□ 李建新

(廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,廣西 南寧 530022)

稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的兩項(xiàng)重要職責(zé),辯證地看待和處理好兩者的關(guān)系,有利于貫徹落實(shí)國(guó)家的稅收法律法規(guī)和發(fā)揮稅收的職能作用,也有利于提高納稅人的稅法遵從度和社會(huì)滿意度,更有利于推動(dòng)稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展。但是,在實(shí)際稅收工作中,不少基層稅務(wù)干部對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系在認(rèn)識(shí)上仍存在誤區(qū),未能處理好它們之間的關(guān)系,甚至簡(jiǎn)單地將二者對(duì)立起來(lái),一定程度上影響了其作用的發(fā)揮。本文就如何正確看待和處理稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系談一點(diǎn)粗淺的看法。

一 走出誤區(qū),辯證地看待稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系

(一)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)關(guān)系認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)及危害

長(zhǎng)期以來(lái),由于側(cè)重強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法地位,對(duì)納稅服務(wù)工作重視不夠,在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū),致使不少稅務(wù)干部沒(méi)能樹(shù)立起納稅服務(wù)的意識(shí),也沒(méi)有處理好稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系,影響了征納關(guān)系的和諧。

1、重執(zhí)法、輕服務(wù),擔(dān)心強(qiáng)調(diào)納稅服務(wù)會(huì)降低稅收?qǐng)?zhí)法的剛性。究其根源主要是以往的稅收法律法規(guī)規(guī)定中,強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利多、義務(wù)少,而強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)多、權(quán)利少;稅收管理中偏重于用“有罪推定”的思維處理征納關(guān)系,對(duì)征納關(guān)系的認(rèn)識(shí)局限在管理與被管理,監(jiān)督與被監(jiān)督的層面,未能很好地處理執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系,擔(dān)心強(qiáng)調(diào)納稅服務(wù)會(huì)降低稅收?qǐng)?zhí)法的剛性;納稅服務(wù)工作的定位出現(xiàn)偏差,常常被歸為職業(yè)道德和文明禮貌的范疇,號(hào)召性地要求,服務(wù)內(nèi)容簡(jiǎn)單,服務(wù)層次不高,納稅服務(wù)工作在整體稅收工作中處于邊緣地位。近年來(lái)納稅服務(wù)工作雖然引起了重視,但目前基層納稅服務(wù)工作的實(shí)際地位,與總局明確把納稅服務(wù)和稅收征管作為稅收工作的核心業(yè)務(wù)的定位仍有差距,存在“說(shuō)起來(lái)重要,做起來(lái)次要,忙起來(lái)不要”的現(xiàn)象。重執(zhí)法、輕服務(wù)的思想認(rèn)識(shí)容易導(dǎo)致只講稅收?qǐng)?zhí)法,漠視納稅人的權(quán)利,濫用稅收?qǐng)?zhí)法權(quán),造成納稅人對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的逆反心理和對(duì)抗心理,消極對(duì)待納稅義務(wù)。

2、曲解納稅服務(wù)內(nèi)涵,把稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)對(duì)立起來(lái)。不少基層稅務(wù)干部對(duì)納稅服務(wù)的認(rèn)識(shí)停留在表面,把微笑服務(wù)、行風(fēng)建設(shè)、文明行業(yè)創(chuàng)建當(dāng)作納稅服務(wù)的全部?jī)?nèi)容,沒(méi)有把納稅服務(wù)當(dāng)作稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé),沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)納稅服務(wù)的內(nèi)涵,沒(méi)有真正樹(shù)立起征納雙方法律地位平等的理念,甚至認(rèn)為稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)是相互矛盾、相互對(duì)立,要嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法就難以體現(xiàn)納稅服務(wù),要納稅服務(wù)就無(wú)法做到嚴(yán)格執(zhí)法。把強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法簡(jiǎn)單看作監(jiān)管、稽查、處罰;把納稅服務(wù)簡(jiǎn)單看作文明禮儀、環(huán)境整潔、一杯水、一張紙、一支筆。提到稅收?qǐng)?zhí)法,納稅服務(wù)就靠邊;提到優(yōu)化服務(wù),稽查工作停止,個(gè)體定額調(diào)整也不敢進(jìn)行。結(jié)果是以弱化稅收?qǐng)?zhí)法換取納稅人的滿意率,造成管理偏松,執(zhí)法不嚴(yán),埋下執(zhí)法隱患。

3、混淆稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的職能,存在錯(cuò)位或越位的現(xiàn)象。不少基層稅務(wù)干部對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)兩種行為的含義理解不清,不能正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)所具有的執(zhí)法與服務(wù)的雙重職能,也不能正確認(rèn)識(shí)納稅人是稅務(wù)管理對(duì)象與納稅服務(wù)對(duì)象的雙重身份。常?；煜龍?zhí)法與服務(wù)的職能,把本屬于執(zhí)法范疇的工作運(yùn)用服務(wù)手段處理,或者把本屬于服務(wù)范疇的事情采取法律手段來(lái)對(duì)待,造成執(zhí)法與服務(wù)在履行過(guò)程中的錯(cuò)位或越位,稅務(wù)行政行為混亂,導(dǎo)致失職、瀆職行為發(fā)生。

(二)辯證看待稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系

1、稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的兩項(xiàng)重要職責(zé)。稅收?qǐng)?zhí)法是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員依照法定職權(quán)和程序,將稅收法律法規(guī)適用于納稅人及其他管理相對(duì)人的一種具體行政行為,是保證國(guó)家稅收法律法規(guī)貫徹實(shí)施的重要手段。納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,在稅收征收、管理、檢查和實(shí)施稅收法律救濟(jì)過(guò)程中,向納稅人提供的服務(wù)事項(xiàng)和措施,是稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的組成部分,是促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法誠(chéng)信征稅的基礎(chǔ)性工作。

2、稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)有著共同的目標(biāo)。稅收?qǐng)?zhí)法的目標(biāo)是貫徹落實(shí)國(guó)家的稅收法律法規(guī)和實(shí)現(xiàn)稅收的職能,糾正稅收違法行為,打擊涉稅違法犯罪,促進(jìn)納稅人正確履行納稅義務(wù),創(chuàng)造法治、公平的稅收環(huán)境。而納稅服務(wù)的目標(biāo)是以法律法規(guī)為依據(jù),以納稅人合理需求為導(dǎo)向,完善服務(wù)機(jī)制、豐富服務(wù)內(nèi)容、創(chuàng)新服務(wù)手段,營(yíng)造法治、公平、文明、和諧的稅收環(huán)境,提高納稅人依法納稅的意識(shí)和能力,提高納稅人的稅法遵從度和社會(huì)滿意度。由此看來(lái),稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)雖然方法和手段不同,但是最終目標(biāo)相同,就是促使納稅人正確履行納稅義務(wù),

3、稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)是相輔相成的關(guān)系。稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)相依相存,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,執(zhí)法是我們必須履行的職責(zé),如果不能?chē)?yán)格執(zhí)法,就是失職、瀆職;而服務(wù)又是我們一切執(zhí)法工作的立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn),如果執(zhí)法工作不能為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和納稅人服務(wù),那樣的執(zhí)法就背離了我們的初衷。從這個(gè)意義上講,執(zhí)法就是服務(wù),服務(wù)寓于執(zhí)法之中。在執(zhí)法與服務(wù)這個(gè)統(tǒng)一體中,離開(kāi)了執(zhí)法的所謂服務(wù)就會(huì)成為無(wú)本之木,而離開(kāi)了社會(huì)服務(wù)功能的“單純的執(zhí)法”事實(shí)上也是不存在的。稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)相互作用、相互促進(jìn),為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù),可以降低納稅人的辦稅成本,提高納稅人對(duì)稅法的遵從度,這是做好整個(gè)稅收工作的前提,也是稅收?qǐng)?zhí)法的基礎(chǔ);嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法,打擊偷逃騙抗稅行為,是對(duì)絕大多數(shù)納稅人權(quán)益的保護(hù),既可以為納稅人創(chuàng)造公平有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,也可以提醒納稅人循規(guī)守法,避免違法處罰帶來(lái)的損失,這本身就是一種更有價(jià)值的深層次服務(wù)。

二 劃清職能,推動(dòng)執(zhí)法與服務(wù)的分工和協(xié)作

長(zhǎng)期以來(lái),由于對(duì)納稅服務(wù)的內(nèi)在規(guī)律研究不夠,重視程度不高,對(duì)執(zhí)法和服務(wù)行為界定也不清晰,執(zhí)法和服務(wù)往往交織在一起。在工作部署中,服務(wù)職責(zé)往往列為執(zhí)法行為的附屬品,布局比較松散,缺乏集約效應(yīng)。在具體實(shí)踐中,稅務(wù)干部難以兼顧服務(wù)效率和執(zhí)法質(zhì)量,難以分解和追究責(zé)任。因此,合理界定職能,推動(dòng)稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的分工與協(xié)作,是處理好兩者關(guān)系的關(guān)鍵。

(一)落實(shí)工作職責(zé),實(shí)行執(zhí)法與服務(wù)的專(zhuān)業(yè)化分工

目前,國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)新一輪的機(jī)構(gòu)改革基本到位,增設(shè)了各級(jí)納稅服務(wù)機(jī)構(gòu),稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的職責(zé)也得到了明確,為執(zhí)法與服務(wù)的專(zhuān)業(yè)化分工奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),關(guān)鍵要確保人員配備到位,特別是各級(jí)納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的人員要配備到位,并進(jìn)一步細(xì)化崗位職責(zé),切實(shí)承擔(dān)起應(yīng)負(fù)的職責(zé)。

(二)明確業(yè)務(wù)邊界,促進(jìn)執(zhí)法與服務(wù)的相互配合

在部分涉稅事項(xiàng)中,執(zhí)法與服務(wù)的業(yè)務(wù)邊界不易分清,容易導(dǎo)致執(zhí)法與服務(wù)的缺位或越位,推諉和扯皮。因此,應(yīng)用科學(xué)合理的方法分清執(zhí)法與服務(wù)的業(yè)務(wù)邊界十分必要?？梢园凑辗韶?zé)任的歸屬、納稅人有無(wú)選擇的權(quán)利、具體的工作環(huán)節(jié)和步驟等為標(biāo)準(zhǔn),對(duì)同一涉稅事項(xiàng)中執(zhí)法與服務(wù)的業(yè)務(wù)邊界進(jìn)行界定清楚,以便加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法與服務(wù)的管理、監(jiān)督和考核。如所得稅的匯算清繳中,在納稅人申報(bào)之后,進(jìn)行的審核、評(píng)估、檢查等工作屬于執(zhí)法行為,但稅前的政策宣傳、政策解讀、培訓(xùn)輔導(dǎo),稅中的便捷辦稅,稅后的法律救濟(jì)等,劃歸納稅服務(wù)行為。

(三)加強(qiáng)工作互動(dòng),發(fā)揮執(zhí)法與服務(wù)的集約效應(yīng)

稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)雖然實(shí)現(xiàn)了專(zhuān)業(yè)化分工,但不能把兩者簡(jiǎn)單地割裂開(kāi),而是要加強(qiáng)分工基礎(chǔ)上的協(xié)作與互動(dòng),充分發(fā)揮好執(zhí)法與服務(wù)的集約效應(yīng)。對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法中遇到涉及服務(wù)不到位的問(wèn)題,執(zhí)法部門(mén)要及時(shí)反饋給納稅服務(wù)部門(mén),并加以改進(jìn);對(duì)于納稅服務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)稅源管理的漏洞或執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)告知執(zhí)法部門(mén),并采取有效措施強(qiáng)化管理,形成相互作用、相互促進(jìn)的良好局面。

三 完善機(jī)制,大力規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的行為

建立健全稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的工作機(jī)制,促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的行為規(guī)范,是正確處理好兩者關(guān)系的重點(diǎn)。

(一)完善稅收?qǐng)?zhí)法工作機(jī)制,規(guī)范執(zhí)法行為

以稅收法律法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的規(guī)范性文件為依據(jù),對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為進(jìn)行科學(xué)合理地分類(lèi),分項(xiàng)制定詳細(xì)的操作辦法,明確具體執(zhí)法行為的操作流程和工作標(biāo)準(zhǔn),便于基層稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)照?qǐng)?zhí)行,避免稅收?qǐng)?zhí)法行為發(fā)生錯(cuò)位和越位。

(二)完善納稅服務(wù)工作機(jī)制,規(guī)范服務(wù)行為

建立健全納稅服務(wù)宣傳咨詢制度、辦稅服務(wù)廳管理辦法、納稅人權(quán)益保護(hù)機(jī)制、納稅信用管理機(jī)制等,規(guī)范基層日常宣傳咨詢輔導(dǎo)服務(wù)行為、辦稅服務(wù)行為、涉稅爭(zhēng)議處理行為、納稅信用等級(jí)評(píng)定行為等,避免納稅服務(wù)行為出現(xiàn)缺位或錯(cuò)位。

(三)完善考評(píng)機(jī)制,加強(qiáng)監(jiān)督和制約

孟德斯鳩說(shuō)過(guò):一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力,這是一條萬(wàn)古不變的經(jīng)驗(yàn)。只有加強(qiáng)考核和監(jiān)督,才能有效防止權(quán)力被濫用。要進(jìn)一步完善征管和稽查考核辦法,建立科學(xué)合理的考核指標(biāo)體系,采取定性考核與定量考核有機(jī)結(jié)合的方式,強(qiáng)化對(duì)執(zhí)法行為的考核和監(jiān)督,并將考核結(jié)果與稅務(wù)執(zhí)法人員的工作業(yè)績(jī)掛鉤。要探索建立公正客觀的納稅服務(wù)考評(píng)機(jī)制,通過(guò)定期或不定期開(kāi)展隨機(jī)暗訪、納稅服務(wù)質(zhì)量回訪、納稅人滿意度第三方調(diào)查等形式,科學(xué)評(píng)價(jià)納稅服務(wù)質(zhì)量,促進(jìn)納稅服務(wù)的質(zhì)量和水平不斷提高。同時(shí),要進(jìn)一步完善責(zé)任追究制度,對(duì)稅務(wù)人員在執(zhí)法和服務(wù)中發(fā)生的失職瀆職行為,依法追究責(zé)任。