[摘 要] 清算問(wèn)題屬于企業(yè)財(cái)務(wù)處理中的特殊事項(xiàng)，還沒(méi)有形成一定的理論，目前提到清算財(cái)務(wù)管理一般指的是企業(yè)清算中的具體財(cái)務(wù)操作。企業(yè)清算往往與企業(yè)的并購(gòu)、重整聯(lián)系在一起，而且清算問(wèn)題又與破產(chǎn)法緊密聯(lián)系，在很多情況下，是按照破產(chǎn)法的要求來(lái)進(jìn)行的。本文僅就企業(yè)清算財(cái)務(wù)管理方面做一綜述。

[關(guān)鍵詞] 清算;財(cái)務(wù)管理;破產(chǎn)清算

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2009 . 20 . 018

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194(2009)20-0051-03

一、清 算①

1. 胡元木、姜洪麗認(rèn)為，清算是指在公司終止過(guò)程中，為保護(hù)債權(quán)人、所有者等利益相關(guān)者的合法利益，依法對(duì)公司財(cái)產(chǎn)、債務(wù)等進(jìn)行清理、變賣(mài)，以終止其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并依法取消其法人資格的行為。并且他們將清算按其原因劃分為破產(chǎn)清算和解散清算。

根據(jù)我國(guó)《公司法》規(guī)定，破產(chǎn)清算的主要原因是公司經(jīng)營(yíng)管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能償還到期債務(wù)而必須進(jìn)行的清算。其情形有二:一是公司的負(fù)債總額大于其資產(chǎn)總額，事實(shí)上已經(jīng)不能支付到期債務(wù);二是雖然公司的資產(chǎn)總額大于其負(fù)債總額，但因缺少償付到期債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)，未能償還到期債務(wù)，被依法宣告破產(chǎn)。

根據(jù)我國(guó)《公司法》規(guī)定，解散清算的主要原因有:

(1)公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿(mǎn)或公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)(如經(jīng)營(yíng)目的已達(dá)到而不需繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，或目的無(wú)法達(dá)到且公司無(wú)發(fā)展前途等);

(2)公司的股東大會(huì)決定解散;

(3)公司合并或者分立需要解散;

(4)公司違反法律或者從事其他危害社會(huì)公眾利益的活動(dòng)而被依法撤銷(xiāo);

(5)發(fā)生嚴(yán)重虧損，或投資一方不履行合同、章程規(guī)定的義務(wù)，或因外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化而無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。

2. 丁元霖將企業(yè)清算與企業(yè)并購(gòu)、重整結(jié)合在一起。他認(rèn)為企業(yè)清算有兩種不同的分類(lèi):

(1)企業(yè)清算按其原因不同可分為解散清算和破產(chǎn)清算兩種。

解散清算 它是指企業(yè)由于非財(cái)務(wù)失敗、無(wú)力償還債務(wù)等原因而進(jìn)行的清算。導(dǎo)致企業(yè)解散清算的原因主要有:公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿(mǎn)或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)(如經(jīng)營(yíng)目的已達(dá)到而不需繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，或目的無(wú)法達(dá)到且公司無(wú)發(fā)展前途等);公司的股東大會(huì)決定解散;企業(yè)合并或者分立需要解散;公司違反法律或者從事其他危害社會(huì)公眾利益的活動(dòng)而被依法撤銷(xiāo);發(fā)生嚴(yán)重虧損，或投資一方不履行合同、章程規(guī)定的義務(wù)，或因外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化而無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。

破產(chǎn)清算 它是指企業(yè)因經(jīng)營(yíng)管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能償還到期債務(wù)而進(jìn)行的清算。其情形有二:一是企業(yè)的負(fù)債總額大于其資產(chǎn)總額，事實(shí)上已不能支付到期債務(wù);二是雖然企業(yè)的資產(chǎn)總額大于其負(fù)債總額，但因缺少償付到期債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)，未能償還到期債務(wù)，被迫依法宣告破產(chǎn)。

(2)企業(yè)清算按其是否自行組織可分為普通清算和特別清算兩種。

普通清算它是指企業(yè)自行組織的清算。普通清算按法律規(guī)定的一般程序進(jìn)行，法院和債權(quán)人不直接干預(yù)。

特別清算它是指企業(yè)依法院的命令開(kāi)始，并且自始至終都在法院的監(jiān)督下進(jìn)行的清算。

二、企業(yè)清算財(cái)務(wù)管理程序

胡元木、姜洪麗認(rèn)為在破產(chǎn)清算中，首先是法院依法宣告企業(yè)破產(chǎn);成立清算組，由清算組接管破產(chǎn)企業(yè)，負(fù)責(zé)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的保管、清理、估價(jià)、處理和分配;通知債權(quán)人申報(bào)債權(quán)，召開(kāi)債權(quán)人會(huì)議，確認(rèn)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，確認(rèn)破產(chǎn)債權(quán);撥付破產(chǎn)費(fèi)用，破產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先撥付;確定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償順序，最后破產(chǎn)清算的結(jié)束。并且在清算過(guò)程中還要注意清算接管管理，清算財(cái)產(chǎn)的界定和變現(xiàn)，清算債務(wù)的界定和清償，清算費(fèi)用與清算損益的確認(rèn)與管理，剩余財(cái)產(chǎn)的分配等方面。胡元木、姜洪麗主要是根據(jù)破產(chǎn)法的要求來(lái)分析企業(yè)破產(chǎn)清算的程序，忽略了財(cái)務(wù)管理方面的要求。

筆者認(rèn)為，企業(yè)清算財(cái)務(wù)管理的程序應(yīng)由如下幾個(gè)步驟組成:

(一)財(cái)務(wù)接管

清算組在接管破產(chǎn)企業(yè)的同時(shí)接管破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)。一方面，要接收破產(chǎn)企業(yè)的一切會(huì)計(jì)檔案和財(cái)務(wù)文件，并據(jù)此編制企業(yè)破產(chǎn)清算日的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告;另一方面，要使企業(yè)資金按照清算預(yù)算確定的軌道運(yùn)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的轉(zhuǎn)軌。

(二)制定清算財(cái)務(wù)管理制度，編制清算預(yù)算

清算財(cái)務(wù)管理制度是清算組的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定而制定的，用以詳細(xì)規(guī)定清算財(cái)務(wù)管理的具體內(nèi)容和方法，是企業(yè)清算財(cái)務(wù)管理的具體依據(jù)。包括的主要內(nèi)容有:①關(guān)于清算財(cái)務(wù)組織和財(cái)務(wù)管理人員職責(zé)的規(guī)定;②關(guān)于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查、登記、變現(xiàn)及分配的規(guī)定;③關(guān)于債務(wù)確認(rèn)、清理等方面的規(guī)定;④關(guān)于清算費(fèi)用開(kāi)支范圍的規(guī)定;⑤關(guān)于編報(bào)清算財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定;⑥關(guān)于清算期間會(huì)計(jì)檔案管理的規(guī)定。

清算預(yù)算是以貨幣形式表現(xiàn)的企業(yè)破產(chǎn)償債計(jì)劃，是企業(yè)清算財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的具體化。編制清算預(yù)算的目的主要有二:一是為了明確清算財(cái)務(wù)管理的目標(biāo);二是對(duì)清算過(guò)程實(shí)施有效控制。

(三)財(cái)產(chǎn)清查與估價(jià)

財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)企業(yè)占有的所有財(cái)產(chǎn)(包括破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn))進(jìn)行全面盤(pán)查，并按照財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)和記錄，作為會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基本依據(jù)。

財(cái)產(chǎn)作價(jià)是根據(jù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的技術(shù)狀況、磨損程度、使用年限、剩余價(jià)值及市場(chǎng)環(huán)境等，分別估定企業(yè)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的變賣(mài)價(jià)格，為資產(chǎn)變現(xiàn)和償付債務(wù)提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)。

(四)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

清算會(huì)計(jì)必須對(duì)企業(yè)在清算過(guò)程中發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行及時(shí)、全面的反映。其賬務(wù)處理程序和會(huì)計(jì)手段與常規(guī)會(huì)計(jì)基本上是一樣的，即首先是取得和填制會(huì)計(jì)憑證，再根據(jù)憑證登記各種賬簿，最后根據(jù)賬簿提供會(huì)計(jì)信息。清算會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息為企業(yè)清算財(cái)務(wù)管理提供了基本依據(jù)。

(五)編制清算財(cái)務(wù)報(bào)告

大中型企業(yè)的清算過(guò)程可能需要相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，它不能像小企業(yè)那樣只在清算終結(jié)時(shí)才編制有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告，反映清算過(guò)程中財(cái)務(wù)狀況，而是要在清算期內(nèi)定期或不定期地編制清算財(cái)務(wù)報(bào)告，以便連續(xù)地反映清算各個(gè)階段上的財(cái)務(wù)狀況和清算損益情況。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)清算會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)向有關(guān)方面提供清算財(cái)務(wù)信息最基本的手段和形式。

(六)進(jìn)行日常財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督

清算會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員要積極參與破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的保管、估價(jià)、變賣(mài)及債務(wù)清償?shù)惹逅慊顒?dòng)，利用財(cái)務(wù)手段保證破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)清算工作的順利進(jìn)行。同時(shí)要根據(jù)有關(guān)法規(guī)和財(cái)務(wù)管理制度的要求，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，及時(shí)防止和糾正清算過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種違法亂紀(jì)行為，切實(shí)保證清算工作的合理性、合法性和有效性。

三、清算財(cái)務(wù)管理方法

(一)清算財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)方法

清算財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是清算財(cái)務(wù)決策的基礎(chǔ)，也是編制清算財(cái)務(wù)計(jì)劃的依據(jù)和前提。常規(guī)財(cái)務(wù)管理使用的預(yù)測(cè)方法主要有定性預(yù)測(cè)法和定量預(yù)測(cè)法。其中的定量預(yù)測(cè)法又包括趨勢(shì)預(yù)測(cè)法和因果預(yù)測(cè)法。由于清算財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，趨勢(shì)預(yù)測(cè)法和因果預(yù)測(cè)法將不再適用，因?yàn)樵谟邢薜那逅闫趦?nèi)無(wú)法搜集到足夠的數(shù)據(jù)，來(lái)確定預(yù)測(cè)對(duì)象與相關(guān)因素之間的線(xiàn)性關(guān)系或相關(guān)關(guān)系，因而無(wú)法建立起這兩種方法所需要的數(shù)學(xué)模型。因此，清算財(cái)務(wù)管理使用的預(yù)測(cè)方法主要是定性預(yù)測(cè)法，即利用清算期的一些直觀材料，依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和綜合分析能力，對(duì)事物未來(lái)狀況和趨勢(shì)做出預(yù)測(cè)。

(二)清算財(cái)務(wù)決策方法

清算財(cái)務(wù)決策主要采取優(yōu)選對(duì)比法。所謂優(yōu)選對(duì)比法，就是把不同的財(cái)務(wù)活動(dòng)方案排列在一起，按其經(jīng)濟(jì)效益的好壞進(jìn)行優(yōu)選對(duì)比，進(jìn)而做出決策的方法。在具體實(shí)踐中，這一方法又可以具體分為總量對(duì)比法、差量對(duì)比法和指標(biāo)對(duì)比法等。另外，還可以采用損益決策法，也就是常規(guī)財(cái)務(wù)管理中使用的最大最小收益值法和最小最大后悔值法。

(三)清算財(cái)務(wù)計(jì)劃方法

清算財(cái)務(wù)計(jì)劃方法就是以清算財(cái)務(wù)計(jì)劃為基本工具，對(duì)清算財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)、控制的一種方法。清算財(cái)務(wù)計(jì)劃主要通過(guò)固定計(jì)劃法(相對(duì)于彈性計(jì)劃法和滾動(dòng)計(jì)劃法而言)來(lái)編制的，即根據(jù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)決策編成清算財(cái)務(wù)計(jì)劃后，在清算期內(nèi)保持計(jì)劃指標(biāo)不變，成為指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、控制清算財(cái)務(wù)活動(dòng)的工具。

(四)清算財(cái)務(wù)控制方法

在清算財(cái)務(wù)管理中可以采用的財(cái)務(wù)控制方法主要有:①防護(hù)性控制，即在財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行之前，制定一系列的活動(dòng)規(guī)范，使清算財(cái)務(wù)活動(dòng)有章可循，防止行動(dòng)偏差的出現(xiàn)或者將偏差控制在最小的范圍之內(nèi)。②前瞻性控制，即通過(guò)對(duì)清算過(guò)程中實(shí)際財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)視，采用科學(xué)的方法預(yù)測(cè)其可能出現(xiàn)的偏差，再采取必要的措施，使偏差得以消除的一種控制方法。③反饋性控制，即在認(rèn)真分析階段性財(cái)務(wù)運(yùn)行結(jié)果的基礎(chǔ)之上，發(fā)現(xiàn)實(shí)際過(guò)程與計(jì)劃指標(biāo)之間的差異，確定產(chǎn)生差異的原因，采取有效措施，調(diào)整實(shí)際運(yùn)行參數(shù)或者調(diào)整財(cái)務(wù)計(jì)劃，使差異得以消除或避免再出現(xiàn)類(lèi)似的偏差。

(五)清算財(cái)務(wù)分析方法

清算財(cái)務(wù)分析，是指運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)企業(yè)清算財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的一項(xiàng)管理工作。通過(guò)財(cái)務(wù)分析，可以了解各項(xiàng)清算財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)的完成情況，評(píng)價(jià)階段性財(cái)務(wù)狀況，找出清算財(cái)務(wù)管理工作中的不足和差距，進(jìn)一步改善清算財(cái)務(wù)控制，提高清算工作質(zhì)量，順利完成清算任務(wù)。常用的清算財(cái)務(wù)分析方法主要有對(duì)比分析法、比率分析法和綜合分析法。在實(shí)際清算財(cái)務(wù)分析中，這3種方法互有利弊，應(yīng)結(jié)合配套使用，這樣才能使財(cái)務(wù)分析得出可信的結(jié)論，才能有利于清算財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

主要參考文獻(xiàn)

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