[摘 要] 法務(wù)會計是一門新興的邊緣學科，自誕生以來發(fā)展迅速，理論界對于法務(wù)會計尚未形成統(tǒng)一的認識。本文以法務(wù)會計的起源為出發(fā)點，結(jié)合我國法務(wù)會計研究的現(xiàn)狀，對法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)進行了系統(tǒng)、深入的探討，同時為我國法務(wù)會計的發(fā)展和完善提供了借鑒性的建議。

[關(guān)鍵詞] 法務(wù)會計;理論結(jié)構(gòu);前景

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2009 . 22 . 005

[中圖分類號]F234 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2009)22 - 0014 - 03

法務(wù)會計是會計學與法學相交叉的邊緣學科，迄今已有30多年的歷史。在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，社會對法務(wù)會計的需求也與日俱增，法務(wù)會計已迅速成為一種熱門的職業(yè)。

一、法務(wù)會計的起源

法務(wù)會計最早出現(xiàn)于20世紀70年代末80年代初的美國，它的出現(xiàn)與當時企業(yè)內(nèi)部股票舞弊案以及儲蓄信貸行業(yè)的丑聞有關(guān)。為了對這些經(jīng)濟丑聞進行專業(yè)查證，出現(xiàn)了能對這些書面證據(jù)進行專業(yè)、直接、有效的判斷和追索的會計專業(yè)人士——法務(wù)會計人員，后來逐漸發(fā)展成為一門新興的行業(yè)，至今，法務(wù)會計的理論與實務(wù)研究已頗具規(guī)模。在我國，關(guān)于法務(wù)會計的研究日趨繁榮，其理論研究取得了一定的成果，實務(wù)中也有所運用。然而與國外的法務(wù)會計相比，我國的法務(wù)會計存在著發(fā)展時間較短、理論研究不成熟、與法務(wù)會計相關(guān)的法制建設(shè)滯后、缺乏相應(yīng)的組織機構(gòu)等問題。

二、 法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)

(一)法務(wù)會計的概念

法務(wù)會計產(chǎn)生至今，眾多專家學者從不同的角度對其進行了界定。

加拿大會計學家斯科特將法務(wù)會計定義為:“一種處理與記錄和匯總企業(yè)經(jīng)營狀況和各種財務(wù)交易的法律問題的會計處理方法”。畢馬威會計師事務(wù)所認為法務(wù)會計是“通過財務(wù)技能的運用以及對未決問題的調(diào)查方法，將證據(jù)與此相結(jié)合的一種會計學科”。

李若山 等認為，法務(wù)會計是特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)。

戴德明 等認為，法務(wù)會計關(guān)注會計職業(yè)界如何更有效地履行法律賦予的職業(yè)權(quán)利，通過提供現(xiàn)有法律框架內(nèi)一切有利于規(guī)范和保護會計職業(yè)界的法律根據(jù)，強化職業(yè)規(guī)范體系的約束力，幫助會計職業(yè)人士或組織主張合法權(quán)利，減輕由職業(yè)風險而引致的法律責任，支持會計職業(yè)界發(fā)揮社會賦予它的角色作用。

蓋地認為，從實務(wù)的角度定義，法務(wù)會計是為適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要，以會計理論和法學理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準繩，以會計資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會計事項，或者以法律法規(guī)和相關(guān)會計知識審查、檢察、判定、裁定、審計受理案件、受托業(yè)務(wù);從學科的角度看，法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的、以會計理論和法學理論為基礎(chǔ)、融會計與法學于一體的一門邊緣交叉學科。

喻景忠認為，法務(wù)會計的實質(zhì)是根據(jù)法律的特殊規(guī)定，運用會計專業(yè)知識和技能，對在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟運行過程中各種法定經(jīng)濟標準和經(jīng)濟界限規(guī)范過程和報告結(jié)果進行計算、檢驗、分析、認定的運用型學科。

目前，對于法務(wù)會計尚未形成統(tǒng)一的認識，因此沒有確切的定義，但從法務(wù)會計的實際應(yīng)用來看，法務(wù)會計首先是一種鑒定活動，并且主要用于法庭作證，是在接受委托人委托情況下的一種活動;其次是為企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)等單位提供法律、會計、稅務(wù)等咨詢服務(wù)。筆者認為:法務(wù)會計是運用法律、會計專業(yè)知識，采用一定的技術(shù)手段與方法，對經(jīng)濟糾紛的受托業(yè)務(wù)的合法性與真實性進行鑒證并作證，提供法律會計咨詢服務(wù)的一項專業(yè)活動。

(二)法務(wù)會計的目標

關(guān)于法務(wù)會計的目標，學術(shù)界眾說紛紜，尚未形成統(tǒng)一的觀點。

蓋地(2000)認為，不同領(lǐng)域的法務(wù)會計有其不同的目標，企事業(yè)單位的法務(wù)會計應(yīng)是在盡可能與財務(wù)會計目標一致的前提下，做到符合或不違反國家的有關(guān)法律、法規(guī);社會中介機構(gòu)的法務(wù)會計是對受托單位合法、合規(guī)性作出判斷;公檢法等機關(guān)的法務(wù)會計應(yīng)是對受理案件從法律的角度進行會計鑒定，準確判定法律責任。

戴德明(2001)認為，法務(wù)會計的目的表現(xiàn)為兩個方面:一是約束會計職業(yè)行為使之符合恰當?shù)姆梢?guī)范;二是保護會計職業(yè)界使之免受不公正的制裁。

趙如蘭(2001)認為，法務(wù)會計應(yīng)對經(jīng)濟活動或經(jīng)濟糾紛中的法律問題提供專家意見，以供法律鑒定。

上述關(guān)于法務(wù)會計目標的結(jié)論是基于學者們對法務(wù)會計不同理解的基礎(chǔ)上而作出的。筆者認為，法務(wù)會計活動首先是一種鑒定活動，類似于會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)活動。就法務(wù)會計而言，不論其服務(wù)對象是司法部門還是企事業(yè)單位，均應(yīng)站在法律的角度從事鑒定工作，并且其所提供的鑒定意見均可作為司法活動的合法證據(jù)，但其并不能代表司法部門去認定法律責任。一種活動的目標是由該活動的本質(zhì)所決定的，因而應(yīng)拋開法務(wù)會計所服務(wù)的領(lǐng)域，根據(jù)法務(wù)會計活動的本質(zhì)確立其目標。另一方面，功能與目標是兩個截然不同的概念，功能是一種活動所要完成的任務(wù)，而活動目標是該活動所要達到的要求。因此鑒定或作證服務(wù)是法務(wù)會計的基本功能，而法務(wù)會計所要達到的要求就是所鑒定的經(jīng)濟事項及其金額的真實性和合法性。其次是提供法律、會計的咨詢服務(wù)，在合法的前提下，使單位利益最大化。因此，法務(wù)會計的目標應(yīng)是受托業(yè)務(wù)的合法性與真實性。

(三)法務(wù)會計的假設(shè)

趙如蘭、蓋地等人認為法務(wù)會計的基本假設(shè)與財務(wù)會計的基本相同，對此，筆者不敢茍同。法務(wù)會計雖屬于會計學的邊緣領(lǐng)域，在某些方面有相同之處，但其與財務(wù)會計的服務(wù)對象、基本目標及服務(wù)領(lǐng)域均相差甚遠。

首先，法務(wù)會計受托人對受托業(yè)務(wù)進行鑒證或提供服務(wù)，委托人的不確定性決定了其主體的不確定，因此法務(wù)會計不符合會計主體假設(shè)。

其次，由于會計主體存在不確定性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)上不存在連續(xù)性，因此持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不成立;從而會計分期假設(shè)更無從談起。對于貨幣計量假設(shè)，在其內(nèi)涵和外延上有所擴展，和財務(wù)會計一樣，法務(wù)會計主要以貨幣單位反映，但為了說明問題，同時也要用實物指標反映，另外，還可以用文字敘述來說明具體原因和情況。當案件跨期較長時，可以假定幣值的穩(wěn)定性。

戴德明、周華認為，下列假設(shè)對于法務(wù)會計而言，應(yīng)視為自始成立:(1)執(zhí)業(yè)人士具備法定職業(yè)任職資格;(2)執(zhí)業(yè)人士依據(jù)當時可得到的信息所做出的職業(yè)判斷至少令自己信服;(3)執(zhí)業(yè)人士及其組織的工作程序符合職業(yè)規(guī)范體系的要求，無程序或者形式上的不當。

筆者比較贊同第二種觀點，并增加一個執(zhí)業(yè)人士獨立性假設(shè)，它是實現(xiàn)法務(wù)會計目標的根本保證，若獨立性受到侵害，則可能影響到真實性，甚至可能影響到合法性。

(四)法務(wù)會計的原則

法務(wù)會計應(yīng)遵守以下原則:(1)形式實質(zhì)并重原則，即依照司法程序處理案件時，既要求實體(實質(zhì))合法，又要求程序(形式)合法;(2)遵守審計準則;(3)專業(yè)勝任能力原則;(4)獨立客觀公正原則;(5)真實性原則;(6)合法性原則;(7)公正性原則。

(五)法務(wù)會計的要素

法務(wù)會計所關(guān)注的是經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失和經(jīng)濟犯罪等問題，以財務(wù)會計的憑證、賬簿和報告為線索，對所關(guān)注的經(jīng)濟問題展開調(diào)查，進行分析、計算和取證，從而得出合理結(jié)論。所以法務(wù)會計的要素也是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

(六)法務(wù)會計的程序和方法

由于法務(wù)會計不同于財務(wù)會計，因此財務(wù)會計的程序和方法不適用于法務(wù)會計。筆者認為，法務(wù)會計應(yīng)借鑒注冊會計師審計的程序和方法。

1. 接受委托，簽訂委托書。在委托書中明確委托的業(yè)務(wù)范圍、委托目的以及各自的責任。如果委托人為法院，法務(wù)會計師在接受委托期間則具有執(zhí)法者的身份，可強行對訴訟當事人經(jīng)濟糾紛所涉及的事項進行檢查和驗證;如果委托者是訴訟當事人，法務(wù)會計師只能在訴訟當事人所許可的范圍內(nèi)進行檢驗，因此，其所做鑒定的法庭證明力如何，應(yīng)由法庭根據(jù)其他證據(jù)和有關(guān)規(guī)定進行確定。由此可見，法務(wù)會計鑒定的證明力會因委托人的不同而不同。

2. 實施鑒定。法務(wù)會計師接受委托后，運用專業(yè)知識、技術(shù)和技巧對受托業(yè)務(wù)進行檢查核定并形成記錄，以供法庭作證時進行陳述和展示;設(shè)計符合委托人利益需要的程序、方法等。

3.根據(jù)鑒定和設(shè)計記錄形成結(jié)論并出具法務(wù)會計報告。法務(wù)會計的鑒定意見最終必須用報告形式表現(xiàn)出來，以供委托人使用或參考。但是，由于其業(yè)務(wù)對象和使用對象的特殊性，報告應(yīng)根據(jù)每項業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容確定其格式。也就是說，法務(wù)會計報告不具備統(tǒng)一的格式。為確保報告的獨立性和嚴肅性，避免法律用詞越權(quán)糾紛，應(yīng)避免使用與法律定性有關(guān)的詞語，如貪污、挪用、偷稅等。

在司法鑒定中應(yīng)嚴格遵循其程序和方法，在咨詢服務(wù)中則可以簡化。

三、法務(wù)會計的前景

從法務(wù)會計的定義可以看出，凡是涉及會計事項的法律問題，經(jīng)濟糾紛，訴訟的案件，在訴訟雙方經(jīng)調(diào)解仍不能達成一致的情況下，均可委托法務(wù)會計師進行鑒證。正如蓋地在《法務(wù)會計研究評述》(2003)中所說的那樣:“社會主義市場經(jīng)濟需要法務(wù)會計，‘入世’后的國際經(jīng)濟貿(mào)易環(huán)境也需要法務(wù)會計，法務(wù)會計為我國會計市場展示了令人鼓舞的發(fā)展前景，是個極具開發(fā)價值的會計新領(lǐng)域”。

1. 建立一支高素質(zhì)的法務(wù)會計隊伍。在高等院校的本科階段和研究生階段開設(shè)“法務(wù)會計”專業(yè)，設(shè)置相關(guān)課程，復(fù)旦大學已在會計碩士中設(shè)立了該方向。鼓勵會計學和法學學生互讀雙學位。鼓勵社會舉辦法務(wù)會計培訓。

2. 建立法務(wù)會計師資格認定體系。確定法務(wù)會計人員資格鑒定的主體、認定程序和標準。目前，可以采用兩種方法完善資格認定體系:一是在現(xiàn)有的注冊會計師和律師基礎(chǔ)上，分別加試法律、會計和審計，與原資格一起認定其法務(wù)會計師資格;二是以注冊會計師資格認定為藍本，建立法務(wù)會計師資格考試制度，建立法務(wù)會計師資格認定管理制度，并成立專門的法務(wù)會計師協(xié)會。

3. 加強會計師事務(wù)所法務(wù)會計培訓，壯大法務(wù)會計隊伍。一般認為法務(wù)會計屬于會計咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)，通過對注冊會計師進行法務(wù)會計培訓，可以提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，改善其知識結(jié)構(gòu)，使法務(wù)會計隊伍進一步壯大。

隨著我國市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展以及人們維權(quán)觀念的不斷增強，筆者相信法務(wù)會計將是21世紀的朝陽職業(yè)。

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