周亞婷

摘要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作量也日益加大,建立一套行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已勢(shì)在必行。各企業(yè)要根據(jù)自己財(cái)務(wù)工作的實(shí)際,采取一系列措施和辦法,使財(cái)務(wù)管理工作處于一個(gè)良性循環(huán)之中。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)控制 控制內(nèi)容 控制原則

中圖分類號(hào):F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

內(nèi)部控制制度是企業(yè)、事業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制,在組織管理的系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的及時(shí)建立和正確實(shí)施,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。因此,一個(gè)良性運(yùn)行的組織機(jī)構(gòu)應(yīng)建立和完善內(nèi)部控制制度,并強(qiáng)化這一制度的全面實(shí)施。在內(nèi)部控制制度中,會(huì)計(jì)控制是其中一個(gè)重要的內(nèi)容。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是最具有全面性和連續(xù)性的子系統(tǒng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立,國(guó)家各項(xiàng)改革不斷深人,企業(yè)內(nèi)部的變革也在不斷加大。在這種新形勢(shì)下,企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作增加了許多新內(nèi)容,企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也出現(xiàn)了一系列新問題。怎樣建立健全與企業(yè)具體情況相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范及相關(guān)操作規(guī)范,形成一個(gè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系;如何有效解決當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題,進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)的促進(jìn)作用,是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作面臨的一個(gè)迫切的新問題。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠,提高管理水平和效益而在學(xué)校內(nèi)部所采取的一系列組織措施,業(yè)務(wù)處理程序以及其他調(diào)節(jié)方法的總稱,其基本內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面:

(一)組織機(jī)構(gòu)控制。

主要是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性所進(jìn)行的控制,為保證高效各項(xiàng)活動(dòng)有序地協(xié)調(diào)進(jìn)行,就必須建立必要的組織機(jī)構(gòu),實(shí)行統(tǒng)一有效的指揮。

(二)人員素質(zhì)控制。

目的在于使每個(gè)工作人員的能力與所在崗位的要求相適應(yīng),完成各自崗位的任務(wù),因此,必須加強(qiáng)人員的培訓(xùn)和考核。

(三)授權(quán)批準(zhǔn)控制。

主要是規(guī)定企業(yè)各職能部門和各級(jí)人員在進(jìn)行各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理過程中,必須遵守批準(zhǔn)程序,按權(quán)限辦事,即所有人員不經(jīng)合法授權(quán),不能行使批準(zhǔn)權(quán),所有活動(dòng)不經(jīng)批準(zhǔn),不能執(zhí)行。

(四)職務(wù)分離控制。

主要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和不相容職務(wù)進(jìn)行分離控制,重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須有幾個(gè)人或幾個(gè)部門分工處理,以達(dá)到內(nèi)部牽制的目的。

(五)法規(guī)制度控制。

指企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要以國(guó)家規(guī)定的財(cái)經(jīng)政策、法令、規(guī)章和制度為標(biāo)準(zhǔn),以此監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性。

(六)業(yè)務(wù)程序控制。

主要是結(jié)合企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)特點(diǎn),按客觀要求和上級(jí)主管部門要求,確定業(yè)務(wù)處理程序,再統(tǒng)籌安排,制訂出業(yè)務(wù)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn),使業(yè)務(wù)處理規(guī)范化。

(七)內(nèi)部審計(jì)控制。

通過設(shè)置專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),建立健全有效、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度,以確保企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)、真實(shí),達(dá)到目標(biāo)、計(jì)劃的合理有效控制。

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的健全合理與否,直接關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、完整性。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制以消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理、提高效率為宗旨,是一種管理活動(dòng),是一種連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性最強(qiáng)的控制。

二、建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的原則

(一)全面性原則。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有部門及人員,即對(duì)一級(jí)財(cái)務(wù)部門(含預(yù)算內(nèi)賬務(wù)、預(yù)算外賬務(wù))、二級(jí)財(cái)務(wù)部門及后勤實(shí)體等部門及其會(huì)計(jì)人員都按照統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制。

(二)合法性原則。

就是指企業(yè)必須以國(guó)家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩, 在國(guó)家的規(guī)章制度范圍內(nèi), 制定本企業(yè)切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

(三)合理性原則。

企業(yè)應(yīng)將財(cái)政性經(jīng)費(fèi)和包括創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)在內(nèi)的預(yù)算外經(jīng)費(fèi)都統(tǒng)一納入到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范疇中來,摒棄按經(jīng)費(fèi)來源的不同而采用不同的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及標(biāo)準(zhǔn)的做法。

(四)針對(duì)性原則。

是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況, 針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度, 將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制, 以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。

(五)一貫性原則。

就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性。

(六)適應(yīng)性原則。

指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展及社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)補(bǔ)充企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

(七)經(jīng)濟(jì)性原則。

是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則也就是說企業(yè)財(cái)務(wù)控制度的操作性要強(qiáng), 要切實(shí)可行。

(八)發(fā)展性原則。

制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展, 密切洞察競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)向, 制定出具有發(fā)展性或未來著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。

(九)重要性原則。

既要著眼于整體, 又要突出重點(diǎn), 抓重要部位、重要環(huán)節(jié)、重要崗位, 要重視對(duì)人的風(fēng)險(xiǎn)的控制。

(十)內(nèi)部牽制原則。

控制論指出, 有效的牽制、制衡能保證決策程序的公開、公平、公正, 保證決策內(nèi)容的準(zhǔn)確。因此,企業(yè)應(yīng)通過建立重大投資決策的集體審議聯(lián)簽及工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度、對(duì)預(yù)算內(nèi)限額以上資金實(shí)行集體審批的內(nèi)部牽制方法等,,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體及內(nèi)容進(jìn)行有效的內(nèi)部牽制, 保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的有效發(fā)揮。為保證對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的有效控制,企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持業(yè)務(wù)控制與業(yè)務(wù)循環(huán)控制相結(jié)合的原則,既有對(duì)具體業(yè)務(wù)的控制, 也有針對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)及關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。為此,企業(yè)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的“流程再造”,設(shè)置切合自身實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程,并將對(duì)流程中各關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)注意的幾個(gè)問題

(一) 明確設(shè)計(jì)主體。

為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的權(quán)威性,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的組織者必須是企業(yè)管理當(dāng)局。但由于制度設(shè)計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性和實(shí)用性很強(qiáng),設(shè)計(jì)得既要熟知企業(yè)管理政策,了解管理理念和管理目標(biāo),還應(yīng)熟悉內(nèi)部控制原理和方法,有較強(qiáng)的綜合分析和文字表達(dá)能力。如果企業(yè)內(nèi)部具備這樣的人才,企業(yè)可自行設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,否則應(yīng)聘請(qǐng)外部專家來設(shè)計(jì)。

(二)找出關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度前, 應(yīng)首先分析在企業(yè)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作和管理中存在問題多、漏洞最大的環(huán)節(jié)有哪些? 在這些環(huán)節(jié)或問題中,哪些可以通過設(shè)置內(nèi)部控制制度加以預(yù)防或糾正。只有找出企業(yè)會(huì)計(jì)工作和管理工作中的這些關(guān)鍵環(huán)節(jié),才能有針對(duì)性地設(shè)置相應(yīng)內(nèi)部控制制度, 做到防范

于未然。

(三)明確控制目標(biāo)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重點(diǎn)是圍繞會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)來設(shè)置的。一般說來, 健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生, 即使發(fā)生了, 也容易及時(shí)發(fā)覺和糾正。因此,在設(shè)計(jì)時(shí)必須明確控制目標(biāo), 充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則,認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制,所有的控制目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。

企業(yè)內(nèi)部控制制度是一個(gè)過程,這個(gè)過程必須通過納入管理制度及相應(yīng)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。為了確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)執(zhí)行和執(zhí)行效果良好,內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況,新變化,內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。所以,企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng),加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患,并針對(duì)出現(xiàn)的新問題、新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策,做到有章必循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾,以期能更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

(五)提高人員素質(zhì)。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施是否有效,關(guān)鍵在于執(zhí)行者的素質(zhì)。因此,為使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功能近預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮,必須配備與承擔(dān)的職務(wù)相應(yīng)的高素質(zhì)人才。否則,即使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身是完善的,也可能因?yàn)閳?zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失敗。

綜上所述,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高資金使用效益,并且保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、可靠。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,將增強(qiáng)企業(yè)的自我約束機(jī)制、增加風(fēng)險(xiǎn)防范能力、全面維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。面對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)調(diào)整發(fā)展的有利形勢(shì),企業(yè)有必要從各個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,并將這一制度體現(xiàn)在對(duì)每一個(gè)崗位、每一個(gè)環(huán)節(jié),使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度真正作為一種制度來規(guī)范會(huì)計(jì)行為。在這種條件下,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作才會(huì)處在良性循環(huán)中,使有限的資金發(fā)揮出最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益?！?/p>

(作者:湖北省電力試驗(yàn)研究院,研究方向:財(cái)務(wù)管理)

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