楊亞珍

摘要:如何加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是新時(shí)期企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要課題。本文認(rèn)為,新時(shí)期的企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)監(jiān)督模式需要?jiǎng)?chuàng)新,需要實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制和實(shí)行監(jiān)事及公司董事會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督制三種會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)監(jiān)督;集團(tuán)企業(yè);模式

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分。有利于維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和強(qiáng)化單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。加強(qiáng)新時(shí)期企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)監(jiān)督,是保證企業(yè)健康發(fā)展,促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的最有效的措施。本人認(rèn)為,加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該實(shí)行三種模式,即財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制、對(duì)子公司實(shí)行會(huì)計(jì)委派制和實(shí)行監(jiān)事及公司董事會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督制。

一、企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制

集團(tuán)公司為了實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控,可依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系,以出資人的身份向其全資子公司和控股子公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān),通過(guò)向子公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,是世界各大跨國(guó)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)集權(quán)管理的方式之一。因具有事前控制性,審計(jì)經(jīng)常性,反饋及時(shí)性,高度專業(yè)性和獨(dú)立性等特點(diǎn),可使企業(yè)集團(tuán)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)集中控制。子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)由集團(tuán)公司委派并對(duì)集團(tuán)公司負(fù)責(zé)。作為母公司派出的監(jiān)督者,財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)是:負(fù)責(zé)組織派駐企業(yè)貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和集團(tuán)財(cái)經(jīng)制度,監(jiān)督子公司是否建立并執(zhí)行了財(cái)務(wù)管理工作制度;參與派駐企業(yè)資金使用和調(diào)度,貸款擔(dān)保,對(duì)外投資,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓,資產(chǎn)重組等重大決策。;負(fù)責(zé)組織會(huì)計(jì)核算,審核派駐企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,確認(rèn)其準(zhǔn)確性,及時(shí)報(bào)送集團(tuán)公司和派駐企業(yè)領(lǐng)導(dǎo);負(fù)責(zé)組織編制派駐企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算、決算、利潤(rùn)分配或彌補(bǔ)虧損方案以及資金使用調(diào)度計(jì)劃、費(fèi)用開支計(jì)劃、籌融資計(jì)劃、并負(fù)責(zé)批準(zhǔn)預(yù)算、決算、利潤(rùn)分配或彌補(bǔ)虧損方案和各項(xiàng)計(jì)劃的執(zhí)行;及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止派駐企業(yè)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律,法規(guī)的行為和可能造成資產(chǎn)損失的經(jīng)營(yíng)行為,并向派駐企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和集團(tuán)公司報(bào)告;定期向集團(tuán)公司報(bào)告子公司的資產(chǎn)運(yùn)作和財(cái)務(wù)管理情況,并接受集團(tuán)公司的質(zhì)詢.對(duì)重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)情況要及時(shí)向集團(tuán)公司報(bào)告;負(fù)責(zé)派駐企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行的監(jiān)管和績(jī)效評(píng)價(jià),防止資產(chǎn)流失。

實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,不但可以使集團(tuán)公司的整體戰(zhàn)略方針在子公司得到較完全的體現(xiàn)和貫徹,而且能夠規(guī)范子公司的財(cái)務(wù)活動(dòng),確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確,有利于集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。母公司應(yīng)對(duì)子公司財(cái)務(wù)人員實(shí)行資格管理制度,由財(cái)務(wù)總監(jiān)審查其上崗資格,并報(bào)母公司備案。應(yīng)注意的是,財(cái)務(wù)總監(jiān)只是母公司派駐子公司監(jiān)督經(jīng)營(yíng)情況的監(jiān)督者。子公司為了開展財(cái)務(wù)工作,還應(yīng)有其自己的財(cái)務(wù)主管,該財(cái)務(wù)主管對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé),并不受財(cái)務(wù)總監(jiān)的直接領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)務(wù)總監(jiān)與受派企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系。首先,財(cái)務(wù)總監(jiān)受董事會(huì)委派,主要目的是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng),但是,財(cái)務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理,并不意味著財(cái)務(wù)總監(jiān)可以替代、減輕或者免除企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。其次,財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)決策中的分工不同:財(cái)務(wù)總監(jiān)以財(cái)務(wù)監(jiān)管為手段,在企業(yè)決策中起參謀和輔助作用,應(yīng)無(wú)條件為企業(yè)提供服務(wù),不能干涉企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)自主權(quán);

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中處于核心地位,除企業(yè)重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)與財(cái)務(wù)總監(jiān)共同決策外,其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均由其拍板定奪。最后,企業(yè)決策中實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)的財(cái)務(wù)權(quán)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離原則,以達(dá)到兩權(quán)制衡的目的。

對(duì)于規(guī)模較大、設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位的企業(yè),財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)維護(hù)總會(huì)計(jì)師的權(quán)威,不干涉總會(huì)計(jì)師的內(nèi)部財(cái)務(wù)自主權(quán),主要以定期檢查企業(yè)財(cái)務(wù)情況、參加企業(yè)高層管理會(huì)議并行使表決權(quán)以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者聯(lián)簽批準(zhǔn)重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等為手段,代表出資人對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管,做到與總會(huì)計(jì)師職權(quán)不重疊。同時(shí)也要采取相應(yīng)對(duì)策和措施加強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的再監(jiān)督。

二、企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)子公司實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派人員激勵(lì)約束機(jī)制改進(jìn)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制存在的問(wèn)題,集中表現(xiàn)在委派會(huì)計(jì)人員的職能和激勵(lì)約束機(jī)制上。

職能是委派會(huì)計(jì)肩負(fù)的責(zé)任和義務(wù),激勵(lì)約束則是對(duì)委派會(huì)計(jì)工作業(yè)績(jī)的肯定和對(duì)錯(cuò)誤的懲治,兩者相輔相成、互為補(bǔ)充,共同框定并規(guī)范了委派會(huì)計(jì)人員的工作。而且,委派會(huì)計(jì)是內(nèi)部委派制的重要一環(huán),他表現(xiàn)的好壞在很大程度上影響著體制的作用發(fā)揮。因此,對(duì)委派會(huì)計(jì)職能和激勵(lì)約束機(jī)制的設(shè)計(jì)成功與否,在內(nèi)部委派制中具有舉足輕重的意義。

母公司委派會(huì)計(jì)人員對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,委派會(huì)計(jì)人員本身是一個(gè)監(jiān)督者,那么母公司是否要對(duì)委派會(huì)計(jì)實(shí)施約束呢?答案是肯定的。因?yàn)槟腹就蓵?huì)計(jì)之間是一種委托代理關(guān)系,委派會(huì)計(jì)也會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的問(wèn)題,除了要在職業(yè)道德方面對(duì)委派會(huì)計(jì)進(jìn)行教育,加強(qiáng)他們的自律性之外,有必要建立一系列的職責(zé)權(quán)限、考核辦法,形成一個(gè)類似經(jīng)理市場(chǎng)的環(huán)境,強(qiáng)化他們的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),從而起到有效的激勵(lì)作用。

企業(yè)通常借助期末的績(jī)效考核來(lái)約束、激勵(lì)員工的行為,并為其提供了總結(jié),分析過(guò)去的機(jī)會(huì),為更好地完成后一階段的工作提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)或教訓(xùn)。而目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員,缺乏有效的業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)機(jī)制,還停留在德、能、勤、績(jī)四個(gè)方面,而且考核僅限于定性的類型,沒(méi)有量化的結(jié)果。尚需完善的考核機(jī)制成為制約委派人員工作的瓶頸。

據(jù)會(huì)計(jì)信息的商品價(jià)值理論,在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部適用于兩種情況:子公司對(duì)外部使用者和母公司報(bào)告的會(huì)計(jì)信息,以及母公司向外部使用者報(bào)告的會(huì)計(jì)信息。本文著重討論前者。記錄子公司經(jīng)營(yíng)狀況的會(huì)計(jì)信息包含了很多信息,如子公司的資源、收入、經(jīng)營(yíng)以及投資者權(quán)益等等。它有兩個(gè)使用者,一是企業(yè)集團(tuán)的外部使用者,他們根據(jù)子公司提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資等決策;母公司是另一個(gè)使用者,它根據(jù)子公司的會(huì)計(jì)信息決定是繼續(xù)買進(jìn)還是賣出所持子公司股份,或者對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)做出調(diào)整。因此,子公司的會(huì)計(jì)信息對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)而言是極其重要的,它的真實(shí)與否不但影響企業(yè)集團(tuán)的形象,而且為集團(tuán)公司正確地制定戰(zhàn)略提供了幫助。子公司的會(huì)計(jì)信息凝聚了其內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng),由于這個(gè)原因,這些會(huì)計(jì)信息的使用者應(yīng)對(duì)子公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)給予補(bǔ)償,這是一種等價(jià)交換,其交換價(jià)值為凝聚在會(huì)計(jì)信息中的抽象勞動(dòng)。母公司需要真實(shí)、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息,在對(duì)信息分析的基礎(chǔ)上制定整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略。為了保證得到真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,母公司要對(duì)會(huì)計(jì)信息的制造者的勞動(dòng)進(jìn)行補(bǔ)償。這是投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的勞動(dòng)補(bǔ)償,應(yīng)計(jì)作母公司的成本從收益中扣除。會(huì)計(jì)信息的制造者不僅包括子公司的內(nèi)部人員,而且還應(yīng)包括與之密切相關(guān)的委派會(huì)計(jì)人員,因?yàn)樗麄冮g接地參與到這個(gè)過(guò)程當(dāng)中,對(duì)于信息的真實(shí)性負(fù)有一定的責(zé)任,他們?cè)诒O(jiān)督工作中所消耗的人力資本也應(yīng)該實(shí)現(xiàn)再生產(chǎn)。

核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能。監(jiān)督包括企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和企業(yè)外部監(jiān)督,內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員,外部監(jiān)督又區(qū)分為國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部委派會(huì)計(jì)體制的委派會(huì)計(jì)人員不是企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì),而是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息實(shí)施監(jiān)督工作的,并且他們也并非企業(yè)外部的一個(gè)獨(dú)立的社會(huì)監(jiān)督力量,他們一般是隸屬于企業(yè)集團(tuán)中的集團(tuán)公司管理,所以內(nèi)部委派制既不同于內(nèi)部監(jiān)督,也不同于外部監(jiān)督。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制是在集團(tuán)內(nèi)部,子公司外部的監(jiān)督體制,它與子公司內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督并不矛盾,而是子公司公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)組成部分。內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督、內(nèi)部委派制三者既有共同點(diǎn),也有不同點(diǎn)。共同點(diǎn)在于,三者都是為了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性而產(chǎn)生。而內(nèi)部監(jiān)督的主體是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員,他們?nèi)狈?yīng)有的利益保障機(jī)制,導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督的弱化。

內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的利益與所在企業(yè)的利益息息相關(guān),在企業(yè)局部利益與國(guó)家整體利益不相協(xié)調(diào)的情況下,會(huì)計(jì)人員出于自身利益的考慮,很難旗幟鮮明地維護(hù)國(guó)家整體利益,這就造成了許多會(huì)計(jì)人員執(zhí)法力度不足。外部監(jiān)督中的國(guó)家監(jiān)督是國(guó)家財(cái)政、金融等領(lǐng)域的部門對(duì)企業(yè)執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律情況的監(jiān)督,社會(huì)監(jiān)督主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。外部監(jiān)督大多是定期或不定期的監(jiān)督,一旦查出問(wèn)題,經(jīng)濟(jì)損失也難以挽回,因此是事后監(jiān)督。內(nèi)部委派制是一種過(guò)程監(jiān)督,它在子公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中時(shí)刻充當(dāng)經(jīng)濟(jì)警察的角色,又因?yàn)槲扇藛T的身份外部性和獨(dú)立性,他們可以公正執(zhí)行執(zhí)法任務(wù),因此彌補(bǔ)了內(nèi)部監(jiān)督的軟弱和外部監(jiān)督的不及時(shí)。

三、企業(yè)集團(tuán)監(jiān)事及公司董事會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督制

從我國(guó)國(guó)企改革的現(xiàn)實(shí)狀況看,財(cái)務(wù)總監(jiān)可以以兩種身份進(jìn)駐企業(yè):一種是進(jìn)入受派企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)班子,直接從財(cái)務(wù)決策角度參與企業(yè)管理,與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者共同決定企業(yè)的重大事項(xiàng);另一種是進(jìn)入受派企業(yè)監(jiān)事會(huì),依照《公司法》和公司章程的規(guī)定行使檢查、監(jiān)督權(quán)。財(cái)務(wù)總監(jiān)以何種身份進(jìn)駐企業(yè),須視企業(yè)具體情況和集團(tuán)董事會(huì)對(duì)控制權(quán)行使深度和廣度的意愿而定。財(cái)務(wù)總監(jiān)者受派進(jìn)入企業(yè)監(jiān)事會(huì),則必須對(duì)其職責(zé)權(quán)限重新規(guī)定。

子公司董事會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督制對(duì)子公司實(shí)行財(cái)務(wù)控制權(quán)。子公司董事會(huì)處于集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)的核心,接受集團(tuán)母公司的委托行使對(duì)子公司的控制權(quán)和決策權(quán)。母公司根據(jù)對(duì)子公司的出資比例,對(duì)子公司選派董事,與其他利益相關(guān)者選派的董事一起組成董事會(huì)。董事會(huì)的職責(zé)主要有:負(fù)責(zé)召集股東會(huì),并向其報(bào)告上作;執(zhí)行股東會(huì)的決議;決定公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案;制訂公司的財(cái)務(wù)預(yù)決算方案;制訂公司利潤(rùn)分配方案和虧損彌補(bǔ)方案;制訂公司注冊(cè)資本增加或減少的方案;擬訂公司合并、分立、變更公司形式和解散清算的方案;決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置;制訂公司的基本管理制度。聘任或者解聘公司總經(jīng)理,根據(jù)總經(jīng)理的提名,聘任或者解聘公司副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,并決定其報(bào)酬事項(xiàng):指導(dǎo)公司風(fēng)險(xiǎn)管理工作,及時(shí)識(shí)別、監(jiān)控公司潛在風(fēng)險(xiǎn)及其發(fā)生概率,確定公司風(fēng)險(xiǎn)承受能力及限度,認(rèn)定該等風(fēng)險(xiǎn)所可能帶來(lái)的損失,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,提高投資回報(bào),促進(jìn)公司持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

可見,子公司董事會(huì)擁有對(duì)公司發(fā)展和經(jīng)營(yíng)重大問(wèn)題的決策權(quán)。子公司董事會(huì)接受母公司委托,必須維護(hù)母公司權(quán)益,保持公司的持續(xù)盈利能力。一旦子公司董事會(huì)決策失誤,必定使母公司權(quán)益遭受損失。母公司只有通過(guò)一系列的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制控制子公司董事會(huì)的行為,子公司董事會(huì)才能科學(xué)決策。

參考文獻(xiàn):

[1]王淑琴. 淺議現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對(duì)策[J]. 北方經(jīng)貿(mào), 2006,(06)

[2]陳文俊. 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn):識(shí)別、評(píng)估與處理[J]. 財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐, 2005,(03)

[3]羅勇,劉萍. 資產(chǎn)證券化:金融會(huì)計(jì)新領(lǐng)域[J]. 改革與戰(zhàn)略, 2005,(S1) .