龍文研 陳 麗 焦 寧

摘要:當(dāng)前,會計人員職業(yè)道德由于受社會環(huán)境影響,誠信嚴(yán)重滑坡,表現(xiàn)在部分會計人員追求個人利益,喪失了會計職業(yè)道德;執(zhí)業(yè)紀(jì)律松馳,弄虛作假;缺乏敬業(yè)精神;會計外部環(huán)境與獎懲機(jī)制弱化等。這既有會計人員自身原因,也有企業(yè)、社會風(fēng)氣等外部影響因素。為此,應(yīng)規(guī)范會計職業(yè)道德體系,加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)和職業(yè)道德教育,強(qiáng)化會計人員職業(yè)道德自律,建立有效的監(jiān)督機(jī)制。

關(guān)鍵詞:會計職業(yè)道德;會計環(huán)境;監(jiān)督機(jī)制

中圖分類號:F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1003-3890(2009)12-0036-03

會計職業(yè)道德是會計人員在進(jìn)行會計職業(yè)活動、處理會計關(guān)系時形成的職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)觀念、職業(yè)原則和行為規(guī)范的綜合。會計職業(yè)道德建設(shè)是加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)的基礎(chǔ)性工作,有利于提高會計信息的真實(shí)性,有利于維護(hù)正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序,有利于制止貪污腐敗的產(chǎn)生。但近年來日趨復(fù)雜的外界環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部各種利益誘惑因素增多,會計職業(yè)道德建設(shè)受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)勢在必行。

一、當(dāng)前中國會計人員職業(yè)道德存在的主要問題

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,會計工作在社會上越來越顯現(xiàn)出其重要性,尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視,它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。這在客觀上要求會計服務(wù)主體應(yīng)向多元化發(fā)展,但由于受到一些不健康消極因素影響,會計服務(wù)主體實(shí)際呈現(xiàn)單一化的發(fā)展態(tài)勢,會計服務(wù)主體多維天平已經(jīng)嚴(yán)重失衡,會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。當(dāng)前中國會計人員職業(yè)道德存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1. 追求個人利益,喪失會計職業(yè)道德。在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中,社會不良風(fēng)氣給部分會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時,個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐漸抬頭,私欲不斷膨脹,部分會計人員不顧會計行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范,在個人利益的驅(qū)使下,偽造、變造、隱匿、毀損會計資料,利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜,大肆貪污、挪用公款,最終以身試法。

2. 執(zhí)業(yè)紀(jì)律松弛,在工作中違背職業(yè)準(zhǔn)則、弄虛作假。有的會計人員只看到單位利益,而忽視國家和社會利益。當(dāng)兩者有沖突時,便喪失立場、不顧會計職業(yè)原則,違反會計法律有關(guān)規(guī)定。在成本核算時,加大成本,對業(yè)務(wù)不如實(shí)反映,從而達(dá)到少報利潤、少納稅的目的。在向銀行申請貸款時,又虛報利潤騙取銀行貸款。向上級匯報成績時,對賬面數(shù)字進(jìn)行“技術(shù)處理”,夸大成績。有些會計人員在領(lǐng)導(dǎo)指使下,甚至主動幫助經(jīng)營者偷逃稅收、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)。有的還偽造虛假的會計憑證、賬本和報表,甚至為違法亂紀(jì)行為出謀劃策。

3. 職業(yè)心態(tài)不端正,缺乏敬業(yè)精神。有些會計人員不安心本職工作,心浮氣躁,工作熱情不夠,積極性不高,缺乏愛崗敬業(yè)的精神。有的會計人員墨守陳規(guī),不求上進(jìn),缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神,他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化,專業(yè)技術(shù)水平低,無法按照新規(guī)定開展工作。

4. 會計外部環(huán)境弱化。在實(shí)際工作中,經(jīng)營者對會計工作不夠重視,沒有把財務(wù)工作擺在應(yīng)有的位置,財務(wù)人員在發(fā)揮職能作用時存在不少的實(shí)際困難。有些領(lǐng)導(dǎo)在任用財務(wù)人員時,是以聽話、少管事、會做假賬為標(biāo)準(zhǔn)。為此會計工作仍停留在被動應(yīng)付、被動做賬報賬的程度上,更談不上發(fā)揮參謀助手、參與決策、加強(qiáng)管理的職能作用了。此外,會計規(guī)范體系的不完善也是導(dǎo)致會計從業(yè)人員道德水平下降的重要原因。中國對違反會計職業(yè)道德的處罰力度不大,使得違反會計法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益,這在一定程度上助長了造假的氣焰。

5. 會計職業(yè)道德檢查與獎懲機(jī)制弱化。在現(xiàn)實(shí)管理體制中,會計人員仍屬單位領(lǐng)導(dǎo)和管理,這就導(dǎo)致了會計人員常常受到行政的干預(yù),不能很好地行使會計監(jiān)督職能。在客觀上,單位領(lǐng)導(dǎo)要求會計人員聽話,能按他的意志行事,而不管政策規(guī)定,或想方設(shè)法鉆政策空子;其他人員對會計監(jiān)督不理解,認(rèn)為是卡他們,存在抵制情緒。在主觀上,會計人員在行使會計監(jiān)督時,迫于各方面的壓力,不能大膽執(zhí)法。也有的會計人員不顧職業(yè)要求,過于聽話,甚至喜歡做好人,監(jiān)督不到位,不能堅決維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。更有甚者,會計人員為其他違法分子提供便利條件,有的甚至伙同他們共同進(jìn)行違法違紀(jì)活動。

二、會計職業(yè)道德失范的成因分析

產(chǎn)生會計人員不良職業(yè)道德行為的原因是多方面的,既有主觀上的不良動機(jī),也有客觀上不可不為的環(huán)境因素?？偟膩碚f,有以下幾個方面:

1. 會計人員自身因素。會計人員在作出違法違紀(jì)行為時,往往都在職權(quán)范圍內(nèi),又出于主觀故意。這主要是和會計人員自身職業(yè)素質(zhì)的缺失分不開的。會計人員不注重自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)的提高,受利益驅(qū)動時,只看到經(jīng)濟(jì)利益、個人利益;法制觀念淡薄,不學(xué)法,不懂法,使其難做到依法辦事;另外,個人自律性差,不能按照法律法規(guī)中的有關(guān)規(guī)定來嚴(yán)格要求自己,是最直接的原因。

2. 企業(yè)內(nèi)部因素。內(nèi)部控制不健全,監(jiān)督不力。單位規(guī)章制度不健全,內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制缺乏,為會計人員犯罪和發(fā)生會計職業(yè)道德不當(dāng)行為提供了條件。管理體制不完善,難以讓會計人員獨(dú)立履行職責(zé)。在中國會計人員管理體制中,絕大部分會計人員是在本單位領(lǐng)導(dǎo)的具體領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的,有些會計人員迫于壓力,不得不為,對領(lǐng)導(dǎo)的違規(guī)違紀(jì)行為既不抵制也不提醒,甚至有的為了自己的私利,還主動參與串通作弊。這在客觀上造成了會計人員不良職業(yè)道德行為的產(chǎn)生。

3. 社會風(fēng)氣的不良影響。隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變,人們的思想意識、價值觀念也在發(fā)生變化,個人主義、利己主義、享樂主義等有所抬頭。近年來,偷稅漏稅、侵權(quán)制假、欺詐賴賬、濫用職權(quán)等現(xiàn)象屢見不鮮。社會上不良風(fēng)氣的影響,也會波及到會計人員。

4. 法律法規(guī)不健全,打擊不力。與西方的發(fā)達(dá)國家相比,中國的會計制度法規(guī)還不夠完善,許多會計行為在法規(guī)中沒有明確的定義,有些規(guī)定存在責(zé)任主體不明確或者責(zé)任主體過多,發(fā)生責(zé)任人之間相互推委的現(xiàn)象,造成無法追究責(zé)任,使得某些不法分子有了可趁之機(jī)。中國《刑法》、《會計法》等相關(guān)法律對會計人員的違法行為處罰較輕,打擊力度不夠,在實(shí)際處罰過程中,絕大多數(shù)還只停留在罰款和停止執(zhí)業(yè)資格上,致使犯罪收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大

于犯罪成本,無疑助長了一部分職業(yè)道德不高的會計人員去冒險。

三、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的對策

1. 規(guī)范會計職業(yè)道德體系。我們可借鑒美國等發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn),制定一套具有中國特色的可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。該規(guī)范體系應(yīng)包括有關(guān)會計職業(yè)道德建設(shè)的具體內(nèi)容。比如,應(yīng)該由注冊會計師協(xié)會、會計學(xué)會等民間組織或中介機(jī)構(gòu)來監(jiān)督會計職業(yè)行為,實(shí)現(xiàn)會計行業(yè)自律;由更多的會計理論和實(shí)務(wù)工作者加緊會計職業(yè)道德和行為會計學(xué)的研究工作,以指導(dǎo)會計職業(yè)道德規(guī)范的制定。

2. 加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)和職業(yè)道德教育。加強(qiáng)政治學(xué)習(xí),提高會計人員的思想覺悟,是做好會計工作的前提。會計人員不能只埋頭于繁雜的日常事務(wù)中,還要不斷地加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí),提高自己的思想水平。要樹立正確的價值觀和社會責(zé)任感,視國家利益高于一切,嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國家有關(guān)財會法規(guī),嚴(yán)格按制度辦事,自覺抵制不良風(fēng)氣。加強(qiáng)職業(yè)道德教育,是使會計職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會計人員內(nèi)在品質(zhì)和日常道德行為的重要途徑,是規(guī)范會計行為的重要保證。通過有目的、有組織、有計劃地進(jìn)行職業(yè)道德教育,形成對會計人員的外在影響,通過不斷強(qiáng)化監(jiān)督,使會計個人對道德原則和規(guī)范形成充分認(rèn)識。只有這樣,才能在工作中自覺按照會計職業(yè)道德原則和規(guī)范的要求去履行職責(zé)。

3. 強(qiáng)化會計人員職業(yè)道德自律。對當(dāng)前會計人員的一些不當(dāng)行為的分析中,我們不難發(fā)現(xiàn):發(fā)生會計人員的不良職業(yè)道德行為的根本原因就在于會計人員的職業(yè)道德自律性不強(qiáng)。因此加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德自律是最直接、最有效的措施。職業(yè)道德自律是會計人員在財務(wù)工作中自我約束的集中體現(xiàn),這種自我約束是靠人們道德觀念的充實(shí)和習(xí)慣自覺進(jìn)行的。會計人員在工作、生活中要不斷修煉自我,提高自控、自律能力,這樣才能始終抵制不良風(fēng)氣的影響,提高個人職業(yè)道德素養(yǎng)。

4. 凈化會計人員從業(yè)環(huán)境。會計人員不僅工作在會計領(lǐng)域,更生活在企業(yè)小環(huán)境和社會大環(huán)境中,其職業(yè)道德不可避免地要受到周圍大小因素的影響和干擾。從企業(yè)小環(huán)境來講,會計人員職業(yè)道德狀況在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)道德的高低;就社會大環(huán)境來看,在一個道德意識淡泊、公共意識低下、自我中心突出的社會環(huán)境下,不可能營造出高品質(zhì)的會計職業(yè)道德。因此,凈化會計從業(yè)環(huán)境,是加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)不可缺少的環(huán)節(jié)。凈化環(huán)境,一方面要靠會計職業(yè)界的努力,另一方面,更要依托于社會各方面的變革與協(xié)調(diào),尤其是應(yīng)與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步,才能建設(shè)好會計職業(yè)道德。

5. 建立有效的監(jiān)督機(jī)制。良好的職業(yè)道德,不僅要依靠會計人員的自我覺悟,而且還需要有效的監(jiān)督措施。首先,要建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。加強(qiáng)內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分,通過內(nèi)部審計,可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤,還可以有效地對企業(yè)內(nèi)部的制度執(zhí)行情況作出評估,監(jiān)督和約束董事會、經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)行為。其次,要加強(qiáng)國家監(jiān)督。工商、稅務(wù)、財政、審計等執(zhí)法機(jī)關(guān),要各司其職、密切合作,對發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問題要堅決依法處理。

6. 建立維護(hù)會計職業(yè)道德的保障體系。會計職業(yè)道德建設(shè)是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程,以上措施從一定程度上可以使會計人員職業(yè)道德建設(shè)得到加強(qiáng),但如何解決會計人員堅持誠實(shí)守信原則,自身利益能夠切實(shí)得到保障也是加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)重要一環(huán)。只有建立了相應(yīng)保障體系,才能夠解除會計人員維護(hù)會計職業(yè)道德的后顧之憂。會計人員講求職業(yè)道德,勢必增加國家的財政收入,建議國家在預(yù)算中增加會計基金支出,以提升會計人員維護(hù)職業(yè)道德的信心。

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責(zé)任編輯:武玲玲

責(zé)任校對:武占江

The Consideration of Strengthening Accounting Professional Ethics Construction

Long Wenyan, Chen Li, Jiao Ning

(Foreign Debts Management and Service Center, Hebei Provincial Government, Shijiazhuang 050091, China)

Abstract: Nowadays, the accounting professional ethics has been adversely influenced by the overall social environment, the honesty of the accounting team is deteriorated, which display the accounting person pursues the personal profit, lack of the accounting professional ethics, the professional discipline is lax, practise fraud and lack of the professional dedication, and the accounting outer enviornment and mechanism is low. There are not only the accounting person's own reasons, but also outer effect factors. So we should regulate the accounting professional ethics system, strengthen the political learning professional ethics education and the accounting person's self-discipline and setup effective supervision mechanism.

Key words: accounting professional ethics; accounting environment; monitoring mechanism