蔣樂仁

（永州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 永州 425100）

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

蔣樂仁

（永州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 永州 425100）

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)干部管理及廉潔自律的重要措施。文章闡述了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容，在分析此類審計(jì)存在問題的基礎(chǔ)上，指出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)運(yùn)用的科學(xué)審計(jì)方法，以便提高審計(jì)質(zhì)量和效果。

高校；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國家為促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、認(rèn)真履行工作職責(zé)而采取的一項(xiàng)重要措施。隨著國家對教育經(jīng)費(fèi)投入加大，高校自身也通過多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已逐漸成為高校內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對高校財(cái)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)和院（系）的主要行政負(fù)責(zé)人及校辦企業(yè)法人代表任職期間、任職期滿或因調(diào)動(dòng)、退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前，在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督鑒證、評價(jià)。如何更好地發(fā)揮高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的監(jiān)督、檢查作用，成為相關(guān)人員研究的重要課題。

一 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對其所在單位（部門）資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性與效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況應(yīng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。主要應(yīng)包括以下內(nèi)容:

（一）高校資產(chǎn)安全完整和保值增值

主要審查高校國有資產(chǎn)的管理、使用，高校收益的分配情況，揭示和處理高校資產(chǎn)流失的問題，評價(jià)高校資產(chǎn)及其保值、增值狀況及相應(yīng)的責(zé)任。與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支相關(guān)的工作目標(biāo)完成情況；經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任是否分解落實(shí)。

（二）財(cái)務(wù)收支活動(dòng)合規(guī)合法

一看是否對投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，投資方向和投資規(guī)模的確定是否合理，資金的配置是否有效；二看財(cái)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算的執(zhí)行和決算情況是否真實(shí)可行，有沒有合理地籌集到滿足正常運(yùn)行所需的適量的資金，資金結(jié)構(gòu)是否合理；三看日常資金管理是否嚴(yán)格，有沒有達(dá)到較高的資金使用率，債權(quán)、債務(wù)是否清楚，有沒有長期拖欠形成呆賬、壞賬和由于管理不善而造成的重大經(jīng)濟(jì)損失問題，四看財(cái)務(wù)收支中有沒有違反國家財(cái)政法規(guī)和高校管理制度的問題，有沒有違規(guī)投資項(xiàng)目、賬外賬，有沒有濫發(fā)工資、獎(jiǎng)金和福利以及逃避國家稅收的現(xiàn)象等。

（三）內(nèi)部控制制度健全、合理

主要是看現(xiàn)行的會計(jì)財(cái)務(wù)制度是否合規(guī)，有沒有與國家有關(guān)法律制度相抵觸；各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度是否具有很強(qiáng)的可操作性、科學(xué)性，是否適應(yīng)高校的具體情況和管理要求，同時(shí)要考查內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)格執(zhí)行。

（四）會計(jì)基礎(chǔ)工作合法有序

會計(jì)基礎(chǔ)工作的加強(qiáng)是否依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)定，會計(jì)制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，做到會計(jì)工作依法有序。其次，有沒有根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)和配備必要的會計(jì)人員，所配備的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管人員上崗是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。再次，會計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全有效；會計(jì)核算體系和方法是否安全、真實(shí)、可靠，有無化公為私、公款私存和私設(shè)“小金庫”，有無授意偽造、變造會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表，有無設(shè)置賬外賬等問題。

（五）個(gè)人財(cái)經(jīng)法紀(jì)廉潔自律

任期內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的合法真實(shí)性，領(lǐng)導(dǎo)人員有無以權(quán)謀私、行賄受賄、挪用公款、貪污浪費(fèi)、侵占國有資產(chǎn)和商業(yè)賄賂等問題。例如，有無隱匿、截留、濫支亂用等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況；任職期間有無利用職權(quán)侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)、收受非法所得，擅自對外投資、拆借、擔(dān)保或授意、暗示有關(guān)人員弄虛作假損害投資者和企業(yè)利益的行為；任職期間，在對外交往中，有無不顧國家和企業(yè)利益利用職權(quán)索禮受賄，或內(nèi)外勾結(jié)，牟取私利。

二 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

盡管國家對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度、規(guī)范已逐步完善，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得了一定成效，但是，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作仍然存在一些問題：

（一）對審計(jì)工作認(rèn)識不夠

高校部分干部、教師對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的認(rèn)識尚不夠，認(rèn)識態(tài)度不到位，存在片面和錯(cuò)誤的看法。一是有的人認(rèn)為，被審計(jì)者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，他們的調(diào)任或晉升組織已經(jīng)有意向或即將做出任用決定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是搞形式、走過場。二是高校教師，特別是領(lǐng)導(dǎo)干部不能將干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理解成一種常規(guī)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，片面的認(rèn)為只有有問題的干部才會被審計(jì)或者只要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就一定要查出問題等等，對實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度認(rèn)識不夠端正。三是高校部分干部、教師，特別是被審計(jì)者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是組織對領(lǐng)導(dǎo)干部不信任。還有一些謹(jǐn)慎怕事的人認(rèn)為被審計(jì)對象都是領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)工作過于認(rèn)真會得罪人等等，這些都給高校審計(jì)工作帶來很大麻煩。

（二）審計(jì)調(diào)查開展不夠

目前部分高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還停留在對被審計(jì)對象單位財(cái)務(wù)收支的審計(jì)上，審計(jì)的形式是就賬審賬，沒有深入地、認(rèn)真地開展審計(jì)調(diào)查工作。并沒有調(diào)查被審單位有無“小金庫”、有無未在財(cái)務(wù)部門賬上反映的賬外賬、有無領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策及決策失誤導(dǎo)致國有財(cái)產(chǎn)流失和浪費(fèi)的情況。因?yàn)閭?cè)重點(diǎn)不明確，達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)達(dá)到的高度和層次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用沒有充分體現(xiàn)出來，審計(jì)結(jié)果也就得不到學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)和組織部門的重視。同時(shí)，由于沒有具體量化標(biāo)準(zhǔn)，沒有統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)不規(guī)范，隨意性較大等問題。

（三）審計(jì)形式與內(nèi)容有待擴(kuò)展

目前許多高校只有在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)才組織經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，沒有注意任期中的審計(jì)，沒有開展經(jīng)常性審計(jì)、突擊性審計(jì)等，從而使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作往往達(dá)不到理想的效果，并且有的責(zé)任人任職時(shí)間較長，由于審計(jì)力量有限等原因，短時(shí)間內(nèi)很難將其經(jīng)濟(jì)問題查清、查透。從而導(dǎo)致審計(jì)缺乏深度和廣度，直接影響了審計(jì)質(zhì)量。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

新形勢下，高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的任務(wù)越來越重，責(zé)任越來越大，而由于任免、調(diào)動(dòng)人數(shù)多且大都同時(shí)進(jìn)行，使得審計(jì)不得不集中開展，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)人員不足的矛盾表現(xiàn)得十分突出，直接影響到審計(jì)的效果。有時(shí)審計(jì)部門需要同時(shí)組成幾個(gè)審計(jì)小組，全力以赴、交叉進(jìn)行。這就要求審計(jì)工作人員必須有極高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作效率。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵的加大與審計(jì)人員素質(zhì)低下之間的矛盾導(dǎo)致部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目因人為因素質(zhì)量不高，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三 運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，需要在工作中不斷創(chuàng)新，繼續(xù)完善和改進(jìn)工作方法。

（一）正確認(rèn)識和定位高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)，貫徹“先審后離”原則

高校及干部管理部門應(yīng)正確認(rèn)識和定位高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭退、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。干部管理部門應(yīng)該認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，有關(guān)部門在審計(jì)工作完成之后，再做出干部任用或調(diào)離的決定，達(dá)到審計(jì)應(yīng)有的效果和目的，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和考核干部的作用，避免“先離任、后審計(jì)”這種審計(jì)和人員的考核相互脫節(jié)的現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，高校內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，做好紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計(jì)、財(cái)務(wù)等各部門的協(xié)調(diào)配合，明確各職能部門在工作中的職責(zé)，建立健全工作協(xié)調(diào)配合機(jī)制，要求部門在審計(jì)的計(jì)劃、組織實(shí)施和成果運(yùn)用等環(huán)節(jié)上相互支持，明確各有關(guān)部門的責(zé)任、分工和程序，形成整體合力。組織、人事部門要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部考評、獎(jiǎng)懲、任免和日常管理的依據(jù)，與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部年終考核、評選先進(jìn)、任免等掛鉤。

（二）注重調(diào)查與分析，客觀公正評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

為客觀公正評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)采取以會計(jì)資料為主、審計(jì)查證與調(diào)查分析相結(jié)合的方法。通過個(gè)別談話、召開不同形式的座談會、查閱有關(guān)管理制度和合同以及會議紀(jì)要等方式，對有關(guān)問題進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。這樣，既能掌握重點(diǎn)，有的放矢地進(jìn)行審計(jì)查證，又能為摸清賬外經(jīng)濟(jì)問題提供線索和依據(jù)。此外，校內(nèi)各部門之間的協(xié)調(diào)配合是搞好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要保障。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作內(nèi)容復(fù)雜、涉及面廣，必須依靠紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門協(xié)調(diào)配合、共同組織實(shí)施才能取得成效。

（三）堅(jiān)持全面審計(jì)與突出重點(diǎn)相結(jié)合的方針，提高審計(jì)的深度和廣度

將任期審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，經(jīng)常性審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)相互融合，做到“一次審計(jì)，成果共享”。既提高審計(jì)工作效率，又達(dá)到了審計(jì)內(nèi)容上的相互完善，使審計(jì)深度和廣度有較大的突破。為此高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須堅(jiān)持全面審計(jì)，突出重點(diǎn)的方針。在廣度方面實(shí)行全面審計(jì)，對雖未離任但長期未審單位的領(lǐng)導(dǎo)干部不留死角，全面履行審計(jì)監(jiān)督職能；同時(shí)，對任期內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行屆中審計(jì)，從而把所有的部門領(lǐng)導(dǎo)納入審計(jì)監(jiān)督之中，可以有較充足的時(shí)間把領(lǐng)導(dǎo)交辦和群眾關(guān)心的問題審全、審深、審?fù)?，不僅有利于領(lǐng)導(dǎo)本人及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題，而且有利于對領(lǐng)導(dǎo)干部的連續(xù)性監(jiān)督。在深度方面突出重點(diǎn)，對高校中管人、財(cái)、物等重要部門的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，抓住主要矛盾，解決主要問題，把主要力量放在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題上。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)與激勵(lì)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其他審計(jì)，審計(jì)質(zhì)量直接關(guān)系到干部的考核和錄用，而審計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的高質(zhì)量完成要求審計(jì)人員必須具備精深的專業(yè)技能和深厚的理論功底。一方面，加強(qiáng)培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能，定期組織優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評審和典型案例分析。另一方面，建立各種有效的激勵(lì)約束機(jī)制，最大限度的調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性和能動(dòng)性，加強(qiáng)對最新頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí),更加準(zhǔn)確地把握政策界限，為科學(xué)全面的考核和評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)造良好的條件。

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)要求高、風(fēng)險(xiǎn)大、困難多的工作，做好高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，促使學(xué)校及各單位加強(qiáng)管理以及領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)自律意識，廉潔勤政，認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，從而保障高校良好的經(jīng)濟(jì)秩序。

[1]戴向龍.開展高校管理審計(jì),提高學(xué)校競爭力[J].溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2002,(4).

[2]湯軍明.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].審計(jì)與理財(cái),2006,(9).

[3]賀長雄.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與防范[J].陜西審計(jì),2003,(1).

（責(zé)任編校：周欣）

F239

A

1673-2219（2010）02-0119-02

2009－11－19

蔣樂仁（1973－），男，湖南祁陽人，永州職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，研究方向?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理。