董利武

摘要：隨著企業(yè)管理上升到戰(zhàn)略管理階段，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位必將越來越重要，管理會(huì)計(jì)必須從滿足企業(yè)內(nèi)部分析進(jìn)展到注重企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境變化的綜合研究。正基于此，文章以管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容為切入點(diǎn)，全面分析了管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀，據(jù)此，從(微觀)企業(yè)和(宏觀)理論角度提出了進(jìn)一步深化管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用的構(gòu)建策略。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)企業(yè)深化

管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展極大地豐富了會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容，是會(huì)計(jì)向管理的延伸和滲透，它具有解釋過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的職能，如果企業(yè)重視，應(yīng)用的好，它會(huì)在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮巨大的作用。隨著我國企業(yè)進(jìn)一步融入經(jīng)濟(jì)全球化，伴隨著企業(yè)管理上升到戰(zhàn)略管理階段，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位必將越來越重要，管理會(huì)計(jì)必須從滿足企業(yè)內(nèi)部分析進(jìn)展到注重企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境變化的綜合研究，最終提高企業(yè)的競爭力和實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

一、管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容簡述

要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用，必須首先明確管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容。概括地講，管理會(huì)計(jì)的主要工作是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和未來發(fā)展方向，對其經(jīng)營目標(biāo)和實(shí)施方案進(jìn)行預(yù)測決策，編制預(yù)算，對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全方位、全過程的價(jià)值控制，考核評價(jià)有關(guān)方面的經(jīng)營業(yè)績，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。具體而言，應(yīng)包括以下內(nèi)容：～是預(yù)測經(jīng)營前景。即按照企業(yè)未來的總目標(biāo)和經(jīng)營方針，充分考慮經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用和經(jīng)濟(jì)條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預(yù)計(jì)和推測未來企業(yè)銷售、成本、利潤及資金的變動(dòng)趨勢和水平，為企業(yè)經(jīng)營決策提供第一手信息。二是參與經(jīng)營決策。即根據(jù)企業(yè)決策目標(biāo)搜集、整理有關(guān)信息資料，選擇科學(xué)的方法計(jì)算有關(guān)長短期決策方案的評價(jià)指標(biāo)，并做出正確的財(cái)務(wù)評價(jià)，最終篩選出最優(yōu)的行動(dòng)方案。三是規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)。即在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解落實(shí)到各有關(guān)預(yù)算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)供、產(chǎn)、銷及人、財(cái)、物之間的關(guān)系，并為控制和責(zé)任考核創(chuàng)造條件。四是控制經(jīng)濟(jì)過程。即將對經(jīng)濟(jì)過程的事前控制同事中控制有機(jī)地結(jié)合起來，事前確定科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)執(zhí)行過程中的實(shí)際與計(jì)劃發(fā)生的偏差進(jìn)行原因分析，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整，改進(jìn)工作，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行。五是考核評價(jià)經(jīng)營業(yè)績。即在各部門、各單位及每個(gè)人均明確各自責(zé)任的前提下，逐級考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，找出成績和不足，從而為獎(jiǎng)懲制度的實(shí)施和未來工作改進(jìn)措施的形成提供必要的依據(jù)。

二、管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中存在的主要問題

從1983年開始，我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界開始掀起學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的熱潮，在實(shí)踐中也應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)的某些方法，取得了一定的成效，如本量利分析和經(jīng)濟(jì)預(yù)測。但是由于我國經(jīng)濟(jì)體制改革的許多措施尚未到位，到20世紀(jì)末期，管理會(huì)計(jì)中國化的問題實(shí)際上難以取得重大突破，甚至出現(xiàn)了懷疑管理會(huì)計(jì)能否在中國行得通的思潮?？傮w來看，管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用不盡如人意，存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

(一)企業(yè)決策者管理意識(shí)較為薄弱

管理會(huì)計(jì)行為是對企業(yè)的管理行為，而不是對企業(yè)的核算行為，既是對管理者價(jià)值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對管理者管理意識(shí)的檢測。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響，管理意識(shí)較薄弱。其一，管理會(huì)計(jì)工作地位低下。一些會(huì)計(jì)人員和經(jīng)營決策者認(rèn)為，會(huì)計(jì)就是算賬、報(bào)賬，至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直是會(huì)計(jì)人員工作的最重要組成部分。其二，企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識(shí)不高。企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會(huì)計(jì)的重視程度和影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。而目前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者里這一要求還有一定距離。并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，使得管理會(huì)計(jì)提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力。從而影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

(二)未能將管理會(huì)計(jì)的職能和工作內(nèi)容獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

在我國，長期以來企業(yè)會(huì)計(jì)工作主要集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常工作的簡單循環(huán)上，很少從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的高度去研究和重用管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)應(yīng)用性很強(qiáng)的工作，必須有專門的責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員承擔(dān)，才能卓有成效的開展起來。目前在眾多企業(yè)中，財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)都有實(shí)實(shí)在在的職能機(jī)構(gòu)和專職人員，但從現(xiàn)有實(shí)際看，全國很少有企業(yè)設(shè)專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專職人員，即使個(gè)別企業(yè)進(jìn)行實(shí)際應(yīng)用，也是把任務(wù)分解到有關(guān)職能部門去承擔(dān)。如：把預(yù)測職能分配給統(tǒng)計(jì)部門，把計(jì)劃職能分配給業(yè)務(wù)部門，把預(yù)算職能分配給財(cái)務(wù)部門，把決策職能分配給決策當(dāng)局，把控制職能分配給生產(chǎn)或施工部門，這樣就把一個(gè)原本完整的活動(dòng)割裂得七零八碎，降低了各項(xiàng)職能的應(yīng)有效果，應(yīng)用效果很差。

(三)會(huì)計(jì)人員缺乏管理會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的素質(zhì)

與傳統(tǒng)核算型會(huì)計(jì)人才相比，管理型會(huì)計(jì)人才無論就其思維方式還是知識(shí)面來說，都要求處于更高的層面。從事管理會(huì)計(jì)的人員，不僅要精通企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理、方法、及相關(guān)的政策法規(guī)，而且要全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識(shí)；不僅要熟悉企業(yè)的狀況，而且要對整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程有全方位的了解和把握：要能依據(jù)已搜集到的各種經(jīng)濟(jì)資料，設(shè)定某些經(jīng)濟(jì)參數(shù)，采用一定的管理會(huì)計(jì)方法，對企業(yè)某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨勢做出事前預(yù)測或規(guī)劃。由于管理會(huì)計(jì)被引入中國的時(shí)間較晚，以及管理會(huì)計(jì)學(xué)科自身的一些缺陷，企業(yè)會(huì)計(jì)人員掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)的途徑非常有限，特別是有相當(dāng)一批數(shù)量的會(huì)計(jì)從業(yè)人員根本就不了解管理會(huì)計(jì)：作為一項(xiàng)非常重要的中級會(huì)計(jì)職稱考試，用財(cái)務(wù)管理代替了管理會(huì)計(jì)，那么參加中級職稱考試的會(huì)計(jì)從業(yè)人員對管理會(huì)計(jì)的了解程度就更加可以預(yù)見了。

(四)已有的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高

令人遺憾的是，我國會(huì)計(jì)界對實(shí)踐中已有的一些典型成功案例缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，由于缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)在我國企業(yè)未能得到有效的普及和推廣應(yīng)用。從已經(jīng)公開發(fā)表的文獻(xiàn)和資料上看，我國一些企業(yè)過去應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，主要是以實(shí)務(wù)人員為主介紹基本情況的較多。由于沒有學(xué)術(shù)界的參與，其經(jīng)驗(yàn)難以在理論上得到系統(tǒng)的歸納與總結(jié)，從而難以將其經(jīng)驗(yàn)廣泛進(jìn)行推廣與應(yīng)用。而學(xué)術(shù)界雖然具有理論研究的特長，但由于種種原因缺乏深入到企業(yè)中去理解管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用情況，開展的調(diào)查研究主要以調(diào)查問卷為主，由于缺少實(shí)際調(diào)研環(huán)節(jié)，學(xué)術(shù)界開展的管理會(huì)計(jì)研究就難免出現(xiàn)空洞、脫離實(shí)際的現(xiàn)象。

三、深化管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用的具體路徑

管理會(huì)計(jì)作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)，必須服從企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求，樹立市場整體觀念、動(dòng)態(tài)觀念和價(jià)值觀念。我國管理會(huì)計(jì)方法和內(nèi)容的局限性已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，管理會(huì)計(jì)需要在

企業(yè)發(fā)展中不斷深化運(yùn)用，以提升企業(yè)的國際競爭力。

(一)企業(yè)視角下深化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的策略

要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，關(guān)鍵的問題是企業(yè)重視，否則管理會(huì)計(jì)的作用無法發(fā)揮，企業(yè)重視主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1，設(shè)置專門的部門并賦予獨(dú)立的職能

企業(yè)的主要財(cái)務(wù)目標(biāo)是所有者財(cái)富的最大化。管理會(huì)計(jì)工作就是以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最大效益為最終目的。隨著業(yè)務(wù)的不斷深入，對管理會(huì)計(jì)工作的需求日益強(qiáng)烈，同時(shí)電腦系統(tǒng)的日益完善，也大大簡化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作，使得我們有更多的時(shí)間和精力面向內(nèi)部管理，推動(dòng)和深化管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的發(fā)展。因此，設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)部門，賦予其過對財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對整體經(jīng)營過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價(jià)等職能。

2，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)和管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)

提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素，應(yīng)開展定期培訓(xùn)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的學(xué)習(xí)：建立一定的社會(huì)約束機(jī)制。甚至以一種行政手段促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。同時(shí)也要建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍才，架起一座管理會(huì)計(jì)從理論到實(shí)踐的橋梁，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理人員的專業(yè)技能教育，提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，特別是對現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)人員要通過繼續(xù)教育和培訓(xùn)等方式，讓他們學(xué)習(xí)掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)，以促進(jìn)管理事業(yè)的健康發(fā)展。

3，提供信息系統(tǒng)的支持

目前，會(huì)計(jì)電算化工作已被眾多企業(yè)所認(rèn)識(shí)，但利用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)參與管理還沒有引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。目前，很多企業(yè)對計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)還只停留在會(huì)計(jì)核算上。事實(shí)上，現(xiàn)在市場上的大多數(shù)會(huì)計(jì)軟件都已具備管理的功能，如自動(dòng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、資金周轉(zhuǎn)率、投資收益率等眾多財(cái)務(wù)指標(biāo)，對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析等等。在分析過程中，用戶可以調(diào)用以前年度的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，還可以與軟件提供的合理數(shù)據(jù)值進(jìn)行比較。在軟件功能的幫助下，企業(yè)管理者可以不再憑感覺，是以量化數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和決策。總之，會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化乃至企業(yè)管理現(xiàn)代化的發(fā)展趨勢，作為企業(yè)，更應(yīng)重視其在管理中的重要作用。

(二)完善相關(guān)理論提升管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平

1，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)與協(xié)調(diào)

為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)學(xué)科在我國的研究與發(fā)展，我國會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn)，像建立中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)那樣，也建立起獨(dú)立的、具有職業(yè)特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)團(tuán)體或組織結(jié)構(gòu)，由專門從事管理會(huì)計(jì)研究與實(shí)務(wù)的專家、學(xué)者、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)，以組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)我國研究和推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的具體工作。如，建立管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，可以設(shè)立專門的管理會(huì)計(jì)雜志。這樣，既能擴(kuò)大社會(huì)影響，又可以讓人們更關(guān)注管理會(huì)計(jì)，了解管理會(huì)計(jì)，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供土壤。

2，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試中管理會(huì)計(jì)的重要性

我國應(yīng)根據(jù)本國實(shí)際情況并借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立管理會(huì)計(jì)師資格考試，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化，這必將推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展。另外，在會(huì)計(jì)職稱考試以及注冊會(huì)計(jì)師考試等行業(yè)資格考試中都應(yīng)該強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的重要性，使得通過考試、具備一定資格的會(huì)計(jì)人員具備必要的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和意識(shí)，也只有通過這樣的途徑，才能使會(huì)計(jì)人員明確管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)管理的關(guān)系，從而營造出重視管理會(huì)計(jì)、應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的企業(yè)氛圍。

3，開展案例研究

由于我國沒有一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)不是很多，這為開展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究帶來很大的困難。這表現(xiàn)在：學(xué)術(shù)界，特別是大學(xué)的研究人員很難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解：而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)的情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題。因此，必須加強(qiáng)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通交流，為開展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究提供有效的平臺(tái)。

總而言之，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷成熟。公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力將不斷增強(qiáng)，我國管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用必須從廣度和深度入手，形成符合我國實(shí)情的管理會(huì)計(jì)體系，并將之有效普及，相信不久將來我國管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用將向新的階段躍進(jìn)。