楊　玲

【摘 要】本文闡述作者在自己的教學(xué)過程中,總結(jié)如何教會學(xué)生理解會計恒等式,如何讓學(xué)生掌握九種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型及應(yīng)用的教學(xué)方法和小技巧。

【關(guān)鍵詞】會計基礎(chǔ) 恒等式 經(jīng)濟業(yè)務(wù)

《會計基礎(chǔ)知識》是初學(xué)會計專業(yè)學(xué)生的“必經(jīng)之路”。這門課因其專業(yè)性強,入門難,很多學(xué)生在起初往往叫苦連天。作者根據(jù)多年的教學(xué)經(jīng)驗,談?wù)剛€人的體會和做法。

初學(xué)《會計基礎(chǔ)知識》時,學(xué)生會對于如何處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)做會計分錄,很頭痛,如果能解決這個問題那么就很順利地進入了會計這個“門檻”。所以每當(dāng)學(xué)完“借貸記賬法”后,學(xué)生就會產(chǎn)生很明顯的兩極分化,其實這并不是借貸記賬法很難理解,而是學(xué)生在學(xué)習(xí)“會計恒等式”時沒有掌握好,沒有理解會計恒等式的意義以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)對恒等式的影響。

作者在課堂上是分成以下幾步完成的:

第一步,會計恒等式。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,讓學(xué)生重點理解“相等”的含義。

在黑板上先列出幾個等式:

3=1+2

①3+1=(1+1)+2

②3+1=1+(1+2)

③3-1=(1-1)+2

④3-1=1+(2-1)

⑤3+1-1=1+2

⑥3=(1+1-1)+2

⑦3=1+(2+1-1)

相信所有學(xué)生在看到這樣的等式后,不用多解釋都能知道這七個等式都是相等的。然后歸納他們的共性,①②為等式兩邊同時增加,等式相等;③④為等式兩邊同時減少,等式相等;⑤⑥⑦為等式同一邊一增一減,等式同樣相等。隨后將數(shù)字3替換成資產(chǎn),數(shù)字1替換成負債,數(shù)字2替換成所有者權(quán)益。這樣就讓學(xué)生比較容易理解會計恒等式的意思,促進其掌握這個知識難點。

第二步,經(jīng)濟業(yè)務(wù)對恒等式的影響。讓學(xué)生理解任何一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)都不會影響會計恒等式的相等關(guān)系。

《教材》中列舉了九種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型。

1.一項資產(chǎn)和一項負債同時增加;

2.一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時增加;

3.一項資產(chǎn)和一項負債同時減少;

4.一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時減少;

5.一項資產(chǎn)增加,另一項資產(chǎn)減少;

6.一項負債增加,另一項負債減少;

7.一項負債增加,一項所有者權(quán)益減少;

8.一項負債減少,一項所有者權(quán)益增加;

9.一項所有者權(quán)益增加,另一項所有者權(quán)益減少。

此時讓學(xué)生“對號入座”,將課本上的九種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型用上述等式表示,并分別提問學(xué)生。當(dāng)學(xué)生用到等式⑦時就會發(fā)現(xiàn)缺了兩種,可以讓學(xué)生自己編兩個等式去配合教材上剩下的兩種經(jīng)濟業(yè)務(wù),引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)九種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型以便于記憶。將其分成三類:第一類等式兩邊同增型,如第一、二種經(jīng)濟業(yè)務(wù);第二類等式兩邊同減型,如第三、四種經(jīng)濟業(yè)務(wù);第三類等式一邊同增或同減,如第五、六、七、八、九種經(jīng)濟業(yè)務(wù)。學(xué)生經(jīng)過這樣的理解,歸類和自答的過程,促進其學(xué)得既快又輕松。在此基礎(chǔ)上引導(dǎo)學(xué)生分析這九種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型對恒等式有何影響,如何影響的?結(jié)合第一步驟讓學(xué)生反思等式①-⑦無論增減多少,只要保證等式兩邊同增同減或等式同一邊的一增一減,則等式永遠相等。因此最終讓學(xué)生理解和認識到任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會影響到會計恒等式的恒等關(guān)系。

第三步,舉例講解九種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會破壞會計恒等式的平衡關(guān)系。在講解例題時,讓學(xué)生理解各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)是如何影響會計恒等式中各種要素的變化,進一步理解“相等”的思想。

例:某企業(yè)向銀行借款80,000.00元存入銀行。

會計恒等式:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

分析過程如下。

一、“企業(yè)向銀行借款”是屬于哪一種要素?

學(xué)生很快就會答出是屬于“負債”。

二、此項借款導(dǎo)致企業(yè)的負債是增加還是減少?

學(xué)生很容易判斷是導(dǎo)致增加。

三、此筆業(yè)務(wù)另外又會影響到哪個要素?或者提示“存入銀行”會涉及到哪個要素?

學(xué)生在經(jīng)過啟發(fā)后判斷影響“資產(chǎn)”要素。

四、“存入銀行”導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)是增加還是減少?

學(xué)生判斷是導(dǎo)致增加。

經(jīng)過分析后,于是結(jié)果表示出來即:

資產(chǎn)=負債+ 所有者權(quán)益

+80000+80000

這樣學(xué)生就會很直觀地看到分析的結(jié)果,充分地理解這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致會計恒等式兩邊同時增加80000元,并且保持等式兩端相等,屬于“一項資產(chǎn)和一項負債同時增加”的業(yè)務(wù)類型。在此種模式的講解基礎(chǔ)上,再循環(huán)舉例講解2-3個,讓學(xué)生獨立完成3-4個練習(xí),這樣學(xué)生很快就掌握了上述九種業(yè)務(wù)類型等式變化的關(guān)系。

在課后布置練習(xí)題,可以讓學(xué)生每天做2-3道這樣的練習(xí)題,一直保持到講“賬戶的結(jié)構(gòu)”這部分內(nèi)容時為止。牢固地掌握和理解會計恒等式與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)系,對于學(xué)好“賬戶的結(jié)構(gòu)”和做好會計分錄有很重要的影響。

當(dāng)在講解借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)這一節(jié)內(nèi)容時,不必馬上去講各種賬戶的結(jié)構(gòu),讓學(xué)生死記硬背,而是結(jié)合原來所講的會計恒等式的內(nèi)容,將本節(jié)內(nèi)容融會進去,這樣加強學(xué)生對會計恒等式的理解,讓其很容易掌握本節(jié)的內(nèi)容,達到事半功倍的效果。分成以下幾個步驟完成的。

利用會計恒等式:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

通過提問的方式,讓學(xué)生先回憶原來所講的內(nèi)容。

另一等式:收入-費用=利潤

在此,引導(dǎo)學(xué)生分析利潤應(yīng)該是屬于誰?讓學(xué)生得出屬于“所有者權(quán)益”的“利潤”,將黑板上的公式進行合并:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用。

經(jīng)過上述復(fù)習(xí)和講解之后,正式講賬戶的結(jié)構(gòu)這部分內(nèi)容。

在講解“資產(chǎn)”類賬戶的結(jié)構(gòu)時,先不過多的解釋該類賬戶為什么會是借方登記增加貸方登記減少,而是讓學(xué)生知道一般資產(chǎn)類的賬戶基本都是借方記增加,貸方登記減少。然后讓學(xué)生按照這一方式想一下:“負債”應(yīng)該如何反映其借貸方的增減記錄情況?其記錄方向能不能和資產(chǎn)類的一樣?經(jīng)過分析和引導(dǎo),學(xué)生自然會得出負債類的賬戶應(yīng)該在借方登記減少,貸方登記增加。此時,讓學(xué)生匯總分析賬戶記錄增減的情況,學(xué)生經(jīng)過觀察,會得出只能有兩種記錄情況,即一類是借方記增加,貸方記減少;另一類是借方記減少,貸方記增加。按照這個思路讓學(xué)生分析“所有者權(quán)益”類賬戶的登記方向,學(xué)生會很容易得出該類賬戶的記錄方向和負債是一樣的。以此類推,收入記錄的方向也就出來了。但在讓學(xué)生分析費用類賬戶時,就會出現(xiàn)錯誤,這很正常,很多學(xué)生沒有注意到費用與負債、所有者權(quán)益的相減關(guān)系,所以自然而然地認為是借方登記減少貸方登記增加。在這種情況下,要提醒學(xué)生仔細觀察“負債、所有者權(quán)益、收入”這三個要素之間的關(guān)系。同時讓學(xué)生觀察“費用”和這幾項要素的關(guān)系,將“費用”要素進行移項,將等式變成:

學(xué)生在看到這種變化之后,會很快得出費用類賬戶應(yīng)該和資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)一致,也是借方登記增加,貸方登記減少。

經(jīng)過分析之后,學(xué)生基本上不需要去記憶這些要素的增減方向,就很快會掌握。在此基礎(chǔ)上,引進經(jīng)濟業(yè)務(wù),讓學(xué)生深化理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和如何影響會計恒等式與各要素之間的增減變化,如何以“會計語言”描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

參考文獻:

[1]廣東省會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材編委會.會計基礎(chǔ)知識.中國財政經(jīng)濟出版社團, 2005.