張永平

中圖分類號(hào):F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

內(nèi)容摘要:可持續(xù)發(fā)展財(cái)稅政策體系的構(gòu)建,必須有行之有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來支持。我國必須從宏觀和微觀兩個(gè)層面盡快建立適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展要求的資源會(huì)計(jì)體系,將資源成本分別納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系和企業(yè)成本核算體系,充分披露經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和企業(yè)發(fā)展過程中所付出的資源代價(jià),促使人們珍惜資源、保護(hù)環(huán)境。為支持可持續(xù)發(fā)展財(cái)稅政策的實(shí)施,必須建立能為之提供有用信息的資源會(huì)計(jì)體系。

關(guān)鍵詞:資源會(huì)計(jì)體系 礦業(yè)經(jīng)濟(jì) 可持續(xù)發(fā)展 資源帳戶

建立資源會(huì)計(jì)體系的必要性

(一)可持續(xù)發(fā)展主題下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的局限性

在企業(yè)爭(zhēng)取可持續(xù)發(fā)展的過程中,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式在幫助企業(yè)制定涉及資源開發(fā)利用和社會(huì)的政策方面具有作用,但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒有將與資源相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)問題很好地納入會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐中并加以研究和解決,所以立足于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略來審視傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐,不能不說傳統(tǒng)會(huì)計(jì)尚存在一定的局限性,集中表現(xiàn)為:

1.會(huì)計(jì)循環(huán)過程及內(nèi)容不完整。在會(huì)計(jì)確認(rèn)上,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)并未將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素加以正式確認(rèn)。例如,沒將環(huán)境資源按資產(chǎn)要素確認(rèn);沒將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任按負(fù)債要素確認(rèn);沒將資源成本列作費(fèi)用要素確認(rèn);沒將環(huán)境收益列入收入要素確認(rèn)等。從會(huì)計(jì)實(shí)踐看,在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中,還沒有與資源相配套的會(huì)計(jì)核算體系,僅如上述,即已表明傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)與企業(yè)有關(guān)的資源、環(huán)境、廢棄物及生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和監(jiān)督不夠,致使會(huì)計(jì)循環(huán)過程及內(nèi)容呈現(xiàn)出一定的不完整性。

2.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所依據(jù)的狹義循環(huán)成本概念不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)礦產(chǎn)資源消耗的成本補(bǔ)償要求。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所依據(jù)的狹義循環(huán)成本概念僅僅立足于企業(yè)微觀本身來處置成本補(bǔ)償,所提供的信息側(cè)重于披露經(jīng)濟(jì)性信息,而對(duì)有效的資源、環(huán)境社會(huì)性信息缺乏充分的披露,因而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無法適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)自然資源消耗的成本補(bǔ)償要求。例如,企業(yè)成本只量化計(jì)算人造成本,而對(duì)礦業(yè)資本忽視不計(jì)的結(jié)果,造成企業(yè)對(duì)礦產(chǎn)資源的無償占用和污染破壞,以犧牲資源消耗和環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)虛增盈利,給社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展埋下了隱患。

(二)可持續(xù)發(fā)展主題下建立資源會(huì)計(jì)體系的必要性

可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略要求對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系提出了挑戰(zhàn)。我國礦產(chǎn)資源短缺、資源利用率低、浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí),特別是中央提出了資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)目標(biāo),節(jié)能減排壓力日益增大,更使得可持續(xù)發(fā)展資源會(huì)計(jì)體系的建立成為當(dāng)務(wù)之急。

1.資源會(huì)計(jì)體系的建立有利于促使企業(yè)承擔(dān)起促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)責(zé)任。可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境、合理利用自然資源等社會(huì)責(zé)任。然而在完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)下,生產(chǎn)者按利潤(rùn)最大化原則確定的產(chǎn)量與按社會(huì)福利最大化原則確定的產(chǎn)量嚴(yán)重偏離,導(dǎo)致企業(yè)在追求最大可能利潤(rùn)的內(nèi)在動(dòng)因驅(qū)動(dòng)下放棄對(duì)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)。在這種情況下,我們需要通過資源會(huì)計(jì)體系的建立來約束企業(yè)行為。其具體機(jī)制是將企業(yè)在礦產(chǎn)資源開發(fā)利用過程中所產(chǎn)生的各種原來無需企業(yè)自身加以報(bào)告并為之負(fù)責(zé)的影響加以確認(rèn)、計(jì)量,并作為企業(yè)的成本加以報(bào)告,由它們自己承擔(dān)或“內(nèi)部消化”,從而彌補(bǔ)內(nèi)部成本與社會(huì)成本的差額,進(jìn)而使企業(yè)為之承擔(dān)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任,即所謂的外部成本內(nèi)部化。

一旦企業(yè)在礦產(chǎn)資源開發(fā)利用過程中的各種外部成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本,它們就會(huì)列入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告之中,進(jìn)而影響到企業(yè)損益報(bào)表的利潤(rùn)底線。在其他因素一定的條件下,這種資源成本越高,企業(yè)利潤(rùn)就越低,反之亦然。這樣一來,企業(yè)為了提高利潤(rùn)勢(shì)必會(huì)想方設(shè)法努力降低資源和環(huán)境成本,于是這種機(jī)制會(huì)促使以追求利潤(rùn)最大化為動(dòng)機(jī)的企業(yè)的生產(chǎn)行為兼顧礦產(chǎn)資源可持續(xù)開發(fā)和環(huán)境保護(hù)的要求,其所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)即屬于兼具經(jīng)濟(jì)與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展意義的利潤(rùn)底線。

2.建立資源會(huì)計(jì)體系是可持續(xù)發(fā)展背景下企業(yè)自身發(fā)展的需要。在全球礦產(chǎn)資源需求不斷增加和資源短缺形勢(shì)日益嚴(yán)重的情況下,追求礦產(chǎn)資源開發(fā)利用的可持續(xù)性成為整個(gè)社會(huì)的目標(biāo),作為社會(huì)的一員,建立以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)的資源會(huì)計(jì)體系,也成為企業(yè)自身發(fā)展的需要。

首先,將可持續(xù)發(fā)展理念注入企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng),建立資源會(huì)計(jì)體系,有助于企業(yè)重新計(jì)量其開發(fā)利用資源的相關(guān)會(huì)計(jì)要素以及相關(guān)的環(huán)保責(zé)任,確認(rèn)相應(yīng)的資源收益和損失,全面地衡量企業(yè)效益情況,為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供真實(shí)、可靠的信息。同時(shí)這也促使企業(yè)加大環(huán)保與技術(shù)投入,提高資源開發(fā)利用效率和環(huán)境友好度。

其次,隨著資源短缺形勢(shì)的發(fā)展,國家必將出臺(tái)多項(xiàng)政策措施來形成對(duì)企業(yè)開發(fā)利用礦產(chǎn)資源過程的激勵(lì)約束機(jī)制,我國企業(yè)在資源節(jié)約和生態(tài)維護(hù)的支出將會(huì)呈現(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。在這種情形下,沒有建立資源會(huì)計(jì)體系,會(huì)使得產(chǎn)品定價(jià)不考慮資源消耗因素,可能會(huì)影響到企業(yè)的利潤(rùn),投資決策不納入資源因素,勢(shì)必造成決策的失誤。

另外,在可持續(xù)發(fā)展理念日益普及的社會(huì)環(huán)境下,大眾更為關(guān)注企業(yè)在資源開發(fā)利用和環(huán)境保護(hù)等社會(huì)責(zé)任履行情況,建立起資源會(huì)計(jì)體系,可以使企業(yè)樹立其良好社會(huì)形象,減少相關(guān)環(huán)境與社會(huì)糾紛,有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.建立資源會(huì)計(jì)體系有利于資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)。目前,政府部門仍然是資源信息資料的重要使用者,政府利用這些信息制定相關(guān)的財(cái)政稅收等方面的宏觀調(diào)控政策,以促進(jìn)礦產(chǎn)資源節(jié)約利用,保護(hù)生態(tài)環(huán)境,促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。而建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì),要求政府必須掌握全面的資源儲(chǔ)存、開采和利用情況,根據(jù)這些資料制定我國礦業(yè)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃,對(duì)微觀主體的資源利用行為形成激勵(lì)約束機(jī)制,保持礦產(chǎn)資源的可持續(xù)利用。資源信息披露的不全面,將導(dǎo)致政府有關(guān)部門在制定政策時(shí)可能出現(xiàn)偏差,使之忽略資源消耗、環(huán)境污染代價(jià),釀成加大資源耗用和環(huán)境污染的惡果,進(jìn)而不可避免地造成宏觀經(jīng)濟(jì)的惡性循環(huán),同時(shí)資源信息資料也是資源節(jié)約型社會(huì)考核衡量的一個(gè)重要方面,這都需要資源會(huì)計(jì)體系來提供。

4.建立資源會(huì)計(jì)體系是平衡區(qū)域發(fā)展的迫切需要。進(jìn)入新世紀(jì)以來,我國相繼提出了西部大開發(fā)、東北老工業(yè)基地復(fù)興和中部崛起戰(zhàn)略,意在平衡我國區(qū)域發(fā)展。而長(zhǎng)期以來,中西部以及東北地區(qū)都是作為我國礦業(yè)資源的開采生產(chǎn)基地,并沒有對(duì)其做出相應(yīng)的補(bǔ)償措施。從會(huì)計(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看,這些地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后,生態(tài)環(huán)境的惡化是由于對(duì)礦產(chǎn)、生態(tài)資源的破壞性、掠奪性開采而沒有對(duì)其進(jìn)行起碼的成本補(bǔ)償,從而使資源大規(guī)模的萎縮、減少、退化所致。為了保證這些地區(qū)在新一輪發(fā)展中資源、生態(tài)環(huán)境不會(huì)再一次遭到嚴(yán)重破壞,維護(hù)其可持續(xù)發(fā)展能力,要求建立資源會(huì)計(jì)體系,將資源的消耗、生態(tài)的破壞納入成本之中,并建立相應(yīng)的補(bǔ)償機(jī)制。

我國資源會(huì)計(jì)體系的層次結(jié)構(gòu)

資源問題既是宏觀問題,又是微觀問題,從管理著眼,資源會(huì)計(jì)核算也應(yīng)存在于宏觀和微觀兩個(gè)層次。因此,應(yīng)從宏觀和微觀兩個(gè)層面去核算資源、產(chǎn)品和再生資源的成本,即應(yīng)建立起由宏觀資源會(huì)計(jì)核算體系和微觀資源會(huì)計(jì)核算體系組成的雙重資源會(huì)計(jì)核算體系。

現(xiàn)有的國民經(jīng)濟(jì)核算體系沒有完全體現(xiàn)礦產(chǎn)資源對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的作用,也沒有直接反映經(jīng)濟(jì)過程對(duì)資源存量變化的影響,以致造成國內(nèi)生產(chǎn)總值對(duì)一定時(shí)期生產(chǎn)成果和投資能力的估計(jì)偏高,因而給決策者提供了錯(cuò)誤的信息,加深了對(duì)礦產(chǎn)資源可持續(xù)利用與經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展相關(guān)聯(lián)問題的忽視。因此,在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略主題下,要從宏觀角度出發(fā),對(duì)現(xiàn)有國民經(jīng)濟(jì)核算體系進(jìn)行適當(dāng)改造,以一國國民經(jīng)濟(jì)為對(duì)象,在國家和社會(huì)范圍內(nèi)建立資源成本核算體系。

面對(duì)礦產(chǎn)資源的會(huì)計(jì)計(jì)量問題,企業(yè)會(huì)計(jì)和國民經(jīng)濟(jì)核算存在著相同的缺陷:忽略了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)資源消耗的影響,沒有考慮或沒有充分考慮相應(yīng)的資源消耗成本,因此過高地估計(jì)了企業(yè)或國家的經(jīng)濟(jì)成果。要適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展要求,微觀資源會(huì)計(jì)體系和宏觀資源會(huì)計(jì)體系面臨同樣的課題:即如何將礦產(chǎn)資源消耗因素充分引入原有的經(jīng)濟(jì)核算框架,充分考慮礦產(chǎn)資源的不可再生性,全面計(jì)量礦產(chǎn)資源消耗成本。盡管微觀資源會(huì)計(jì)體系和宏觀資源會(huì)計(jì)體系面臨同樣性質(zhì)的任務(wù),即要對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所消耗的資源成本以全面核算,以此抵減按照傳統(tǒng)核算方法所高估的成果指標(biāo),但由于二者有著不同的核算對(duì)象,服務(wù)于不同的管理目的,因此微觀資源會(huì)計(jì)體系對(duì)資源因素的引入有其自身的特點(diǎn)。企業(yè)微觀資源會(huì)計(jì)體系分為資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和資源管理會(huì)計(jì),其目的是在微觀主體內(nèi)部形成約束機(jī)制,最大限度地考察企業(yè)與資源的密切聯(lián)系,并對(duì)資源資產(chǎn)、資源負(fù)債、資源支出、資源收益和資源權(quán)益等問題做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。

可持續(xù)發(fā)展主題下我國資源會(huì)計(jì)體系的發(fā)展

筆者認(rèn)為,應(yīng)在吸納廣義循環(huán)成本觀的基礎(chǔ)上,構(gòu)建“微觀—宏觀”雙重資源會(huì)計(jì)核算體系。傳統(tǒng)成本觀是建立在線性經(jīng)濟(jì)模式的基礎(chǔ)之上。線形經(jīng)濟(jì)模式是指?jìng)鹘y(tǒng)工業(yè)社會(huì)中由“資源一產(chǎn)品一廢棄物排放”單向流動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)模式,是把資源持續(xù)不斷地變成垃圾的過程,是以反向增長(zhǎng)的自然代價(jià)來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)數(shù)量型增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式,在該模式下,人們所關(guān)注的成本僅僅局限于產(chǎn)品成本。而廣義循環(huán)成本觀是建立在循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式的基礎(chǔ)之上。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式是物質(zhì)閉環(huán)流動(dòng)型經(jīng)濟(jì)模式的簡(jiǎn)稱,該模式把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織成“資源一產(chǎn)品一再生資源”的循環(huán)流程,相關(guān)的物質(zhì)和能源在這個(gè)不斷進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)循環(huán)中得到合理和持久的利用,從而把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的影響降低到盡可能少的程度,是一種與地球和諧的生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式,在該模式下,人們應(yīng)關(guān)注的成本不再僅局限于產(chǎn)品成本,資源和再生資源的成本自然也進(jìn)入到人們關(guān)注的成本范疇之內(nèi),這種成本觀即廣義的循環(huán)成本觀。

在我國資源形勢(shì)日益嚴(yán)峻的形勢(shì)下,應(yīng)加快建立我國資源會(huì)計(jì)體系的步伐。資源會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,其理論與實(shí)務(wù)有一個(gè)發(fā)展和完善的過程。在發(fā)展的初級(jí)階段,過于追求理想化的資源會(huì)計(jì)模式,過于將其規(guī)范化、系統(tǒng)化,勢(shì)必影響其發(fā)展的進(jìn)程。鑒于當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的迫切需要,如何盡快將資源會(huì)計(jì)理論應(yīng)用到現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中去,己成為當(dāng)今資源會(huì)計(jì)研究的首要問題。因此,我們應(yīng)本著循序漸進(jìn)的原則,將那些易于計(jì)量和揭示的指標(biāo),先行納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系予以核算。

礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)核算體系及基本實(shí)務(wù)框架的構(gòu)建

(一)實(shí)行綠色GDP核算

對(duì)于宏觀會(huì)計(jì)體系建設(shè),針對(duì)我國國情,應(yīng)當(dāng)采用提供資源核算資料來補(bǔ)充現(xiàn)有國民經(jīng)濟(jì)核算體系的不足。這是由于國民經(jīng)濟(jì)核算有其特定作用,而且已在世界大多數(shù)國家普遍應(yīng)用,所以在資源經(jīng)濟(jì)核算的理論和方法趨于成熟并為廣大公眾接受之前,不宜急于廢除現(xiàn)有的國民經(jīng)濟(jì)核算,因此切實(shí)可行的做法應(yīng)是將宏觀資源會(huì)計(jì)核算體系建立在傳統(tǒng)國民經(jīng)濟(jì)核算體系的基礎(chǔ)之上,實(shí)行綠色GDP的核算。其基本思路是將資源消耗因素納入原有的國民經(jīng)濟(jì)核算框架,在原核算基礎(chǔ)上,將經(jīng)濟(jì)過程對(duì)資源的利用作為經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的投入引入其間,設(shè)立專門反應(yīng)資源、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間關(guān)系的獨(dú)立帳戶,并將之作為國民經(jīng)濟(jì)核算主體帳戶的附屬帳戶,以表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)過程對(duì)資源的利用以及經(jīng)濟(jì)過程對(duì)資源存量的影響,為管理和分析提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ),同時(shí)也有利于國民經(jīng)濟(jì)核算帳戶的穩(wěn)定和歷史比較。

(二)建立專門的資源賬戶

對(duì)于微觀會(huì)計(jì)體系建設(shè),筆者建議采用“歷史成本+儲(chǔ)量+價(jià)值”的會(huì)計(jì)報(bào)告模式,照顧到礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的特殊性,在資產(chǎn)負(fù)債表中采用歷史成本計(jì)量屬性,在報(bào)表附注中對(duì)儲(chǔ)量信息進(jìn)行價(jià)值披露。這既保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性,又提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)在礦業(yè)資源開采生產(chǎn)企業(yè)中應(yīng)建立專門的資源帳戶,核算資源的存量、消耗、增長(zhǎng)等因素,全面體現(xiàn)資源成本與收益。

1.“資源資產(chǎn)”賬戶。該賬戶用以核算企業(yè)礦產(chǎn)資源資產(chǎn)增減變動(dòng)情況。其借方反映礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的增加,包括現(xiàn)有礦產(chǎn)資源資產(chǎn)存量的增加,新探明礦產(chǎn)資源資產(chǎn)儲(chǔ)量的增加;貸方反映礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的非耗用性減少;余額一般在借方,表示礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的賬面價(jià)值。下設(shè)礦產(chǎn)資源累積折耗科目用于核算企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的耗用性減少,其借方反映按一定的方法計(jì)算的資源資產(chǎn)折耗額;貸方反映由于各種原因而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷的折耗額。該科目的余額一般在借方,反映企業(yè)資源資產(chǎn)的累計(jì)折耗額。另外還可以設(shè)資源存貨、資源長(zhǎng)期股權(quán)投資等科目,并可針對(duì)不同的礦產(chǎn)資源品種設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。

2.“資源負(fù)債”賬戶。該賬戶用來歸集和反映企業(yè)在過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的,能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。其貸方反映由于資源的培育、取得等活動(dòng)而導(dǎo)致的負(fù)債的增加,主要包括:應(yīng)交生態(tài)治理和補(bǔ)償費(fèi);應(yīng)交環(huán)境賠償金及罰款;應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi);礦產(chǎn)資源占用費(fèi);其他類型的資源負(fù)債。其借方用以反映資源負(fù)債的清償與轉(zhuǎn)出情況,該賬戶的余額一般在貸方,反映企業(yè)尚未清償?shù)馁Y源負(fù)債凈額。對(duì)應(yīng)資源負(fù)債的內(nèi)容,可以設(shè)置應(yīng)付環(huán)保費(fèi)、應(yīng)付資源稅、應(yīng)付礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等科目,以及針對(duì)不同礦產(chǎn)資源品種的明細(xì)科目。

3.“資源收益”賬戶。礦產(chǎn)資源企業(yè)在開發(fā)過程中采取資源節(jié)約措施、綜合利用資源以及保護(hù)礦區(qū)生態(tài)環(huán)境均有可能直接或間接地產(chǎn)生某種經(jīng)濟(jì)收益,如稅費(fèi)的減免、低息和無息貸款、財(cái)政補(bǔ)貼,以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)支出低于繳納的罰款、賠付而獲得的機(jī)會(huì)收益等。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理模式下,這種收益是通過有關(guān)稅費(fèi)等支出的減少體現(xiàn)出來的,不利于清晰地反應(yīng)資源收益的概況。因此,應(yīng)設(shè)立資源收益帳戶,以更清楚地反映出礦產(chǎn)資源開發(fā)中資源節(jié)約與環(huán)境保護(hù)所帶來的收益,具體科目可設(shè)立一般資源收益科目和所得稅資源收益科目。

4.“資源成本”賬戶。“資源成本”賬戶用來反映企業(yè)資源或者資源產(chǎn)品培育或取得過程中的真實(shí)的支出與耗費(fèi)情況。每當(dāng)發(fā)生支出與耗費(fèi)時(shí),就借記該賬戶。只有在期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí),才會(huì)貸記該賬戶,該賬戶的余額一般在借方,反映一段時(shí)間內(nèi)產(chǎn)品成本發(fā)生的累計(jì)額或者尚未轉(zhuǎn)銷的成本余額。該帳戶可下設(shè)礦產(chǎn)資源取得成本科目、礦產(chǎn)資源開發(fā)成本科目、礦產(chǎn)資源消耗成本科目、環(huán)境支出成本科目、環(huán)保支援成本科目等,并根據(jù)具體情況設(shè)置明細(xì)科目。

此外,企業(yè)還可以根據(jù)自身的需要增設(shè)相應(yīng)的資源、環(huán)境損益類科目,或者在現(xiàn)有管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出等一級(jí)科目下,分設(shè)資源、環(huán)境等明細(xì)科目,從而將對(duì)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資源的耗費(fèi)和對(duì)環(huán)境的影響反映到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果中。