楊滿珍

摘要：內(nèi)部控制制度一項(xiàng)企業(yè)管理的基本制度，是對(duì)企業(yè)進(jìn)行約束的一種行為規(guī)范，具體體現(xiàn)了國(guó)家政策、法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部管理中的作用，并且對(duì)企業(yè)活動(dòng)的具體處理、程序和措施等進(jìn)行規(guī)范。有效的內(nèi)部控制不僅能合理的配置企業(yè)資源，還能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)安全完整性進(jìn)行保護(hù)、保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，本文針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控的建議和措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)管理；重要性

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

1企業(yè)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是企業(yè)的一種管理政策，可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能夠高效率運(yùn)行的保證，同時(shí)可以對(duì)企業(yè)資源的安全完整進(jìn)行保護(hù)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的正確性、可靠性、一致性，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)貫徹執(zhí)行，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部所采取的組織規(guī)劃和一系列相互協(xié)調(diào)的方法、措施、程序的總稱(chēng)。

2內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制能夠有效的施行，需要具備控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流等幾個(gè)要素。

控制環(huán)境，包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和董事會(huì)的關(guān)注、指導(dǎo)。其特征是先明確定義機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和政策，再以戰(zhàn)略計(jì)劃和預(yù)算過(guò)程進(jìn)行支持；然后，清晰定義利于劃分職責(zé)和匯報(bào)路徑的組織結(jié)構(gòu)，確立基于合理年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)接受政策；最后，向員工澄清有效控制和審計(jì)體系的必要性以及執(zhí)行控制要求的重要性，同時(shí)，高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層需對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)章制度的執(zhí)行作出承諾。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指在一定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)的目的。預(yù)測(cè)分析并評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，提早防范在未來(lái)執(zhí)行過(guò)程中可能的出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)銷(xiāo)、危害等，最大程度的降低損失。

控制活動(dòng)，它是指確保最高管理層到一般管理者管理指令得以實(shí)施的政策、程序及實(shí)施過(guò)程。它包括它們的批準(zhǔn)、授權(quán)，業(yè)務(wù)事件、確認(rèn)計(jì)量、數(shù)據(jù)稽核，會(huì)計(jì)分錄審核；處理流程核實(shí)(包括內(nèi)部控制模型)；檢查業(yè)績(jī)；風(fēng)險(xiǎn)披露限制；職責(zé)劃分；生產(chǎn)安全。堅(jiān)持相悖業(yè)務(wù)不能一個(gè)人兼，任何會(huì)計(jì)事件不能一人處理的原則。

信息與交流，是在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，相關(guān)的信息的不斷掌握、處理、交流與反饋的動(dòng)態(tài)過(guò)程。它是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證。內(nèi)控是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，依據(jù)環(huán)境，制定措施，信息反饋，進(jìn)行糾錯(cuò)，如此不斷改進(jìn)的過(guò)程；是一個(gè)循環(huán)提高、螺旋上升的無(wú)止境過(guò)程。同時(shí)，內(nèi)部控制，是受成本效益原則的約束。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)中的重要性

1內(nèi)部控制有利于企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)

內(nèi)部控制制度有利于國(guó)家方針、政策和法規(guī)在企業(yè)中的貫徹和實(shí)施。在企業(yè)中，有效的執(zhí)行國(guó)家方針政策和法規(guī)。內(nèi)部控制制度的完善是非常重要的，通過(guò)內(nèi)部控制可以有效的監(jiān)督和控制企業(yè)內(nèi)部的任何部門(mén)與環(huán)節(jié)，及時(shí)反映、糾正所發(fā)生的各類(lèi)問(wèn)題，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的合法性。

2內(nèi)部控制可以保證企業(yè)信息搜集的正確可靠

內(nèi)部控制制度通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，對(duì)職責(zé)分工進(jìn)行科學(xué)化的管理，可以保證各種管理信息的正確和可靠。這些信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者分析過(guò)去、管理現(xiàn)在、和預(yù)測(cè)未來(lái)形式并作出決策的過(guò)程中起到重要的作用。

3內(nèi)部控制可以提高企業(yè)內(nèi)部管理水平

內(nèi)部控制有著制約、激勵(lì)的作用，在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，內(nèi)部控制判斷各項(xiàng)業(yè)務(wù)在執(zhí)行的過(guò)程中是否符合企業(yè)的規(guī)范，使各項(xiàng)活動(dòng)可以在預(yù)期效果內(nèi)有序的進(jìn)行，能夠在管理活動(dòng)中起到制約的效果；同時(shí)通過(guò)內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行，嚴(yán)密的監(jiān)督考核員工的工作情況，反應(yīng)出真實(shí)的工作效績(jī)，制定合理的獎(jiǎng)懲制度，使員工工作情緒穩(wěn)定，提高工作熱情，激發(fā)潛能，提高工作效率。

三、目前內(nèi)部控制實(shí)施中存在的問(wèn)題

1企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷

內(nèi)部控制環(huán)境一般情況下是指能夠?qū)?nèi)部控制效率產(chǎn)生影響各種因素，包括公司內(nèi)部各種職責(zé)權(quán)限的行使情況，管理當(dāng)局監(jiān)控和檢查的方式方法、公司核心人員素質(zhì)以及所處的工作環(huán)境等方面。近年來(lái)，許多企業(yè)內(nèi)部控制制度失控，存在著諸如公司經(jīng)營(yíng)效率和效果不明顯、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可信度不高及公司法律意識(shí)淡薄等問(wèn)題。上述問(wèn)題的產(chǎn)生與公司內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷是分不開(kāi)的。

2沒(méi)有完善的內(nèi)部控制體系

在實(shí)際工作當(dāng)中，目前很多企業(yè)內(nèi)部控制的理念尚存在誤區(qū)，通常將內(nèi)部控制視為企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)，將其劃分在企業(yè)管理當(dāng)局范圍之內(nèi)，形成了對(duì)人員素質(zhì)過(guò)分依賴(lài)的局面，而忽略了制度和機(jī)制的建設(shè)，有的企業(yè)即使有了制度，也沒(méi)有明確的目標(biāo)，具體的標(biāo)準(zhǔn)，并且在責(zé)任上面不夠清楚。內(nèi)部控制體系應(yīng)該包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及直接涉及控制過(guò)程的所有程序和方法。對(duì)于一個(gè)有效的控制系統(tǒng)可以保證企業(yè)的各項(xiàng)行動(dòng)始終朝著企業(yè)目標(biāo)前進(jìn)?？刂葡到y(tǒng)越完善，管理者實(shí)現(xiàn)的組織目標(biāo)也就越容易實(shí)現(xiàn)。

3缺乏有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行分析和評(píng)定的工作。目前在我國(guó)，分別由不同的部門(mén)來(lái)頒布內(nèi)部控制規(guī)范，在內(nèi)部控制的目標(biāo)定位、內(nèi)容范圍方面沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此也沒(méi)有一致的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，造成了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)只有形式上的東西，缺乏實(shí)際意義。

四、強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效措施

1對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的完善

在企業(yè)內(nèi)部，控制活動(dòng)都是在一定的控制環(huán)境中進(jìn)行的，因此，企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)受到控制環(huán)境好壞的直接影響。首先，管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置要很合理，管理權(quán)責(zé)分明。內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的基本要素就是具有健全的機(jī)構(gòu)，其另一個(gè)重要的要素是企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制。其次，內(nèi)部控制主體和目標(biāo)要很明確。控制主體決定由誰(shuí)進(jìn)行內(nèi)部控制，而控制目標(biāo)則決定了為什么以及要對(duì)誰(shuí)進(jìn)行控制。

2深入對(duì)內(nèi)部控制理論的研究，建立規(guī)范的內(nèi)部控制示范體系

內(nèi)部控制理論落后，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，也是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的原因之一。社會(huì)各界應(yīng)當(dāng)積極行動(dòng)起來(lái)，開(kāi)展內(nèi)部控制理論的研究，豐富和發(fā)展傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論，使我國(guó)企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部控制一般是作為企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，由企業(yè)管理當(dāng)局來(lái)制定。這種做法可以使各企業(yè)充分考慮本企業(yè)的實(shí)際情況，但由企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制機(jī)制權(quán)威性差，在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行情況往往不佳。而且，不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制知之甚少，甚至干脆沒(méi)有內(nèi)部控制。為了解決這些問(wèn)題，應(yīng)充分借鑒國(guó)際慣例，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制示范體系。

3加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

內(nèi)部控制能夠在現(xiàn)代企業(yè)制度中充分發(fā)揮作用，需要對(duì)內(nèi)部控制制度不斷地進(jìn)行創(chuàng)新和完善，使之不斷規(guī)范及達(dá)到其有效性，以順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

健全的內(nèi)部控制制度應(yīng)是能夠推動(dòng)企業(yè)的創(chuàng)新的，為企業(yè)的創(chuàng)新工程給予支持，支持的同時(shí)也能夠控制創(chuàng)新的過(guò)程，避免創(chuàng)新過(guò)程中各種舞弊行為的產(chǎn)生。作為一項(xiàng)管理活動(dòng)，內(nèi)部控制做好了則是有效的活動(dòng)，就能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，管理者就可以獲得相應(yīng)的回報(bào)；反之，則很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，那管理者則需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。所以，必須使管理者具有提高管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力和壓力。只有這樣，才能使加強(qiáng)內(nèi)部控制的成本和收益相配比，才能提高管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視并使其得到發(fā)展。

4改革創(chuàng)新現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度和管理方式

企業(yè)內(nèi)部控制制度隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高也要隨之變動(dòng)和創(chuàng)新，體系不夠完善、內(nèi)容不夠完備、監(jiān)督不夠得力、可操作性不強(qiáng)等，是在現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度在具體實(shí)施過(guò)程中會(huì)暴露出的一些問(wèn)題。企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際需求和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分對(duì)企業(yè)自身?xiàng)l件進(jìn)行分析研究，建立一套適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化的情況下，不斷完善的國(guó)家政策法規(guī)也要求企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須有所創(chuàng)新。通過(guò)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容定期或不定期的調(diào)整，可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，有效的對(duì)煙草企業(yè)各部門(mén)實(shí)施內(nèi)控。在對(duì)內(nèi)控制度的調(diào)整過(guò)程中，刪去其中違反國(guó)家相關(guān)政策、規(guī)定的內(nèi)容；再根據(jù)環(huán)境的變化情況，增加新的內(nèi)容。

五、結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容及要素進(jìn)行了闡述，從多個(gè)角度對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要性進(jìn)行了分析，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題有：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善、內(nèi)部控制體系尚未完全建立、控制活動(dòng)的過(guò)程不夠合理、缺乏具有操作性的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則，通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題的研究，筆者提出了需要從不斷完善內(nèi)部控制的環(huán)境、完善內(nèi)部控制體系建設(shè)、加強(qiáng)內(nèi)部控制理論的研究、對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度和管理方式進(jìn)行改革與創(chuàng)新幾個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)化。