張躍英

摘要：內部控制是企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，是企業(yè)為了提高會計信息的質量，保護資產的安全和完整而制定和實施的一個控制體系。但幾年來的實踐證明，我國目前的內部控制還存在一定問題，很多方面還亟待完善。本文就企業(yè)內部控制的問題及原因作簡要分析。

關鍵詞：企業(yè)內部；內部控制；問題；原因

一、內部控制概念

內部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。

內部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經營活動經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現(xiàn)有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可以用于管理控制?？v觀內部控制的產生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。

二、企業(yè)內部控制存在問題及原因分析

綜觀我國企業(yè)的內部控制現(xiàn)狀不容樂觀，在內部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。

1企業(yè)內控制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，有相當一部分企業(yè)管理者對內部會計控制認識不足，對內部會計控制的建設持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內控制度的制定環(huán)節(jié)，還認為內部控制就是對企業(yè)經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款，這就只能實現(xiàn)會計的事后核算、監(jiān)督功能，未能對整個生產經營進行控制。在當前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風險預防監(jiān)控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區(qū)。

2企業(yè)管理者越權現(xiàn)象比較嚴重

由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權結構導致了“內部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權或對經濟活動進行越權干預的現(xiàn)象比較嚴重，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內部控制制度相背離，這是造成內部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。因內部控制制度執(zhí)行不力導致經營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。

3會計人員素質有限

一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業(yè)道德，對單位領導及其他業(yè)務經辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內部控制的建設，使內部控制流于形式。

4內部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限

在內部會計控制的監(jiān)督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內部審計未能履行其應有職能。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業(yè)大多實行的是單一的廠長經理模式，這就導致內部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。同時，對受廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監(jiān)督，內部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員自身在內，經常將內部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強企業(yè)內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。相當部分企業(yè)的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發(fā)揮作用的重要因素。