楊鵬遠(yuǎn)　章新蓉

［摘 要］ 本文通過(guò)企業(yè)從不同購(gòu)貨單位采購(gòu)納稅的比較分析，得出企業(yè)無(wú)論從何處進(jìn)貨，價(jià)格多少，其負(fù)擔(dān)的增值稅額實(shí)質(zhì)上相等的結(jié)論，并從附加稅費(fèi)、購(gòu)貨資金占用、企業(yè)納稅形象、購(gòu)貨收益等不同角度對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討。

［關(guān)鍵詞］ 增值稅；稅務(wù)籌劃

［中圖分類號(hào)］F275.5［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2009）01-0014-03

稅務(wù)籌劃是納稅人通過(guò)不違法的和合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負(fù)，防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，并使自身的合法權(quán)益得到充分保障所進(jìn)行的籌謀、策劃。由于增值稅涉及面廣、稅收量大、剛性很強(qiáng)，早已成為企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)。物資采購(gòu)是工商企業(yè)運(yùn)營(yíng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，面對(duì)眾多的供貨商，企業(yè)購(gòu)貨單位選擇增值稅稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。

一、稅法對(duì)增值稅的相關(guān)規(guī)定

（一）稅法對(duì)增值稅納稅人分類的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人；一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額，超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位?！对鲋刀悤盒袟l例》對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人增值稅的計(jì)稅依據(jù)和征稅率作出了不同的規(guī)定：增值稅一般納稅人實(shí)行17%的基本稅率或13% 的低稅率，并且采用憑發(fā)票抵扣的計(jì)稅方法；小規(guī)模納稅人實(shí)行6%或4% 的征收率，不采用抵扣制。

（二）企業(yè)購(gòu)貨單位類別

根據(jù)稅法規(guī)定供貨商可分以下幾種：（1）一般納稅人；（2）可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人；（3）不可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人。企業(yè)從不同的納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，增值稅稅負(fù)是不相同的，這就需要企業(yè)有意識(shí)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

由于小規(guī)模納稅人不實(shí)行抵扣制，如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，那么購(gòu)貨對(duì)象的選擇就比較簡(jiǎn)單，因?yàn)椴淮嬖诘挚鄣沫h(huán)節(jié)，所以應(yīng)從含稅價(jià)格最低的供貨商購(gòu)進(jìn)貨物，哪里價(jià)格最低就從哪里購(gòu)貨，不論供貨商是什么性質(zhì)的納稅人。在本文中，筆者主要探討一般納稅人如何進(jìn)行供貨單位的選擇。

二、企業(yè)從不同購(gòu)貨單位購(gòu)貨的納稅比較分析

企業(yè)采購(gòu)時(shí)如何選擇供貨商，怎樣判斷才能使稅務(wù)籌劃效果最大，企業(yè)在做決策時(shí)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)地分析，由于供貨單位的價(jià)格千差萬(wàn)別，筆者首先對(duì)兩種情況進(jìn)行討論，現(xiàn)通過(guò)例子說(shuō)明。

（一）貨物采購(gòu)含稅價(jià)格一致時(shí)

例1假設(shè)M公司為增值稅一般納稅人，欲購(gòu)進(jìn)一批應(yīng)稅貨物，現(xiàn)有A 、B 、C 三家公司均可選擇。A 公司是增值稅一般納稅人，能夠提供符合規(guī)定的17%增值稅專用發(fā)票，B 、C 兩家公司均為小規(guī)模納稅人，但B公司承諾能提供由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的6%增值稅專用發(fā)票，C公司只能提供普通發(fā)票。

假設(shè)3個(gè)供貨單位的貨物含稅價(jià)格都是3 000元，M公司不含稅售價(jià)4 000元。M公司從不同公司購(gòu)貨的納稅情況見(jiàn)表1。

從企業(yè)最后交納增值稅的數(shù)量看，從A購(gòu)貨交納的稅金最少，B次之，C最多。所以，一般人都會(huì)選擇從一般納稅人A處購(gòu)貨，認(rèn)為從A購(gòu)貨負(fù)擔(dān)的增值稅是最少的。但是筆者認(rèn)為，盡管從A購(gòu)貨最后交納的增值稅最少，但從前期負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額看，從A購(gòu)貨交納的進(jìn)項(xiàng)稅金最多，B次之，C最少。將企業(yè)前期交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅同最后交納的增值稅加起來(lái)，計(jì)算企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅。

從A購(gòu)貨：435.9+244.1=680元；

從B購(gòu)貨：169.8+510.2=680元；

從C購(gòu)貨：0 + 680=680元。

我們可以發(fā)現(xiàn)無(wú)論從哪個(gè)進(jìn)貨單位進(jìn)貨，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅都是一致的，都是680元，沒(méi)有差別。之所以選擇從一般納稅人A處購(gòu)貨，是因?yàn)樵诤悆r(jià)格一致的情況下,從一般納稅人A購(gòu)貨的不含稅價(jià)格是最低的，相比B和C，它的不含稅價(jià)格要低很多，而不是因?yàn)閺腁購(gòu)貨負(fù)擔(dān)的增值稅最少。

（二）貨物采購(gòu)不含稅價(jià)格一致時(shí)

例2在例1的基礎(chǔ)上，假設(shè)采購(gòu)時(shí)3個(gè)單位不含稅的采購(gòu)進(jìn)價(jià)一致都是3 000元，M公司不含稅售價(jià)為4 000元。對(duì)這種情況如何進(jìn)行選擇，筆者將M公司從不同公司采購(gòu)的納稅情況總結(jié)為表2。

從表2中我們可以發(fā)現(xiàn)和第一種情況很相似，從A購(gòu)貨交納的稅金最少，B次之，C最多。前期交納的進(jìn)項(xiàng)稅額，A最多，B次之，C最少。將前期交納的進(jìn)項(xiàng)稅加起來(lái)，無(wú)論從哪個(gè)進(jìn)貨單位進(jìn)貨，企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅同樣也是一致的，都是680元，沒(méi)有差別。

通過(guò)上面兩種特殊情況的分析，我們可以得到一個(gè)結(jié)論：不論企業(yè)從哪里進(jìn)貨，價(jià)格是多少，它所負(fù)擔(dān)的增值稅額實(shí)際上是一致的，要么采購(gòu)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額高，銷售完成后應(yīng)納稅額少；要么采購(gòu)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額低，銷售完成后應(yīng)納稅額高。所以企業(yè)不能從增值稅額負(fù)擔(dān)的多少來(lái)判斷應(yīng)該選擇哪個(gè)供貨單位，因?yàn)椴还軓哪睦镞M(jìn)貨增值稅負(fù)擔(dān)都一樣。那么企業(yè)應(yīng)該如何選擇購(gòu)貨單位，這就需要從其他的視角來(lái)考慮了。

三、企業(yè)選擇購(gòu)貨單位納稅籌劃的探討

筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)角度來(lái)分析企業(yè)應(yīng)怎樣做出購(gòu)貨決策：

（一）從企業(yè)承擔(dān)的附加稅費(fèi)高低的角度看

所有的內(nèi)資企業(yè)，除了交納增值稅外，還需要交教育費(fèi)附加和城建稅。增值稅交納的多，附加稅費(fèi)就多。例2中，從節(jié)約附加稅費(fèi)的角度看，顯然選擇一般納稅人A購(gòu)貨最好，因?yàn)閺腁購(gòu)貨M企業(yè)交納的增值稅最少，從而承擔(dān)的附加稅最少。當(dāng)然，如果是外資企業(yè)就不能這樣考慮了。

（二）從資金占用的角度看

財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要的任務(wù)是盡量減少存貨的資金占用，任何企業(yè)都需要現(xiàn)金周轉(zhuǎn)，企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)越多，運(yùn)營(yíng)就越安全。例2中，從小規(guī)模納稅人C購(gòu)貨資金占用最少，只有3 000元，也就是說(shuō)從企業(yè)購(gòu)貨到把貨物出售的這段時(shí)間里，相比從A、B公司購(gòu)貨，從C購(gòu)貨節(jié)約了現(xiàn)金可供企業(yè)周轉(zhuǎn)。從這個(gè)角度來(lái)看，選擇從小規(guī)模納稅人C購(gòu)貨是最合理的。

（三）從樹(shù)立企業(yè)良好形象角度看

企業(yè)納稅越多，納稅形象就越好，政府就越支持，社會(huì)大眾就越喜歡。所以，企業(yè)如果能多納稅，對(duì)于搞好政府和社會(huì)關(guān)系是非常有幫助的。如例2中，雖然無(wú)論從哪里購(gòu)貨企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅都是相同的，但是從表面上看企業(yè)從C購(gòu)貨交納的增值稅最多，納稅形象最好，因此從C購(gòu)貨是最有利于企業(yè)樹(shù)立良好納稅形象的。

（四）從最終獲得收益高低的角度來(lái)看

企業(yè)購(gòu)貨銷貨是為了得到收益，所以，從哪里購(gòu)貨能使企業(yè)收益最大就應(yīng)該從哪里購(gòu)貨。

在例1的基礎(chǔ)上，假設(shè)公司M的含稅銷售額為x，城建稅稅率為7% ，教育費(fèi)附加率為3%，從一般納稅人A處購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)格為y，從小規(guī)模納稅人B處購(gòu)進(jìn)同樣貨物的含稅價(jià)格為z，從小規(guī)模納稅人C處購(gòu)進(jìn)同樣貨物的含稅價(jià)格為d，那么：

從A處購(gòu)貨的收益= x/ (1+17%)- y/(1+17%)-[x/(1+17%)× 17%-y/(1+17%)× 17%]×（7%+3%）。①

從B處購(gòu)貨的收益= x/(1+17%)- z/(1+6%)-[x/(1+17%)×17%-z/ (1+6%)×6%]×（7%+3%）。②

從C處購(gòu)貨的收益= x/(1+17%)- d/(1+6%)-x/(1+17%)× 17%×（7%+3%）。③

通過(guò)比較從不同購(gòu)貨單位購(gòu)貨最終收益的高低，就能比較容易做出正確的選擇。

1. 一般納稅人A和小規(guī)模納稅人B的選擇

當(dāng)①=②時(shí)，則z/y=89.6%。

可得：當(dāng)B的銷售價(jià)格等于A的銷售價(jià)格的89.6% 時(shí)，從兩個(gè)銷售者中購(gòu)貨收益是一樣的；當(dāng)B的銷售價(jià)格低于A的銷售價(jià)格的89.6% 時(shí)，應(yīng)該從B處購(gòu)貨；當(dāng)B的銷售價(jià)格高于A的銷售價(jià)格的89.6% 時(shí)，應(yīng)該從A處購(gòu)貨。

2. 一般納稅人A和小規(guī)模納稅人C的選擇

當(dāng)①=③時(shí)，則d/y =89.1%。

可得：當(dāng)C的銷售價(jià)格等于A的銷售價(jià)格的89.1% 時(shí)，從兩個(gè)銷售者中購(gòu)貨收益是一樣的；當(dāng)C的銷售價(jià)格低于A的銷售價(jià)格的89.1% 時(shí)，應(yīng)該從C處購(gòu)貨；當(dāng)C的銷售價(jià)格高于A的銷售價(jià)格的89.1%時(shí)，應(yīng)該從A處購(gòu)貨。

3. 小規(guī)模納稅人B和小規(guī)模納稅人C的選擇

當(dāng)②=③時(shí)，則d/z=99.4%。

可得：當(dāng)C的銷售價(jià)格等于B的銷售價(jià)格的99.4% 時(shí)，從兩個(gè)銷售者中購(gòu)貨收益是一樣的；當(dāng)C的銷售價(jià)格低于B的銷售價(jià)格的99.4%時(shí)，從C處購(gòu)買(mǎi)合適；當(dāng)C的銷售價(jià)格高于B的銷售價(jià)格的99.4% 時(shí)，應(yīng)該從B處購(gòu)貨。

所以，采購(gòu)貨物的時(shí)候，通過(guò)不同的角度，我們考慮得出的結(jié)論可能是不一樣的，帶來(lái)的效果也是不一樣的。

以上探討了企業(yè)選擇供貨單位的方法，當(dāng)然企業(yè)在選擇購(gòu)貨單位時(shí)還有其他重要的因素需要考慮，比如產(chǎn)品質(zhì)量、運(yùn)輸費(fèi)用等，真正做出決策還需要綜合眾多的條件和管理層的意圖。

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