摘要:代銷是指委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方將商品交付給受托方,受托方代委托方銷售商品,委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款的一種銷售方式。在市場經(jīng)濟飛速發(fā)達的今天,代銷這種經(jīng)營模式已經(jīng)被眾多商家所采用。然而,在會計核算過程中,現(xiàn)行會計制度對于受托方收取手續(xù)費賬務(wù)處理的規(guī)定過于繁雜,本文對如何簡化該賬務(wù)處理方法進行了探析。

關(guān)鍵詞:受托方 賬務(wù)處理 改進 明晰性原則

一、代銷業(yè)務(wù)受托方賬務(wù)處理的現(xiàn)行規(guī)定

代銷通常有收取手續(xù)費和視同買斷兩種方式。在收取手續(xù)費方式下,受托方通常按照委托方規(guī)定的價格銷售,但受托方要根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取一定的手續(xù)費。在視同買斷方式下,代銷商品的實際售價可由受托方自定,實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有?，F(xiàn)行會計制度中,受托方對于兩種代銷方式一般采取以下賬務(wù)處理方法:

(一)收取手續(xù)費代銷方式賬務(wù)處理

1. 收到商品時,按協(xié)議價,借記“受托代銷商品”科目,貸記“代銷商品款”科目。

2. 實際銷售時,按售價,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

3. 交付代銷清單,收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅款)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。同時,借記“代銷商品款”科目,貸記“受托代銷商品”科目。

4. 歸還委托方貨款并計算手續(xù)費時,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

(二)視同買斷代銷方式賬務(wù)處理

1. 收到商品時,按協(xié)議價,借記“受托代銷商品”科目,貸記“代銷商品款”科目。

2. 實際銷售時,按實際售價,借記“銀行存款”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

3. 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,按接收價,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“受托代銷商品”科目。

4. 交付代銷清單,收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時,按發(fā)票注明的價款和稅金,借記“代銷商品款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。

5. 按接收價將款項付給委托方時,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。

上述兩種賬務(wù)處理的規(guī)定中,視同買斷代銷方式的賬務(wù)處理較簡單,易于理解,方便實用。而收取手續(xù)費代銷方式賬務(wù)處理過于繁雜,不好理解,在實務(wù)中較難使用,筆者多年從事財會教學(xué)工作,非常期待簡化此種方法。下面,筆者舉例說明受托方收取手續(xù)費代銷方式下賬務(wù)處理的改進思路:

例:A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品300件,協(xié)議約定B企業(yè)按銷售價的10%提取手續(xù)費,B企業(yè)以200元/件對外銷售,B企業(yè)在對外銷售時,即向買方開出增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明售價60000元,增值稅額10200元,A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時,向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。

B企業(yè)的分錄:

(一)收到甲商品時

(1)借:受托代銷商品 60000;貸:代銷商品款 60000

(二)實際銷售商品時

(2)借:銀行存款(或應(yīng)收賬款)70200;貸:應(yīng)付賬款——A企業(yè)60000;應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10200

(3)借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)10200;貸:應(yīng)付賬款——A企業(yè) 10200

(4)借:代銷商品款 60000;貸:受托代銷商品 60000

(三)歸還A企業(yè)貨款并計算代銷手續(xù)費時

(5)借:應(yīng)付賬款——A企業(yè) 70200;貸:銀行存款64200;主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)6000

(二)現(xiàn)行規(guī)定的不足之處。有些會計人員對上述核算方法有異議,尤其當(dāng)把分錄分別記入憑證時會出現(xiàn)這種情況:如對上面分錄(2),單看,無法理解為受托代銷商品銷售;分錄(4)讓人看了感覺和分錄(1)有點做重復(fù)工作。而且從整體上看,整個賬務(wù)處理與視同買斷情況下的賬務(wù)處理好象完全不一樣,但實際上他們僅在確認收入方面有差別。

(三)賬務(wù)處理的新思路?！镀髽I(yè)會計制度》第十一條的明晰性原則要求會計核算應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和利用。筆者認為:上述例題中,以下賬務(wù)處理更好一些,而且也能和視同買斷情況下受托方賬務(wù)處理對應(yīng)起來。

(一)收到商品時。借:受托代銷商品60000;貸:代銷商品款60000

(二)實際銷售時。借:銀行存款(或應(yīng)收賬款)70200;貸:受托代銷商品60000;應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10200

(1)借:代銷商品款 60000;應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 10200;貸:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 70200

(三)支付款項時。(2)借:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 70200;貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)6000;銀行存款 64200

(四)總結(jié):

1. 對于分錄(1),是按協(xié)議約定金額入賬的,而不是按成本價入賬的,這一點和視同買斷情況下賬務(wù)處理金額是一樣的。

2. 在資產(chǎn)負債表上“受托代銷商品”、“代銷商品款”是不列示的,“代銷商品款”是“受托代銷商品”的備抵科目,兩科目金額一致。這兩個科目僅在賬上反映,原因是受托方對受托代銷商品不具有所有權(quán),同時又為了便于對受托代銷商品加強管理而這樣處理的。

3. 這樣做,收取手續(xù)費代銷方式的會計處理會更加合理、更加完善,而且符合明晰性原則。

參考文獻:

[1]會計人員繼續(xù)教育系列教材《企業(yè)會計制度講解》,北京科學(xué)技術(shù)出版社.

[2]全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)用書《初級會計實務(wù)》,經(jīng)濟科學(xué)出版社.

[3]教育部規(guī)劃教材中等職業(yè)學(xué)校財經(jīng)類專業(yè)《商品流通企業(yè)會計》,高等教育出版社.

作者簡介:李雪英(1972-),女,廣東東莞人,廣東省東莞市高級技工學(xué)校教師,本科學(xué)歷,會計師,主要從事財會教學(xué)。