單士華

摘要:由于企業(yè)內(nèi)部會計控制造成的經(jīng)濟問題已經(jīng)嚴重影響了我國企業(yè)的發(fā)展。本文通過分析我國企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題,提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部會計控制 問題 對策

中圖分類號:F275文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1006-8937(2009)03-0005-01

內(nèi)部控制制度是許多企業(yè)保持生機、促進發(fā)展和取得成功的秘密,企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與否以及執(zhí)行情況的好壞,直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。本文就企業(yè)內(nèi)部會計控制問題及其對策作以探討。

1內(nèi)部控制的含義

我國在獨立審計準則中將內(nèi)部控制定義為:內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行,保證資料的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序,由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序組成。

2我國企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題

2.1對內(nèi)部會計制度的認識不足,使得企業(yè)內(nèi)部會計控制制度弱化

有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為建立控制制度需要耗費人力、物力,而這種人力、物力的耗費所能帶來的經(jīng)濟效益又難于確定,因而對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視不夠,也導(dǎo)致了企業(yè)財會人員及員工對企業(yè)內(nèi)部會計制度的漠視,有意無意地弱化了企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

2.2法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

國有企業(yè)改制以后,形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu),但很多公司的董事長、總經(jīng)理由一人擔(dān)任,董事?lián)伪O(jiān)事,董事會成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任,董事會難以發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)財務(wù)會計受總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo),在組織上、經(jīng)濟上都依賴于企業(yè)經(jīng)理,作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者,顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立,使企業(yè)內(nèi)部會計控制和監(jiān)督成為空談,造成了某些企業(yè)管理層獨斷專行、貪污腐敗、弄虛作假,致使財務(wù)信息失真。

2.3會計機構(gòu)獨立性差,內(nèi)部會計控制執(zhí)行不力

企業(yè)會計機構(gòu)對企業(yè)的會計流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質(zhì)、公司經(jīng)營性質(zhì)等都非常熟悉。因此,會計機構(gòu)經(jīng)常擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會計控制政策和程序的設(shè)計任務(wù)。因此,會計機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會計統(tǒng)計系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會計機構(gòu)的獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。我國很多上市公司會計機構(gòu)缺乏起碼的獨立性,經(jīng)理和董事長怎樣說,會計機構(gòu)就怎樣辦。這時,會計機構(gòu)就成為信息對稱的最大障礙。會計機構(gòu)的獨立性問題是企業(yè)進行公司治理時應(yīng)該注意解決的問題。

2.4內(nèi)部會計控制機制運行缺乏行之有效的監(jiān)督

在運行過程中適時加以審計和評價,才能真正實現(xiàn)提高效能的目的,保證會計控制的有效性?，F(xiàn)實中許多企業(yè)雖有各種財經(jīng)制度辦法,但卻沒有嚴格的監(jiān)督機制來保障實施,導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè);有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后;還有的企業(yè)對內(nèi)控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代,缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核,未設(shè)置相應(yīng)的考核評價指標(biāo),使得內(nèi)控措施難以真正落到實處。

3建立與完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的對策

3.1深化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內(nèi)部會計控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度會否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部會計控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求,主要取決于兩點:一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策;二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息取信于社會。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動力去實施內(nèi)部會計控制制度,企業(yè)內(nèi)部會計控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3.2設(shè)立良好的控制活動

明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機制。授權(quán)批準控制要求各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù),審批人也應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批。企業(yè)的管理當(dāng)局必須在內(nèi)部會計控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán),使各人或各部門權(quán)責(zé)分明,這樣可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán),從而既有利于保護資產(chǎn)的安全,又能使各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動正常有序地開展。

3.3建立有效的會計系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度,制定本單位的會計制度,明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序,建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法,實行會計人員崗位責(zé)任制,充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

3.4加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

要確保內(nèi)部會計控制制度被切實地執(zhí)行,且執(zhí)行效果良好,其必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng),加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估,及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患,并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),及時修正或改進,做到有章可循,違章必究,違規(guī)必罰,以罰促糾。

3.5注重人員素質(zhì)的提高

“人”是內(nèi)部會計控制行為的主體,企業(yè)內(nèi)部控制失效、經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險的產(chǎn)生,均與之有關(guān)。企業(yè)對會計人員應(yīng)當(dāng)進行職業(yè)道德教育,增強會計人員自我約束能力,奉公守法、廉潔自律。同時,還要加強會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),以提高工作能力,減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯。

3.6建立有效的激勵和約束機制

有效的激勵和約束機制可以促使會計人員提供準確及時的會計信息,并反過來強化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu),形成管理的良性循環(huán),促進科學(xué)管理的完善。企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核,及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中有何成績,出了什么問題。

3.7建立良好的信息溝通系統(tǒng)

一個良好的信息與溝通系統(tǒng)可以及時掌握企業(yè)的營運狀況,提供準確、及時的信息。目前,很多企業(yè)會計核算都基本脫離了手工操作的財務(wù)處理過程,實現(xiàn)了會計電算化,既節(jié)約了時間,提高了工作效率,又減少了人為因素對內(nèi)部控制的影響,逐步建立了高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。

3.8強化外部監(jiān)督,督促企業(yè)完善內(nèi)部會計控制制度

只有加強外部監(jiān)督,通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力,并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力,督促企業(yè)實施內(nèi)部會計控制制度。我國的工商、稅務(wù)、財政、審計等部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其權(quán)威性和監(jiān)督作用,定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制進行檢查、監(jiān)督和評價,加大執(zhí)法力度,以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況發(fā)生。國家還應(yīng)當(dāng)鼓勵和支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為進行曝光,以充分發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用。

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