屠凡民

摘要：本文簡(jiǎn)要分析了當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)，并分析其產(chǎn)生的原因，提高幾點(diǎn)建議。加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高事業(yè)單位理財(cái)水平。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種不確定因素的影響。使財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離。因而造成蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能。由于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上是非營(yíng)利性的，因此，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有自己的特點(diǎn)。有著不同于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)。

一、當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

(一)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)。一些事業(yè)單位因投資強(qiáng)度不夠，便以舉債擴(kuò)大再生產(chǎn)和事業(yè)發(fā)展，結(jié)果提高了資產(chǎn)負(fù)債率，造成資金周轉(zhuǎn)不靈，影響了正常地還本付息。由于事業(yè)單位自身償債能力的有限性，加上外部環(huán)境對(duì)事業(yè)單位貸款管理的缺位，事業(yè)單位“點(diǎn)菜”，政府“買(mǎi)單”的現(xiàn)象并不鮮見(jiàn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日漸突出。

(二)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)

(擔(dān)保法)明確規(guī)定，行政和事業(yè)單位不得為其他單位擔(dān)保。但有些行政和事業(yè)單位由于法制觀(guān)念淡薄或出于行政命令或在局部利益的驅(qū)動(dòng)下，仍然違法為其他單位獲取銀行貸款等經(jīng)濟(jì)行為擔(dān)保。盡管這種擔(dān)保行為屬于無(wú)效擔(dān)保，但嚴(yán)重破壞和擾亂了國(guó)家金融管理秩序。并且，對(duì)其所屬單位的擔(dān)保行為，作為主管部門(mén)或單位，也必然同時(shí)承擔(dān)相關(guān)的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。一旦風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換為事實(shí)，買(mǎi)單的仍然是行政和事業(yè)單位。

(三)投資風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，事業(yè)單位對(duì)外投資情況較為普遍。但事業(yè)單位的對(duì)外投資行為中。真正盈利者少，實(shí)際虧損者多：能收到投資收益者少，有出無(wú)進(jìn)者多。實(shí)踐證明。事業(yè)單位的盲目對(duì)外投資，一方面造成了國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，大量的國(guó)有資產(chǎn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)保值增值的目標(biāo)；另一方面還會(huì)形成潛在的其他經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，比如債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。

(四)支付風(fēng)險(xiǎn)

眾所周知，目前事業(yè)單位醫(yī)藥費(fèi)掛帳、人員經(jīng)費(fèi)擠占公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象十分普遍。隨著部門(mén)預(yù)算改革和國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的不斷深化，事業(yè)單位預(yù)算管理和資金支付的矛盾越來(lái)越突出，大量的醫(yī)藥費(fèi)和人員費(fèi)用直接影響著事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。在確保穩(wěn)定和發(fā)展的工作壓力下，擠占公用和專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。彌補(bǔ)資金缺口，確保預(yù)算收支平衡成為不得已的選擇，財(cái)務(wù)部門(mén)也因此承擔(dān)著極大的違規(guī)支付風(fēng)險(xiǎn)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

(一)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺位

大家都知道，事業(yè)單位一般是為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。在我國(guó)，事業(yè)單位往往是政府職能的延伸，是特殊的社會(huì)組織。也正因?yàn)槿绱?，事業(yè)單位以吃“皇糧”自居。“吃穿”不愁，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)極其薄弱。

(二)管理制度缺位

不同類(lèi)型事業(yè)單位參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為的程度不同，因此。其抵御風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)、能力和程度也不盡相同。但由于事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺位，關(guān)于不同類(lèi)型事業(yè)單位控制和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)制度缺位程度非常嚴(yán)重，從國(guó)家和事業(yè)單位層面，還沒(méi)有建立全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、應(yīng)急、報(bào)告、問(wèn)責(zé)等制度體系。

(三)內(nèi)部控制缺位

近年來(lái)，事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部控制管理方面取得了一定的成績(jī)，但仍然有個(gè)別事業(yè)單位在對(duì)外投資、大額資金支付、重大項(xiàng)目審批和外部融資等方面缺乏必要的內(nèi)部控制制度，或者是內(nèi)部控制制度雖然有，但沒(méi)有嚴(yán)格按制度執(zhí)行，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，為諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

(四)預(yù)算管理缺位

目前事業(yè)單位預(yù)算反映的只是預(yù)算年度的收入和支出預(yù)算，對(duì)銀行貸款、對(duì)外投資等經(jīng)濟(jì)行為，尚未形成明確的預(yù)算管理機(jī)制，因此，財(cái)政和主管部門(mén)無(wú)法通過(guò)預(yù)算管理渠道。全面了解和掌握事業(yè)單位上述需求和實(shí)際經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不能有效地預(yù)測(cè)、防范和控制。

三、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。努力提高理財(cái)水平

(一)加快事業(yè)單位體制改革

要盡快建立事業(yè)單位分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)體系，完善不同類(lèi)型事業(yè)單位的財(cái)政管理制度：修訂事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，形成科學(xué)的財(cái)政財(cái)務(wù)管理體系。加快推進(jìn)事業(yè)單位人事制度和醫(yī)療制度改革。完善工資制度，健全醫(yī)療保險(xiǎn)制度。進(jìn)一步深化事業(yè)單位預(yù)算管理制度改革，建立科學(xué)、合理、全面的支出定額體系：在現(xiàn)有部門(mén)預(yù)算報(bào)表體系上，增加對(duì)外投資預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益預(yù)算和金融機(jī)構(gòu)貸款預(yù)算，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在事前、事中和事后的有效控制。

(二)全面引入謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是指會(huì)計(jì)主體當(dāng)前面臨多種會(huì)計(jì)方法時(shí)應(yīng)選擇能低估資產(chǎn)和收益、高估負(fù)債和損失的方法。比如：對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，在通貨膨脹時(shí)期，對(duì)材料采取后進(jìn)先出法核算，固定資產(chǎn)采取加速折舊等等。為進(jìn)一步控制事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和蔓延。建議在修訂《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》時(shí)能夠全面引入會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，要求事業(yè)單位必須根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，修訂目前的對(duì)外投資核算方法等。

(三)健全貸款審批制度

要進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位貸款管理，建立嚴(yán)格的貸款審批制度。第一，要建立事業(yè)單位貸款的可行性報(bào)告制度。要通過(guò)可行性論證，明確事業(yè)單位貸款的額度、性質(zhì)、條件、還款來(lái)源、還款時(shí)間、用款計(jì)劃等。第二，要建立事業(yè)單位貸款的專(zhuān)家論證制度。對(duì)超大規(guī)模的貸款。在必要時(shí)可以舉行聽(tīng)證會(huì)，征求社會(huì)各界對(duì)事業(yè)單位貸款的意見(jiàn)。第三，要建立事業(yè)單位貸款的公示制度。貸款事項(xiàng)審批前，要在媒體進(jìn)行公示。第四，要明確貸款審批程序和權(quán)限，其中，大額貸款必須報(bào)經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，特大額貸款應(yīng)報(bào)國(guó)務(wù)院審批。

(四)建立風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度

要建立事業(yè)單位定期向財(cái)政和主管部門(mén)書(shū)面報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理和控制情況制度，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析。提出避免風(fēng)險(xiǎn)的主要方案和措施；對(duì)重大、緊急風(fēng)險(xiǎn)情況，要實(shí)行立即報(bào)告制度，對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出應(yīng)急解決方案以及整改措施。

(五)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生和發(fā)展是有規(guī)律的，隨著管理手段和管理方法的不斷進(jìn)步，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生時(shí)間、范圍和程度實(shí)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，并采取相應(yīng)的措施來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，以最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的破壞性。首先。要建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，對(duì)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題予以指標(biāo)化、數(shù)量化。比如資產(chǎn)負(fù)債率、投資回報(bào)率等。其次，要量化預(yù)警線(xiàn)，分析預(yù)警指標(biāo)的預(yù)警值。預(yù)警值可根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)測(cè)算推出，也可以據(jù)經(jīng)驗(yàn)值測(cè)算。需要說(shuō)明的是，預(yù)警指標(biāo)應(yīng)該定期進(jìn)行更新和修正，但同一會(huì)計(jì)期間的預(yù)警指標(biāo)應(yīng)該一致。第三。要充分借助于現(xiàn)代信息技術(shù)。面對(duì)海量信息數(shù)據(jù)。要善于借助現(xiàn)代信息技術(shù)，利用計(jì)算機(jī)來(lái)實(shí)時(shí)甄別信息數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)報(bào)警方式的及時(shí)性和有效性。

(六)完善風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)責(zé)制度

問(wèn)責(zé)制是指由于故意或者過(guò)失。不履行或者不正確履行職責(zé)。以致影響工作秩序和工作效率?；蛘邠p害國(guó)家或他人的合法權(quán)益。造成不良影響和后果的行為，進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和責(zé)任追究的制度。建立科學(xué)的問(wèn)責(zé)制度。必須明確問(wèn)責(zé)主體。確定問(wèn)責(zé)對(duì)象，規(guī)定問(wèn)責(zé)情形。細(xì)化問(wèn)責(zé)方式，做到有法必依。執(zhí)法必嚴(yán)。根據(jù)<會(huì)計(jì)法>的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整性負(fù)責(zé)。因此，必須明確。單位負(fù)責(zé)人是本單位風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任的第一責(zé)任人。

(七)建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制

要實(shí)現(xiàn)將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低程度的管理目標(biāo)，還必須建立有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急制度。一旦無(wú)法預(yù)計(jì)和無(wú)法控制的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，可以按照緊急預(yù)案，將風(fēng)險(xiǎn)程度控制到最低，將損失降低到最小。要制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，對(duì)各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。分別制定不同類(lèi)型、不同級(jí)別、不同程度的應(yīng)急實(shí)施方案。并盡可能使方案具體化、可操作化。要建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急保障基金。預(yù)留充足的風(fēng)險(xiǎn)資金，來(lái)防御和化解風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。最后，還要建立通暢的法律咨詢(xún)機(jī)制，選擇國(guó)內(nèi)外知名法律代理機(jī)構(gòu)。依法保護(hù)本單位的合法權(quán)益。