胡茂莉

【摘要】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后,謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中得到了更加充分的體現(xiàn)。隨著外部環(huán)境的不確定性提高,使正確理解和應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則越來越重要。針對新準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用進(jìn)行了具體的闡述。

【關(guān)鍵詞】 謹(jǐn)慎性;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;具體應(yīng)用

一、公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用

新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式,采用公允價(jià)值計(jì)量能夠提高會(huì)計(jì)信息的有用性,但是新準(zhǔn)則中對其應(yīng)用也

是適度,謹(jǐn)慎的。目前我國只在金融業(yè)系列、企業(yè)合并等準(zhǔn)則中全面引入公允價(jià)值,在債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值等方面則謹(jǐn)慎采用。在各項(xiàng)準(zhǔn)則中對公允價(jià)值確認(rèn)條件的要求也較為苛刻。例如在投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)規(guī)定,企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,才允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式,企業(yè)一旦選擇公允價(jià)值模式,就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn),應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件:(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。(2)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息,從個(gè)人對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。

二、計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在舊準(zhǔn)則規(guī)定下,企業(yè)只要求計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備,而新準(zhǔn)則擴(kuò)大了計(jì)提資產(chǎn)減值的范圍,涉及到了存貨、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中租入人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn),未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、在建工程、商譽(yù)等13個(gè)項(xiàng)目。減值準(zhǔn)備范圍的擴(kuò)大表明了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用更加全面。出于謹(jǐn)慎性考慮,新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下,才需要對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試,計(jì)算其可回收金額,但是對于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。同時(shí)還對資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回做了禁止性規(guī)定,對于前期已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定是由于我國目前還未廣泛應(yīng)用公允價(jià)值,如果允許已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回就會(huì)使得人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn),也體現(xiàn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備運(yùn)用的謹(jǐn)慎性。

三、在收入確認(rèn)中的運(yùn)用

新準(zhǔn)則對收入確認(rèn)的條件規(guī)定得更加嚴(yán)格和謹(jǐn)慎。規(guī)定銷售商品收入的確認(rèn)必須同時(shí)滿足五項(xiàng)條件: (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方; (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); (5)相關(guān)的已發(fā)生或者將發(fā)生地成本能夠可靠地計(jì)量。提供勞務(wù)的收入的確認(rèn)必須滿足四項(xiàng)條件:(1)提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì);(2)提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì);(3)交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì);(4 )交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生地成本能夠合理地估計(jì)。

四、遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)

基于謹(jǐn)慎性原則,為充分反映交易或事項(xiàng)發(fā)生后對未來期間的計(jì)稅影響,除特殊情況可不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債外,企業(yè)應(yīng)盡可能地確認(rèn)與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。同樣也是出于謹(jǐn)慎性考慮,對于遞延所得稅資產(chǎn),只有在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異時(shí),以很可能取得來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限進(jìn)行確認(rèn),并且在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣,應(yīng)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

五、或有事項(xiàng)中的運(yùn)用

有負(fù)債和或有資產(chǎn)均不符合負(fù)債要素或資產(chǎn)要素的定義和確認(rèn)條件,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債或資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定在報(bào)表附注中披露或有負(fù)債,但一般對于或有資產(chǎn)不進(jìn)行披露。當(dāng)有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件時(shí),才能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債在報(bào)表內(nèi)予以確認(rèn):

(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。由此可以看出,或有事項(xiàng)的規(guī)定中也充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,避免了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的不確定性,使信息使用者能夠獲得更加有用的信息。

六、借款費(fèi)用確認(rèn)中的運(yùn)用

新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍,由舊準(zhǔn)則中僅限于固定資產(chǎn)擴(kuò)大到符合資本化條件的資產(chǎn),包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。將借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)規(guī)定為:購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)。還明確規(guī)定了借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間。這些規(guī)定都避免了企業(yè)虛計(jì)固定資產(chǎn)的價(jià)值,體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。