劉新萍

摘要：我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，一直是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)，特別是對會(huì)計(jì)信息失真問題的探討更是經(jīng)久不衰，對這一問題的認(rèn)識也不斷深入。高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是多方共同作用的結(jié)果，憑借某一方面的努力，很難實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。本文選擇了會(huì)計(jì)信息的需求方、供給方和監(jiān)管方這三個(gè)角度作為研究問題的出發(fā)點(diǎn)，通過對我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀的分析，分別從這三個(gè)方面找出問題之所在。然后，從三方共同出發(fā)，構(gòu)建出保障我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的體系，來保證高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；需求方；供給方；監(jiān)管方

一、我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

會(huì)計(jì)信息作為是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的體現(xiàn)，世界各國的會(huì)計(jì)規(guī)范機(jī)構(gòu)都對其質(zhì)量做出不同程度的要求。例如：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)要求其具備可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性；美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)則要求具備相關(guān)性、可驗(yàn)證性、公正不偏倚性和可定量性；我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。

盡管有著上述要求，然而由于種種原因，我國上市公司的會(huì)計(jì)信息失真問題仍然存在，個(gè)別企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為。概括而言，我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，主要表現(xiàn)為四個(gè)方面的不足。

1.信息的可靠性不足

近幾年我國上市公司因會(huì)計(jì)信息造假被懲處的例子層出不窮。而未被查出造假的上市公司，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并也不因此而可靠。

2.信息披露的及時(shí)性不足

當(dāng)前在對機(jī)構(gòu)投資者年度報(bào)告出現(xiàn)的信息披露不規(guī)范情況的調(diào)查中，有75％的機(jī)構(gòu)投資者認(rèn)為對其投資決策影響最大的是“重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)未在第一時(shí)間披露”。

3.信息的可比性不足

造成可比性不足的原因主要有：

(1)上市公司本身信息披露不規(guī)范。

(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)的自由選擇權(quán)導(dǎo)致的不可比。

(3)執(zhí)行上市公司審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)的不一致所導(dǎo)致的審計(jì)報(bào)告的不可比也從另一個(gè)方面增加了上市公司會(huì)計(jì)信息的不可比性。

4.信息披露的充分性不足

上交所最近幾年在對在滬掛牌上市的公司年報(bào)審核中發(fā)現(xiàn)，信息披露不充分的現(xiàn)象較為普遍。常見的情況包括：

(1) 委托理財(cái)相關(guān)的委托協(xié)議披露不充分。

(2)對募資投向進(jìn)展情況、收益情況的披露過于簡單。

(3)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策、關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金的緣由、處置及資金占用是否簽訂明確雙方權(quán)利義務(wù)的協(xié)議等信息披露不充分等等。

二、造成我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的原因

影響我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原因是多方面的，本文將從會(huì)計(jì)信息的需求方、供給方和監(jiān)管方三個(gè)方面探求造成我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀的原因。

1.有效需求主體缺失

會(huì)計(jì)信息的供給者為企業(yè)的管理當(dāng)局，而會(huì)計(jì)信息的需求者為企業(yè)的外部相關(guān)利益人。二者產(chǎn)生矛盾在所難免。作為需求者，對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有直接的引導(dǎo)作用。因此，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究，不能忽略了對信息需求方的研究。否則，就難以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而目前我國會(huì)計(jì)信息的需求主體卻存在以下問題：

（1）我國政府在會(huì)計(jì)信息問題上具有復(fù)雜的多重身份：即是會(huì)計(jì)信息最大的使用者，又是會(huì)計(jì)信息的提供者，同時(shí)也是會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管者和質(zhì)量保證者。更多時(shí)候，是以監(jiān)管者的身份出現(xiàn)，并未成為會(huì)計(jì)信息的真正需求者。

（2）我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)和公司治理結(jié)構(gòu)，使股東沒有真正成為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求者。我國上市公司一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制的局面普遍存在，大股東由會(huì)計(jì)信息的需求者轉(zhuǎn)變?yōu)槟缓蟛倏v者，提供有利于自己的會(huì)計(jì)信息。而中小股東的投機(jī)性偏好，決定了他們不可能成為真正的信息需求者。

（3）金融企業(yè)也沒有成為會(huì)計(jì)信息的真正需求者。從理論上講，銀行應(yīng)該是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真正需求者之一。但實(shí)際情況是，我國的銀行，特別是國有四大商業(yè)銀行，由于風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，缺乏合理的信用風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、政府行為嚴(yán)重等，不可能真正依據(jù)會(huì)計(jì)信息來做出決策，也不可能成為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求者。

2.供給方自身的問題

（1）上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。主要體現(xiàn)為：

①我國尚未形成健全的公司治理標(biāo)準(zhǔn)，缺乏有關(guān)董事會(huì)的治理標(biāo)準(zhǔn)和合理的約束與激勵(lì)制度，董事會(huì)的權(quán)力和責(zé)任沒有法定的依據(jù)，使董事會(huì)難以對管理層發(fā)揮制約作用。董事會(huì)內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為嚴(yán)重。甚至出現(xiàn)董事與經(jīng)理人員串通一氣損害股東利益的現(xiàn)象。

②董事會(huì)結(jié)構(gòu)單一，董事缺乏獨(dú)立性且學(xué)歷水平不高。

③監(jiān)事會(huì)制度未得到貫徹，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，且監(jiān)事會(huì)成員兼職情況多，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，部分監(jiān)事由于工作繁重或者受到能力限制而無心或無法執(zhí)行好監(jiān)督功能。

(2) 委托代理關(guān)系導(dǎo)致的信息不對稱和經(jīng)理人的自利行為為“內(nèi)部人控制”創(chuàng)造了條件。經(jīng)理人提供的會(huì)計(jì)信息的根本出發(fā)點(diǎn)是維護(hù)經(jīng)理人自身的利益。

(3)成本與效益原因。對上市公司信息披露的要求越高，需要的信息披露成本就越大。有些不利于公司發(fā)展的信息披露還可能對公司的貸款、股價(jià)或日常經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。因此有些公司往往不致力于信息披露質(zhì)量的提高，甚至還隱瞞部分不利信息。

3.監(jiān)管不力

對會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管不力主要體現(xiàn)在：

(1)政府監(jiān)管部門監(jiān)管權(quán)限分散。我國對上市公司的監(jiān)管是以政府監(jiān)管為主。監(jiān)管機(jī)構(gòu)涉及到證監(jiān)會(huì)、發(fā)改委、央行、財(cái)政部以及中國證券業(yè)協(xié)會(huì)等行業(yè)自律組織。這些機(jī)構(gòu)的權(quán)限相當(dāng)分散，且沒有明確的權(quán)限劃分，形成了多頭監(jiān)管的局面。當(dāng)發(fā)生利益沖突時(shí)，不可避免的會(huì)以本部門的利益為出發(fā)點(diǎn)。不同部門之間的協(xié)調(diào)成本也降低了監(jiān)管的時(shí)效。

(2)行業(yè)自律組織監(jiān)管不力。我國的行業(yè)自律組織，一方面建設(shè)不完善，執(zhí)業(yè)水平較低，未能發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)管作用；另一方面，監(jiān)管權(quán)力沒有保障，對監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的問題往往必須移交其他政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理，并容易受到地方政府部門的干擾。

(3)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管中存在問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平對上市公司會(huì)計(jì)信息的披露有著較大的影響，其從業(yè)人員的道德、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、承受客戶壓力的能力等，都會(huì)影響到上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對當(dāng)前我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)的種種問題，這些中介機(jī)構(gòu)負(fù)有不可推卸的責(zé)任。

三、如何保障和提高我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

根據(jù)上述分析結(jié)果，保障和提高我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)從以下幾方面入手。

1.培育有效的會(huì)計(jì)信息需求主體

市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)決定了市場機(jī)制是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的基礎(chǔ)性手段，而資源的優(yōu)化配置是通過市場主體的理性行為來實(shí)現(xiàn)的。因此，培育有效的會(huì)計(jì)信息需求主體，為會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供“引致需求”，對高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的形成具有重要的作用。

2.建立完善有效的公司治理機(jī)制

（1）建立健全有效的公司治理標(biāo)準(zhǔn)，包括董事會(huì)的治理標(biāo)準(zhǔn)和合理的約束與激勵(lì)制度，明確董事會(huì)的權(quán)力和責(zé)任。優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化董事的獨(dú)立性，完善其監(jiān)督功能。建立對董事會(huì)職能的評價(jià)機(jī)制，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并有助于增強(qiáng)董事會(huì)成員的責(zé)任感和他們與管理層的溝通。

（2）建立和完善獨(dú)立董事和外部董事制度，明確獨(dú)立董事和內(nèi)部非執(zhí)行董事應(yīng)當(dāng)擁有的權(quán)力和資格，同時(shí)，政府應(yīng)加強(qiáng)對公司監(jiān)事會(huì)行使職能的監(jiān)管，要求公司必須設(shè)置相應(yīng)的信息途徑，充分及時(shí)地向獨(dú)立董事和內(nèi)部非執(zhí)行董事提供信息，保證監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制衡機(jī)制、避免內(nèi)部人控制。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)。保證內(nèi)部審計(jì)工作和人員的獨(dú)立性，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限。同時(shí)行業(yè)自律組織應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)管。

3.加強(qiáng)監(jiān)管

（1）明確各監(jiān)管主體的責(zé)任與權(quán)力，完善政府監(jiān)管和行業(yè)自律組織監(jiān)管。必須明確各監(jiān)管主體的職責(zé)與權(quán)限，并適當(dāng)授權(quán)行業(yè)自律組織進(jìn)行監(jiān)管，按照成本與效益原則決定行業(yè)自律組織應(yīng)分配的監(jiān)管權(quán)大小，從而建立一個(gè)高效的雙重監(jiān)管系統(tǒng)。

（2）加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。規(guī)范上市公司信息的披露僅僅依靠對上市公司本身的監(jiān)管是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須加強(qiáng)對與這些信息披露相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)，建立完善的監(jiān)管模式，多管齊下，共同促進(jìn)和保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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