高崇華

【摘要】 國有企業(yè)改制是經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,面臨著一場新的挑戰(zhàn)。正確認(rèn)識(shí)企業(yè)改制與內(nèi)部審計(jì)的形勢,發(fā)展內(nèi)部審計(jì),是當(dāng)前值得認(rèn)真思考的問題。

【關(guān)鍵詞】 國有企業(yè);改制;內(nèi)部審計(jì)

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì),又從有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì);國有企業(yè)資產(chǎn)重組,實(shí)現(xiàn)政企分開,建立現(xiàn)代企業(yè)制度;當(dāng)今我國面臨知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)及加入WTO后的形勢。所有這些都要求政府職能的轉(zhuǎn)型,即從政管理型轉(zhuǎn)向服務(wù)企業(yè)型,這對我國的內(nèi)部審計(jì)而言無疑是個(gè)改革的契機(jī)。

一、內(nèi)部審計(jì)的職能演變方面

縱觀國外內(nèi)部計(jì)的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)的職能也是隨著企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部需求而在不斷演變的。自20世紀(jì)50年以來,市場競爭日益激烈,企業(yè)求生存、求發(fā)展,必須強(qiáng)內(nèi)部控制,不斷改善經(jīng)營管理,對經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)性、效率性和效果性進(jìn)行客觀評價(jià)。于是內(nèi)部審計(jì)評價(jià)職能變得越來越突出。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在1990年修訂并頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的聲明》指出:內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評價(jià)其財(cái)務(wù)活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評價(jià)功能,它要供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的分析、評價(jià)、建議、咨詢意見信息,以協(xié)助本組織成員有效地履行其職責(zé)?？梢?評價(jià)已上升為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能。

在1999年6月26日,由120多個(gè)國家參加的國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)(IIA)理事會(huì)通過了內(nèi)部審計(jì)的新定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。內(nèi)部審計(jì)除了監(jiān)督和評價(jià)職能外,服務(wù)的職能正日漸顯現(xiàn),并已提上日程。我國的內(nèi)部審計(jì)與之相比,更多的還是處于監(jiān)督職能階段,這種監(jiān)督職能也處于弱化的態(tài)勢,與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度是很不相適應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)領(lǐng)域所展現(xiàn)的前景因我國內(nèi)部審計(jì)所存在的種種弊端而受到局限,對其潛在作用尚未有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。

二、國有企業(yè)改制中內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

(1)地位的雙重性。一方面代表本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)對本部門、本單位的其他機(jī)構(gòu)、其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,另一方面又代表國家對本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

(2)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的雙重性。即內(nèi)部審計(jì)在行政上受本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),在業(yè)務(wù)上受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)的主要規(guī)范是《審計(jì)法》及依此而制定的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,這實(shí)質(zhì)上把內(nèi)部審計(jì)納入國家審計(jì)的范疇加以管理,使得我國內(nèi)部審計(jì)深深地打上了國家審計(jì)的“烙印”。

三、國有企業(yè)內(nèi)部改制中審計(jì)的功能

1.企業(yè)改制輔助決策功能作為現(xiàn)代企業(yè)家的參謀和助手 ,審計(jì)部門應(yīng)參與企業(yè)改制方案的擬定,供改制領(lǐng)導(dǎo)小組決策。企業(yè)改制必然涉及到資產(chǎn)重組,公司改制組、企業(yè)兼并和破產(chǎn)是資產(chǎn)重組的三種主要途徑。

2.資產(chǎn)清查與準(zhǔn)資產(chǎn)評估功能企業(yè)改制,首先要做到對家底心中有數(shù)。財(cái)務(wù)部門是遵循歷史成本法的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行反映的,出于種種原因,有些資產(chǎn)的價(jià)值背離、歷史包袱、企業(yè)潛虧依然存在。審計(jì)部門在企業(yè)改制過程,可發(fā)揮其資產(chǎn)清查與準(zhǔn)資產(chǎn)評估的功能。在企業(yè)清查過程中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面:明確審計(jì)目的、對象和范圍;選定資產(chǎn)清查審計(jì)基準(zhǔn)日;擬定資產(chǎn)清查審計(jì)方案;核定資產(chǎn);提交資產(chǎn)清查審計(jì)報(bào)告;提出審計(jì)處理意見。

3.改制中的社會(huì)中介協(xié)調(diào)功能企業(yè)在改制過程中,如資產(chǎn)重組、兼并破產(chǎn)、上市籌建等都離不開社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的參與。審計(jì)人員既要對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),又要考慮企業(yè)的實(shí)際情況;既要考慮企業(yè)改制的目的,又要照顧改制企業(yè)的歷史,還要考慮擬請社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)信譽(yù)。審計(jì)部門要進(jìn)行組織協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌兼顧。

4. 管理咨詢與促進(jìn)管理功能在擬定企業(yè)改制方案時(shí),內(nèi)部審計(jì)要對被改制企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)展、行業(yè)方向、發(fā)展規(guī)劃的可行性研究進(jìn)行評審;對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)進(jìn)行論證咨詢,尤其是對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制制度的健全有效發(fā)表審計(jì)意見,促使改制企業(yè)按公司制進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作,做到管理科學(xué)、責(zé)任明確。

5. 制度設(shè)計(jì)與制度創(chuàng)新功能企業(yè)進(jìn)行公司化改造后,要求企業(yè)改制領(lǐng)導(dǎo)小組要轉(zhuǎn)變觀念,擺脫工廠制的一些束縛,按照新的機(jī)制塑造新的制度,進(jìn)行合理科學(xué)的制度創(chuàng)新。審計(jì)部門在制度設(shè)計(jì)和制度創(chuàng)新方面,尤其是在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和監(jiān)事會(huì)功能與職責(zé)制度設(shè)計(jì)中將起到咨詢、評審、檢查的作用,對于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),進(jìn)行制度創(chuàng)新起到較好的促進(jìn)作用。

6.企業(yè)改制是一個(gè)系統(tǒng)工程。企業(yè)公司化改組、資產(chǎn)重組時(shí),哪些資產(chǎn)、何種債權(quán)、債務(wù)進(jìn)入擬成立的公司都需要財(cái)務(wù)、審計(jì)人員進(jìn)行分析、研究、輔助決策。同時(shí)對改制企業(yè)以前年度的經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)的有效性,資產(chǎn)剝離的合法性,擬成立公司的經(jīng)濟(jì)預(yù)測,審計(jì)人員都要嚴(yán)格監(jiān)督控制,保證其真實(shí)合法。作為審計(jì)部門,要維護(hù)股東權(quán)益,特別是對上市公司招股說明書中的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)和信息要公正披露和揭示,不能存在重大遺漏、虛假或誤導(dǎo)股東,保證向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的財(cái)務(wù)資料真實(shí)完整,審計(jì)具有準(zhǔn)社會(huì)公眾功能。

7.債務(wù)重組的經(jīng)濟(jì)裁判功能資產(chǎn)重組必然引起債務(wù)重組,我國國有企業(yè)普遍存在債務(wù)負(fù)擔(dān)重,相互影響牽連。在企業(yè)改制過程中,審計(jì)站在公正的立場上,對企業(yè)債務(wù)重組可以起到經(jīng)濟(jì)裁判的作用。

8.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)處理的指導(dǎo)功能目前我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間尚存在許多差異。在處理跨國間會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),這些差異及區(qū)別會(huì)導(dǎo)致一個(gè)公司按不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)處理而產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)狀況及成果。對于企業(yè)改制資產(chǎn)重組中的外資嫁接改造,借殼上市需要會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人士進(jìn)行合理協(xié)調(diào),找出差異,分析并縮小差異。對于國有企業(yè)改組成為有限責(zé)任公司或股份有限公司的會(huì)計(jì)處理,特別是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與資產(chǎn)評估的會(huì)計(jì)處理問題,都需要審計(jì)的協(xié)調(diào)和指導(dǎo)。有的要“調(diào)表不調(diào)帳”;有的要通過會(huì)計(jì)分錄調(diào)整有的要作損益處理;有的要作資本公積處理。審計(jì)部門有責(zé)任和義務(wù)指導(dǎo)改制企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行恰當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)處理,推進(jìn)整個(gè)改制工作進(jìn)程。

9.資本經(jīng)營的監(jiān)控與考核功能隨著企業(yè)公司化改制的完成和資本紐帶的建立,必須建立相應(yīng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系,建立健全資本經(jīng)營責(zé)任制和監(jiān)管體系。要防止資本經(jīng)營責(zé)任制和保值增值考核流于形式,審計(jì)部門要通過建立嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)體系,進(jìn)行定期或不定期的考核制度,加強(qiáng)任期中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度。還要建立健全包括監(jiān)事會(huì)在內(nèi)的監(jiān)管體系,對經(jīng)營者實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督和考核,確保資本保值增值。

10.經(jīng)濟(jì)預(yù)測、分析與評價(jià)功能資本營運(yùn)剛剛起步,還有許多不完善的地方,這就需要審計(jì)站在公正的立場上對投資項(xiàng)目、經(jīng)營狀況有一個(gè)全面的審計(jì)評價(jià)。通過審計(jì)評價(jià),使投資者全面了解公司的經(jīng)營現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢,獲得完善的金投向,運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)手段,加強(qiáng)預(yù)測、監(jiān)控與評價(jià),促使其提高資本營運(yùn)水平,達(dá)到企業(yè)改制良性發(fā)展的目的。

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