■肖 晉 季 豐 柏伊菁

內(nèi)部控制的內(nèi)涵、作用及基本方式

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，其內(nèi)涵是在不斷發(fā)展變化的，目前最普遍的提法是指企業(yè)及員工實(shí)施的權(quán)責(zé)明確、制衡有力的動(dòng)態(tài)管理過(guò)程，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的一系列政策、措施及程序。廣義的內(nèi)部控制就是指一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，以及確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的作用

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的主要作用有：建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；解決會(huì)計(jì)信息失真；防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的提高及建立現(xiàn)代企業(yè)制度有著非常重要的作用。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成功，離不開(kāi)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的通力合作，內(nèi)部控制正是基于這一點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告等作為基本工具，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)合與控制的雙重功效。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策和程序，通過(guò)重大投資決策集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、實(shí)施及投資處理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，以防范投資風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的基本方式

企業(yè)內(nèi)部控制的基本方式主要有：組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實(shí)物控制、成本控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)控制。組織規(guī)劃控制是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而分設(shè)不同的部門(mén)和機(jī)構(gòu)，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指對(duì)單位內(nèi)部部門(mén)或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃，并通過(guò)授權(quán)，由有關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。實(shí)物資產(chǎn)控制是對(duì)單位實(shí)物資產(chǎn)安全采取的控制措施。包括對(duì)企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和存貨等定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查，還包括對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷(xiāo)售全過(guò)程進(jìn)行控制。風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果，一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)控制主要是指內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)由于受到思維模式、基礎(chǔ)條件和文化觀念的限制，企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在著企業(yè)部門(mén)分割，內(nèi)控體系整體性差；片面強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制卻忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)；企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力較差等問(wèn)題和缺陷。

（一）企業(yè)部門(mén)分割，內(nèi)部控制整體性差

我國(guó)企業(yè)目前內(nèi)控主要由審計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)，部分企業(yè)還設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，帶有部門(mén)色彩的內(nèi)部控制的制定、主體內(nèi)容和方式造成內(nèi)部控制缺乏整體性，各部門(mén)從部門(mén)立場(chǎng)出發(fā)制定職責(zé)，缺少整體性，對(duì)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)性、可操作性造成不利影響。主要表現(xiàn)在以下方面：審計(jì)部門(mén)把對(duì)業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)的核查監(jiān)督作為職責(zé)，使審計(jì)部門(mén)主導(dǎo)的內(nèi)部控制是一種事后評(píng)價(jià)和核查，不可避免背離了全面內(nèi)部控制的初衷，暴露出缺乏事前和事中控制的缺陷。財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)使內(nèi)部控制偏重于運(yùn)營(yíng)效率風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)效果的反映，而較少地關(guān)注業(yè)務(wù)過(guò)程本身的業(yè)務(wù)屬性，造成內(nèi)控體系對(duì)業(yè)務(wù)的影響和沖突，有時(shí)還會(huì)導(dǎo)致與營(yíng)運(yùn)效果相背離。

（二）內(nèi)部控制目標(biāo)忽略運(yùn)營(yíng)的效率

企業(yè)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是為了更好地實(shí)現(xiàn)最大化的企業(yè)利益，企業(yè)利益不僅包括企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，還需要保證管理的合法合規(guī)性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果。這就需要涉及詳細(xì)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，應(yīng)在內(nèi)部控制中增加非財(cái)務(wù)目標(biāo)控制。主要的控制手段是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段識(shí)別和分析企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)節(jié)可以事前將經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn) (含財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn))控制在最小程度，即哪個(gè)環(huán)節(jié)控制風(fēng)險(xiǎn)最大哪個(gè)環(huán)節(jié)就是要加強(qiáng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，不論其是否會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生影響。我國(guó)上市公司普遍缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)市場(chǎng)缺少充分分析和缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而片面追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)控制失效，致使公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的及時(shí)調(diào)整受到嚴(yán)重影響。

（三）內(nèi)部審計(jì)的職能未能有效發(fā)揮

內(nèi)部控制不僅是一種過(guò)程和實(shí)踐，而且也是一種內(nèi)部控制制度，必須具備激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制和協(xié)調(diào)機(jī)制。用以協(xié)調(diào)所有者、管理者、廣大雇員的既定利益和制衡公司內(nèi)部各種權(quán)利，使他們有效地履行他們自己應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。所以，必須對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，在必要時(shí)還要通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)對(duì)其加以修正。我國(guó)企業(yè)目前內(nèi)部審計(jì)存在一定的行政命令色彩，其工作范圍大大受到限制，內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，組建起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)組織未能充分發(fā)揮作用。第一、有的外部監(jiān)督，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范、業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)不正當(dāng)以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身監(jiān)督不力，使得其沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)應(yīng)有的監(jiān)督作用。第二、有的監(jiān)督行為不按照既定的目標(biāo)實(shí)行，對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題更是不報(bào)告、不追究，有些甚至以增收創(chuàng)效和平衡預(yù)算為目的，監(jiān)督弱化問(wèn)題較為嚴(yán)重，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果并不能客觀地反映真實(shí)情況，內(nèi)控系統(tǒng)形同虛設(shè)。第三、各部門(mén)監(jiān)督的監(jiān)督效果功能有較多交叉部分、標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，管理較分散、有效的溝通也較缺乏，有效的監(jiān)督合力難以形成。在沒(méi)有有效控制、考核的內(nèi)部控制情況下，內(nèi)部控制很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)只有建立了嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部控制體系，對(duì)重大決策和重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的職責(zé)形成相互制約、相互監(jiān)督和相互分離的機(jī)制，才能做到科學(xué)管理，防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)框架

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系框架的基本內(nèi)容應(yīng)包括目標(biāo)、責(zé)任主體、建設(shè)主線、基本原則和保障措施。內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括運(yùn)營(yíng)效率和效果、資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)合法、報(bào)告可靠等。內(nèi)部控制建設(shè)需要董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和全體員工多個(gè)主體的參與，其中股東和管理層是其中最主要的責(zé)任主體，原因是主要管理層作為受托代理人對(duì)企業(yè)的掌控高于除董事會(huì)的其他主體，有義務(wù)和責(zé)任建立和維護(hù)內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制的建設(shè)主線包括治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)控制、業(yè)務(wù)控制。治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。治理結(jié)構(gòu)分為硬結(jié)構(gòu)和軟結(jié)構(gòu)兩個(gè)層面。硬結(jié)構(gòu)包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成和運(yùn)行機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、議事規(guī)則等。軟結(jié)構(gòu)指企業(yè)文化、人力資源政策、員工道德水平等。財(cái)務(wù)控制通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理權(quán)力的分配體系、資金管理、資產(chǎn)管理等手段實(shí)現(xiàn)。在財(cái)務(wù)控制建設(shè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)分析是重要工作之一。業(yè)務(wù)控制是財(cái)務(wù)控制的延伸，應(yīng)從財(cái)務(wù)的角度界定業(yè)務(wù)的控制點(diǎn)和控制方法，并以流程、政策的方式將關(guān)鍵控制點(diǎn)加入到業(yè)務(wù)活動(dòng)中?？刂坪托适且粚?duì)矛盾體。程序簡(jiǎn)潔可以使流程縮短使決策過(guò)程簡(jiǎn)便，這可以使效率提高，但是可能就會(huì)有疏漏。如果授權(quán)高，決策點(diǎn)分散，決策的可控程度就低。為解決這一矛盾，就要使效率和控制通過(guò)一系列的支撐體系和監(jiān)督體系的設(shè)置達(dá)到統(tǒng)一，為此企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)遵循基本原則，即強(qiáng)支撐、短流程、高授權(quán)、大監(jiān)督，保障內(nèi)部控制的效率與效果目標(biāo)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)基本原則

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本內(nèi)容應(yīng)包括合法性原則、可操作性原則、全員性原則、全面性原則和適應(yīng)性原則。合法性原則是建立內(nèi)部控制中最根本的原則和基本前提。企業(yè)建立的內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)是在國(guó)家宏觀控制和指導(dǎo)下進(jìn)行，并且與宏觀控制制度協(xié)調(diào)一致。應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的要求，滿足政府監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管要求，應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)集團(tuán)和本企業(yè)制定的管理制度要求?？刹僮餍栽瓌t是指根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況不同，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也不同，只有符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系和按照企業(yè)實(shí)際情況實(shí)施的內(nèi)部控制才具有充分的可操作性，才能真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?？刹僮餍栽瓌t要求內(nèi)部控制體系的構(gòu)建除了要符合法律法規(guī)要求外，應(yīng)當(dāng)還要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)和管理實(shí)際情況，因地制宜地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)。全員性原則是指內(nèi)部控制涉及企業(yè)內(nèi)部的全體人員，對(duì)全體人員有廣泛的約束力。企業(yè)任何人都有必須無(wú)條件遵循和貫徹執(zhí)行這一制度，任何人無(wú)權(quán)游離于內(nèi)部控制之外或凌駕于其上。企業(yè)內(nèi)部每名員工既是內(nèi)部控制的主體，也是內(nèi)部控制的客體。企業(yè)每名員工既對(duì)所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)實(shí)施控制，也受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。充分調(diào)動(dòng)每個(gè)部門(mén)，每名員工的主動(dòng)性和積極性是做好內(nèi)部控制的關(guān)鍵。全面性原則是指企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)要綜合考慮實(shí)際情況，制定出包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)全面的內(nèi)部控制制度，找出各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制制度落實(shí)到企業(yè)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各環(huán)節(jié)，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展。它不僅包括企業(yè)最高管理層用來(lái)進(jìn)行授權(quán)和指揮，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方法，還包括為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策分析、計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度。適應(yīng)性是指要使內(nèi)部控制體系的構(gòu)建真正發(fā)揮積極作用，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)必須隨著外部環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高不斷修訂和完善。企業(yè)要想獲得生存和發(fā)展，必須適應(yīng)外部環(huán)境的變化。內(nèi)部控制的構(gòu)建和修訂應(yīng)該具有前瞻性，必須隨著國(guó)家法律法規(guī)、政策、制度等外部環(huán)境的改變以及企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整、管理要求的提高、經(jīng)營(yíng)方針等內(nèi)部環(huán)境的變化不斷地及時(shí)地進(jìn)行修訂和完善。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)應(yīng)包括構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、設(shè)定良性的控制活動(dòng)、建立廣泛的信息與交流等方面內(nèi)容。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、長(zhǎng)處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，考慮自己的生存和機(jī)遇。風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂過(guò)程中，而且也貫穿在公司日常的內(nèi)部控制過(guò)程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)不利事件及主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分類(lèi)、評(píng)估和控制，當(dāng)內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時(shí)，能及時(shí)調(diào)整和應(yīng)變。管理層應(yīng)向董事會(huì)保證采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，執(zhí)行必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，董事會(huì)要通過(guò)審計(jì)委員會(huì)等對(duì)管理層的報(bào)告進(jìn)行審核，公司的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過(guò)程?？刂苹顒?dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門(mén)，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物等各個(gè)方面及供、產(chǎn)、銷(xiāo)等各個(gè)環(huán)節(jié)，而控制措施是針對(duì)各關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門(mén)（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(mén) （人員）及時(shí)提供信息，通過(guò)信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。

結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率與效果，保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整的活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。企業(yè)為了減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須加強(qiáng)約束、規(guī)范企業(yè)管理行為，完善內(nèi)部控制體系，從而有利于資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和經(jīng)濟(jì)效益。

參考資料

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3.劉文洋.現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理.2009年.上海科學(xué)出版社

4.張暉明.跨國(guó)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略.2008年.上海人民出版社

5.吳漢平.21世紀(jì)的現(xiàn)代企業(yè)管理.2009年.天津人民出版社