蘇煜微

摘要:隨著高等教育規(guī)模的不斷擴大以及廣大人民群眾對高等教育需求的日益增長, 辦學規(guī)模擴張在我國高校中業(yè)已成為普遍現象。高校非營利組織的性質決定著在擴張的道路上著較大的財務風險。因此,我們應強化風險意識,做到理性擴張,防范和化解擴張可能帶來的財務風險。

關鍵詞:高校;財務風險;防范

一、高校擴張財務風險產生的環(huán)境分析

(一)高校的收入增長渠道有限

首先,大學并非義務教育。盡管國家歷年來對于高校的投入逐年增大,但高校擴張過程中所需的大量資金仍然為學校自籌,高校本身的收入渠道相對有限。其次,相對絕大多數居民而言,大學的學費還是比較高的,目前的學費水平已超過一般家庭特別是農民家庭的承受能力,并已帶來一定程度的負面影響。再次,由于我國的人口政策使得幾年后的高等教育適齡學生逐步減少,客觀上存在生源問題。在適齡學生出現下降趨勢的同時,出國留學潮也開始向中學生蔓延。這就導致高校的后續(xù)收入也存在一些問題。

(二)規(guī)模擴大導致成本上升

從20世紀90年代末期開始,高等學校的規(guī)模開始急劇擴張,通過擴招學生人數急劇增加,與此同時,管理人員、教學人員、設備、教具及后者的維護成本也隨之增長,成本的增長需要不斷增長的收入來保證,換句話說,就是需要靠學費等方面的收入來維系。目前的學費水平已超過一般家庭特別是農民家庭的承受能力,并已帶來一定程度的負面影響。教室等也需要大量增加,即固定成本相應上升。例如吉林大學于2000年6月12日由原吉林大學、吉林工業(yè)大學、白求恩醫(yī)科大學、長春科技大學、長春郵電學院等合并組建而成。2004年8月29日,原中國人民解放軍軍需大學也并入吉林大學。據報道近年來吉林大學由于擴張而導致了沉重負債。負債的增加,導致財務成本的大幅度增長。另外,由于大學合并后,基建、設施都大幅度上馬,資金浪費、重復建設現象一再發(fā)生。

二、高校擴張財務風險的類型

(一)投資風險

《高等學校財務制度》允許高校利用貨幣資金、實物、無形資產等向校辦產業(yè)和其他單位投資,這雖然能使高校利用閑置資金增值,是新制度的進步,但畢竟高校領導并非企業(yè)管理方面的專家,但卻不得不對于大量資金的投資進行決策。這在客觀上導致了不少投資存在著潛在的風險或已經導致了實際的損失。比如,北京大學在1993年“更新觀念”,作出了一個在當時引起廣泛爭議的決定:“倒南墻辦商業(yè)街”。然而在8年后,北大卻又作出了一個決定:拆除商業(yè)街,恢復南墻。

(二)償債風險

許多大學建設的巨大資金來源主要是銀行貸款,即所謂“舉債興教”。巨額貸款投資在短期內使高?；窘ㄔO獲得高速發(fā)展的同時,其巨額(本)利息使舉債風險降到高校頭上,使其面臨著巨大的舉債風險。據吉林大學財務處網站自報內幕,吉大目前共需償還30億元債務,從2005年起,學校步入了付息高峰,每年支付的利息高達1.5至1.7億元,外界甚至傳言吉林大學面臨倒閉風險。鑒于此種類似情況,經國家審計署審計意見披露,國家決定,從2005年開始,高校新增銀行貸款必須上報教育部批準,未經批準,不得貸款,否則將追究責任。

(三)內控風險

高校本身是非營利性單位,既是法人主體,也是會計主體,內部控制體系仍然有存在的必要與可能。內控風險是指高校在其經營過程中由于管理不善而造成的風險。從高?？傮w上看,大部分高校財務管理仍然延續(xù)計劃經濟體制下的模式和方法,還沒有真正轉變到高校法人實體的資金運作模式上來,再加上高校內部分配制度的不合理、高校后勤社會化改革不徹底、財務管理人員的素質問題,導致日常管理薄弱;盲目投資,重復建設;產權意識淡漠,與高校投資多元化趨勢不相適應;無形資產管理處于起步階段等等。這種風險有可能引發(fā)高校財務總體失衡的風險,即流動資金短缺,導致日常運轉難以維繼等。

三、高校財務風險的防范

(一)投資風險的防范

1.明晰產權關系,實現事企分開

高校投資多元化需要理性推進。在經營理念方面,要積極推進高校后勤社會化和校辦企業(yè)產業(yè)化,使后勤服務和校辦企業(yè)真正成為獨立法人實體,建立權、責、利分明的法律制度。校辦企業(yè)必須明晰產權關系,在機制上首先要事企分開。學校應通過籌資,以出資者身份進入市場,作為投資者享受權益。企業(yè)資本投入不能只有學校一條渠道,可以內引外聯(lián),多渠道籌集。企業(yè)不僅對學校負有保值增值責任,而且對所有投入資本都負有保值增值的責任。因此,規(guī)范學校的投資核算和管理,規(guī)范企業(yè)的資本金制度,是理順產權關系的基礎,而事企分開是確立企業(yè)法人地位的關鍵。

2.明確責任關系,規(guī)避投資風險

首先,企業(yè)中產權關系的明晰,必然使所有權與經營權分離。投資者以其出資額多少享受權益,參與決策和管理;經營者向出資者負責; 企業(yè)以其全部資產對其債權債務承擔責任。這樣克服了學校負無限連帶責任的狀況,克服了企業(yè)對學校的依賴思想,也有利于企業(yè)在市場中尋求發(fā)展的機會。此外,在校辦企業(yè)的建立與運作中,要加強資金流向的監(jiān)控,防止資金被挪用,杜絕天津大學發(fā)生的挪用巨額資金違規(guī)炒股給學校帶來重大損失等類似事件。另一方面,對于校辦企業(yè)的合規(guī)經營,作為投資方的高校,必須隨時關注與介入。例如根據2009年4月《南方農村報》報道,多位業(yè)內人士報料稱,廣州惠華動物保健品有限公司(以下簡稱惠華公司)悄然銷售違禁藥物萊克多巴胺(即國家名令禁止的“瘦肉精”),而惠華公司是華南農業(yè)大學的校辦企業(yè),在業(yè)內赫赫有名。

3.規(guī)范企業(yè)組織形式,科學管理

學校在自辦企業(yè)的過程中,應組建一些規(guī)范的有限責任公司,相對集中資金,使學校有限的財力,人力與社會溝通,通過內引外聯(lián),增加企業(yè)實力。在現有企業(yè)中學?？梢宰鳛橥顿Y主體,吸引其他法人資本金,擴大自辦企業(yè)的規(guī)模,努力促進學校的科技成果向生產和市場轉化。同時, 校辦企業(yè)要逐步引入科學的決策和管理機制。首先要慎重決策,切忌盲目投資,盲目上項目,盲目辦公司。要在充分發(fā)揮自己的專業(yè)、技術優(yōu)勢中謀求效益。其次要強化管理,學校要通過科學、公開的程序選拔廠長經理,督促企業(yè)建立健全法人治理機構,各司其職,各負其責,實現科學管理。

(二)償債風險的防范

1.樹立風險意識,理性舉債

借款的風險首先表現在企業(yè)是否能及時還本付息。借入資金嚴格規(guī)定借款人的還款方式、還款期限和還款金額,如果借入資金不能產生很好的經濟效益,致使借款人不能按時還本付息,甚至破產倒閉。高校領導和財務管理人員要堅持科學決策,減少決策失誤,明確負債規(guī)模要適度,儲備庫存要合理,決不能為片面的“硬件”最優(yōu)化而過度負債。

2.做好財務規(guī)劃,加強貸款資金的管理

高校財務部門要在學校總體規(guī)劃的基礎上,對學校未來的財政撥款、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、人員經費支出、教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出等收支情況進行科學預測,制訂財務規(guī)劃及還款計劃。在具體方法上,比如對學生公寓項目的投資,可以直接按照銀行貸款利率和預計年收入預測項目的投資回收期,來確定貸款期限和還款方式,如采取整貸逐年等額歸還的模式,因公寓每年都有固定的住宿費收入,該項目的風險較小所以可以進行舉債建設。

3.多渠道籌措資金,增強還貸能力

首先,高校的老校區(qū)很多都處于城市的黃金地段,其地產價格高,通過出讓原有的分散的校區(qū),可以籌集大量的自主資金。這種校區(qū)置換方法化解貸款風險的有效途經之一。浙江大學以24.6億元高價賣掉了靠近西湖的湖濱校區(qū)地塊,有效地緩解了資金壓力。其次,充分發(fā)揮高校自身知識密集型的優(yōu)勢、人才優(yōu)勢和科技優(yōu)勢,盡快把科學技術轉化生產力,積極開拓科技服務和社會服務渠道。第三,借鑒國債和企業(yè)債券的特點,憑借大學的聲譽,試驗發(fā)行“大學建設債券”,充分利用社會較充裕的資金,以解決大學后續(xù)資金不足的問題。債券融資可以減少商業(yè)銀行的中間環(huán)節(jié),并有效降低貸款利息,減輕還款壓力。在國外,例如哈佛大學弗德學院曾經于1996年發(fā)行了總額達2400萬美元的債券,用于該學院的樓房改造工程。通過發(fā)行債券,資金很快到位,工程很快竣工,效果立竿見影。第四,努力爭取社會企業(yè)對教育的支持,包括引進企業(yè)資金,與信譽較高的企業(yè)進行合作辦學,接受企業(yè)或個人捐贈等。第五,推進高校后勤社會化管理,通過剝離后勤服務人員、減少后勤設施投入來減輕學校教育經費的負擔。例如,吉林大學2006年從財政部、教育部、地方政府等相關部門爭取了大量資金(額外爭取資金1.05億元),同時支出預算壓縮了10%至20%,預算執(zhí)行中節(jié)省6757.37萬元。

(三)內控風險的防范

1.強化責任制度

高校財務管理失衡風險實質上是一種經濟責任風險,它是由管理層的決策造成的。通過建立經濟責任制,使各級領導承擔起財務安全與風險控制的責任。按照高校領導體制和機構設置情況,可以將高校的經濟責任層次分為校長、總會計師或主管副校長、財務處長、二級單位財務負責人和基層單位財務人員等,這些層次的人員組成一個職責明確、相互制約、各司其職、運行有序、共同實現學校財務管理目標的群體。

2.建立財務風險預警系統(tǒng)

財務風險預警系統(tǒng)就是在高?，F有財務管理和會計核算基礎上,設置相關量化指標,分析和評價學校辦學資金使用的合理程度,財務管理水平和真實財力情況,及時揭示隱性問題,對潛在的財務狀況風險及連帶責任風險進行預警預報。筆者通過對本單位和其他兄弟院校財務狀況的調查分析, 認為高校的財務風險預警指標可以借鑒企業(yè)的一些財務指標及其分析方法,結合高校非營利性組織的特點,主要應從償債能力、經營管理績效以及發(fā)展?jié)摿Φ热齻€方面建立預警指標,并根據各高校自己實際情況進行分析判斷,建立有效的財務風險預警系統(tǒng)。本文僅就其中償債能力預警指標中的部分指標進行解說。

償債能力是指高校償付各種到期債務(包括本息)的能力。因高校資產出售需經省級以上財政部門批準,不同于企業(yè)資產出售是一種自產自銷行為,其收入可以用于歸還債務,故筆者個人認為高校短期償債能力指標主要有現金流動負債比率、非財政撥款收入負債率和師生年人均流動負債額等。

現金流動負債比率。主要反映了高?，F金儲備對外債的保障程度。現金流動負債比率越高財務風險越小。計算公式:現金流動負債比率=年末現金(包括庫存現金+銀行存款+短期證券投資+其他貨幣資金)/年末流動負債。但使用該指標時要考慮到,高校的非財稅收入必須進入財政專戶,因此流動性還會受到更多的限制。

非財政撥款收入負債率。此指標的含義是表示高校每一元流動負債有多少非財政撥款收入作為支付保障。非財政撥款收入是指除高校的人員經費財政撥款和財政專項撥款外的其他所有收入,包括學雜費收入、經營收入、投資收入、科研收入和其他零星收入等,非財政撥款收入幾乎等同于現金收入,具有很強的支付能力。其計算公式為:非財政撥款收入負債率=非財政撥款收入/當年到期債務本息之和,這一比率越高 ,高校的財務風險也越小。

師生年人均流動負債額。該指標是高校特有的財務指標,其基本含義是表示除開高校不確定的經營收入、投資收入和科研收入以外,高校能以當年在校教職工一年的課酬崗位津貼(不含基本工資和離退休費)、以學生全年應繳學費為限可以償還的最高到期負債金額,其計算公式為:師生人均流動負債額=當年到期債務本息金額/當年實際在冊師生人數;該指標應低于教職工年人均課酬津貼或不高于學生年均應繳學費的110%,該指標越低越好。

此外,根據高校的實際情況還可以設立其他預警指標:如自有資金占年末存款比率,設定值如低于50%,應采取措施改變資金結構;自有資金動用程度超出100%則應考慮償還能力。校辦產業(yè)和基建投資的負債率若大100%就意味著資不抵債,就可能影響學校的財務狀況等等。

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(作者單位:大連海事大學財務處)