周　寧

摘要：加強企業(yè)內部會計及與會計相關業(yè)務的控制，形成完善的內部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全，防止舞弊行為，是促進企業(yè)經(jīng)濟活動健康發(fā)展的重要措施。關鍵詞：企業(yè)會計內部控制原則內容提升措施

0引言

加強科學管理，建立和健全內部會計控制制度，建立適應社會主義市場經(jīng)濟條件下企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的運行機制，已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展與壯大的必要條件。內部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)不可缺少的一種有效的管理手段，而我國企業(yè)在這方面卻是最薄弱、不被重視的。

1企業(yè)內部會計控制的原則

內部控制的目標是比較廣泛的，就內部會計控制而言，“基本規(guī)范”主要圍繞提高會計信息質量、保護財產安全完整和確保法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等規(guī)定了三項基本目標，具體包括：“規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護企業(yè)資產的安全、完整；確保國家有關法律、法規(guī)和企業(yè)內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行?！薄盎疽?guī)范”規(guī)定，各企業(yè)建立并實施內部會計控制體系，應當遵循六項基本原則：一是合法性原則，即：內部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，以及企業(yè)的實際情況：二是有效性原則，即：內部會計控制應當約束企業(yè)內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力：三是全面性原則，即：內部會計控制應當涵蓋企業(yè)內部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)：四是不相容職務相分離原則，即：內部會計控制應當保證企業(yè)內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責杈限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督；五是成本效益原則，即：內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果；六是適時性原則，即：內部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、企業(yè)業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。遵循這些基本原則，內部會計控制才能落到實處，不擺花架子、走過場、流于形式。

2內部會計控制制度的主要內容

企業(yè)內部會計控制制度相對薄弱，所以應做好以下幾個方面：

2．1會計人員素質控制制度。企業(yè)內部會計控制制度的實施是否有效，關鍵在于會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，否則即使內部會計控制制度本身是完善的，也可能因會計人員的粗心大意，判斷失誤等而失敗，因為內部會計控制要通過人的執(zhí)行才能發(fā)揮作用。

2-2經(jīng)濟合同管理控制制度。良好的信譽是企業(yè)得以發(fā)展的基礎，合同是信用的表現(xiàn)形式。公司所有合同的簽訂，尤其是購銷合同的簽訂應嚴格按照《合同法》的有關規(guī)定執(zhí)行，避免出現(xiàn)爭議合同、合同違約以及不規(guī)范簽定的合同給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失。會計人員一定要監(jiān)督合同的執(zhí)行情況，保證合同及時、有效的執(zhí)行。

2．3內部成本控制制度。成本費用的正確與否，直接影響企業(yè)的決算，影響企業(yè)的利潤情況。所以企業(yè)應本著勤儉辦廠，從嚴管理的原則，規(guī)定成本開支范圍和費用開支標準，以便正確核算成本費用。

企業(yè)的預提費用和預提標準，可根據(jù)自身情況確定，報董事會備案。預提數(shù)額和實際數(shù)額發(fā)生差異時，應及時調整，多提數(shù)額應在年終沖減成本，需要保留余額的，應在財務年度報告中予以說明。

2．4會計稽查和復核控制制度。檢查人員要明確責任，具體分工，定期和不定期的進行抽查或全面檢查。會計憑證、會計賬簿和會計報告的檢查，財產物資進出庫手續(xù)的檢查，賬賬、賬證、賬表是否相符的檢查，都要核對準確，正確無誤，如有問題，應及時處理解決。

2．5會計檔案管理控制制度。各公司對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，應按國務院財政部門會同有關部門制定的規(guī)定執(zhí)行。公司保存的會計檔案應積極為本公司提供利用，向外企業(yè)提供利用時，檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要，須報上級主管企業(yè)批準，但不得拆散原卷冊，并應限期歸還。會計檔案保管一定要重視，千萬不能掉以輕心。

2．6內部審計控制制度。企業(yè)應根據(jù)自身管理的特點建立內部審計制度，內部審計本身是內部控制的一項重要方式。內部審計機構應接受董事會的領導，保持較好的獨立性。通過內部審計制度，保證企業(yè)經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，評價財務會計信息的真實性、完整性和可靠性，評價各級管理人員的業(yè)績，挖掘企業(yè)發(fā)展的潛力。

3加強企業(yè)內部會計控制的措施

3．1建立會計機構，完善會計崗位企業(yè)內部會計機構的設置，必須經(jīng)過上級主管部門及企業(yè)領導的嚴格審查，有熟悉會計法規(guī)、掌握財務管理基本知識、認真負責的領導；要有合格會計人員，制定嚴格的財務規(guī)章制度，要有明確的核算內容和業(yè)務范圍，嚴格的監(jiān)控措施和手段，并建立科學的會計報表制度和請示匯報制度。

3．2確會計責任主體，加強企業(yè)負責人在會計管理中的職責明確企業(yè)負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實性的關鍵。作為企業(yè)的負責人，他應該對本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責，不得授意、指使、強令會計機構及會計人員違法辦理會計事項。這充分體現(xiàn)了責任人的會計主體地位，從而為會計工作者行使其會計監(jiān)督職能提供了保障。

3．3培養(yǎng)高素質的會計人才，加強會計職業(yè)道德建設會計人員素質的高低直接影響企業(yè)會計工作能否有效進行。由于會計人員出具的會計信息反映了企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，直接影響到業(yè)務處理的質量，因此，要始終把對會計人員的共產主義理想信念、職業(yè)道德、遵紀守法及樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀的教育擺在重要的位置上，倡導愛崗敬業(yè)、恪盡職守、誠實守信、無私奉獻的精神和工作態(tài)度。

3-4發(fā)揮內部審計機構的作用，制定完善的內部控制制度內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施。內部審計的主要目標是對內部控制制度執(zhí)行情況進行檢查、監(jiān)督企業(yè)內部各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給企業(yè)領導，以及時改進工作，完善制度。企業(yè)在設計內部會計制度時，應充分考慮到內部控制制度，將內部控制制度貫穿、融匯于會計制度與其他企業(yè)管理制度的各個方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟業(yè)務事項，就需要有相應的控制制度給予制約。內部控制制度主要應包括以下三項內容：首先，控制制度要確定企業(yè)內部行政領導和各職能部門擁有的職權和應承擔的責任，以及據(jù)以確定的他們在處理經(jīng)濟業(yè)務時所處的地位和作用：其次，控制制度要明確每一項經(jīng)濟業(yè)務的處理程序和手續(xù)；最后，內部控制制度中要明確處理每一項經(jīng)濟業(yè)務的人員之間相互制約的方式，相互之間能否形成制約關系，每一人員是否置于他人的監(jiān)督之下。

3．5全面推行會計工作的電算化會計工作電算化是提高會計工作質量的基礎，是管理現(xiàn)代化和會計自身改革和發(fā)展的需要。其高效、準確的數(shù)據(jù)處理功能將會計人員從繁重的日常會計處理過程中解脫出來，加快會計工作從核算型向管理型的轉變，是促進會計基礎工作規(guī)范化和提高經(jīng)濟效益的重要手段的有效措施。在實現(xiàn)方式上，可先采用微機單機運行，然后逐步實現(xiàn)網(wǎng)絡化，從而實現(xiàn)對各企業(yè)會計工作的遠程監(jiān)管。

結語：企業(yè)內部會計監(jiān)督與內部會計控制雖不完全等同，但是，這些職責明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督等一系列法律要求，充分體現(xiàn)了內部會計控制的本質。加強企業(yè)內部會計控制是解決當前一些企業(yè)內部管理松弛，控制弱化的重要舉措，是從源頭上治理腐敗的一項制度安排，是適應我國加入WTO的客觀要求。