茆漢國(guó)

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)日益走向市場(chǎng)化、世界一體化和網(wǎng)絡(luò)化，日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)迫使企業(yè)采取更有效的管理方法以保持企業(yè)的生機(jī)和活力，而內(nèi)部控制是管理當(dāng)局為保護(hù)其資產(chǎn)安全、保證信息的完整與正確、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理得以有效實(shí)施提高經(jīng)營(yíng)效率，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止舞弊行為發(fā)生并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有力措施。本文針對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新變化，分析了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制框架的組建。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 內(nèi)部控制

0 引言

隨著IT技術(shù)特別是以Interent為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)一步向深層次發(fā)展，這些變革無(wú)疑給企業(yè)帶來(lái)了巨大的效益，但同時(shí)也給內(nèi)部控制帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

1 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新變化

①手工下的一些內(nèi)部控制措施在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下沒(méi)有存在的必要性能，如：編科目匯總表、憑證匯總表、試算平衡表等的檢查，總賬、明細(xì)賬的核對(duì)。只要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的程序正確，就很難發(fā)生對(duì)已經(jīng)正確錄入數(shù)據(jù)庫(kù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)的再加工整理過(guò)程出現(xiàn)某些失誤。②手工下的一些內(nèi)部控制措施，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)軟件中，由計(jì)算機(jī)程序完成。如憑證的借貸平衡檢驗(yàn)；余額、生額的平衡檢查；核算與系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)核對(duì)；表數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系檢查等。③內(nèi)部控制的重點(diǎn)將放在原始數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)的控制、會(huì)計(jì)信息的輸出控制、人機(jī)交互自理的控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間連接的控制等幾方面。④控制的范圍的變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對(duì)交易處理，而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒(méi)有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等。

2 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的組建。

2.1 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主體和客體。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制主體,即由誰(shuí)來(lái)實(shí)施內(nèi)部控制,從系統(tǒng)論的角度分析，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制主體應(yīng)是單位內(nèi)部人員。而因網(wǎng)絡(luò)的無(wú)限延伸性，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的一體化、集成化、商務(wù)活動(dòng)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化，從而擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的范圍，與單位相關(guān)聯(lián)的商家、客戶或其他組織，既是影響內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的環(huán)境因素，也成為某種意義上內(nèi)部控制主體。內(nèi)部控制的客體，即內(nèi)部控制的實(shí)施對(duì)象，體現(xiàn)為單位內(nèi)部的基本要素人、財(cái)、物及其在生產(chǎn)過(guò)程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的客體，應(yīng)是系統(tǒng)內(nèi)各有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)、硬件、軟件（含網(wǎng)絡(luò)型財(cái)務(wù)軟件）、人員、規(guī)程、數(shù)據(jù)等等，最終體現(xiàn)于單位的資金運(yùn)動(dòng)，物資運(yùn)動(dòng)和各業(yè)務(wù)活動(dòng)信息處理過(guò)程。

2.2 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的基本原則。只有準(zhǔn)確地對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重要方面或生要環(huán)節(jié)的分析，設(shè)置好控制要素，才能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)實(shí)施全方位的有效控制。因此，網(wǎng)絡(luò)下會(huì)計(jì)悠系統(tǒng)控制完善應(yīng)遵循一定的原則。①合法、合規(guī)性原則。建立的內(nèi)部控制要素應(yīng)當(dāng)遵循有關(guān)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)及企業(yè)有關(guān)管理制度的要求，保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠在合法、合規(guī)的狀態(tài)下開(kāi)展。②經(jīng)濟(jì)性原則。即注意成本與效益。一般來(lái)說(shuō)，控制程序的成本不能超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失或浪費(fèi)，其基本標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)行控制的收益應(yīng)大于其成本，否則，再好的控制措施和方法也失去意義，公司應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮各機(jī)構(gòu)、各部門(mén)及廣大職員的工作積極性，盡量降低經(jīng)營(yíng)運(yùn)作成本，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的內(nèi)部控制效果。③針對(duì)性原則。根據(jù)實(shí)際情況，針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中薄弱環(huán)節(jié)，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)來(lái)制定具體的內(nèi)部控制要素。④全面性原則。內(nèi)部控制機(jī)制必須覆蓋公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門(mén)和各級(jí)人員，并滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。⑤適用性原則。即控制設(shè)置的可操作性強(qiáng)，易于理解，切實(shí)可行。⑥一貫性原則。設(shè)置內(nèi)部控制要求必須具有一定的連續(xù)性和一致性，保證會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性。⑦相互制約原則。各個(gè)控制要素中不相容的職務(wù)要嚴(yán)格加以分離，不得由一人或一個(gè)部門(mén)包辦到底。⑧適應(yīng)性、發(fā)展性原則。要始終關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、政策和經(jīng)營(yíng)環(huán)境經(jīng)營(yíng)模式的變化，同時(shí)要著眼于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，對(duì)控制要素要隨著客觀現(xiàn)實(shí)的各種變化和發(fā)展要求，定期評(píng)估，并適時(shí)做出調(diào)整，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要和企業(yè)發(fā)展變化的要求。⑨防火墻原則。公司各有關(guān)部門(mén)，應(yīng)當(dāng)在物理上和制度上適當(dāng)隔離，對(duì)因業(yè)務(wù)需要知悉內(nèi)幕信息的人員，應(yīng)制定嚴(yán)格的批準(zhǔn)程序和監(jiān)督處罰措施。⑩審慎性原則。公司內(nèi)部控制的核心是風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)部控制的完善要以審慎經(jīng)營(yíng)，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)。

2.3 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下增強(qiáng)內(nèi)部控制。

2.3.1 設(shè)立良好的控制活動(dòng) 控制活動(dòng)旨在針對(duì)“使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)”而采取了必要行動(dòng)。控制控制出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門(mén)。一般而言，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)控制活動(dòng)包括兩個(gè)要素政策和程序。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果。政策可能書(shū)面規(guī)定，也可能只是一個(gè)口頭的指令而已，但無(wú)論政策是否做成書(shū)面，都應(yīng)該前后一貫地、徹底地加以執(zhí)行。

2.3.2 增強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的預(yù)防性功能 一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度需要預(yù)防性的、檢查性的和糾正性的控制。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度通常是根據(jù)已輸出的會(huì)計(jì)信息在年末檢查財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊，大部分的內(nèi)部控制的預(yù)防功能被限制了。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，廣泛地使用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為支持決策和改善業(yè)務(wù)與信息轉(zhuǎn)化過(guò)程提供了戰(zhàn)略機(jī)會(huì)，也提供了預(yù)防、檢查和糾正錯(cuò)誤或防止程序舞弊的機(jī)會(huì)。例如，在計(jì)算機(jī)軟件中嵌入內(nèi)部控制程序，隨時(shí)監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行狀況，當(dāng)將出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)及時(shí)提示預(yù)警會(huì)計(jì)信息，幫助員工進(jìn)行過(guò)程控制。因此，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)充分考慮技術(shù)的能力，打破傳統(tǒng)上獨(dú)立的、反映的和檢查性的模式，制定相應(yīng)的控制手段。

2.3.3 利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的一體化集成管理 企業(yè)應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，通過(guò)信息化的手段完成產(chǎn)、供、銷業(yè)務(wù)的連貫，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)處理與業(yè)務(wù)處理的一體化，建立一個(gè)實(shí)時(shí)有效的計(jì)劃和預(yù)算系統(tǒng)。在會(huì)計(jì)和其他管理信息化的過(guò)程中，改革傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高運(yùn)營(yíng)效率，降低成本，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)管理的規(guī)范性。

2.3.4 加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與控制過(guò)程中，員工必須清楚地獲取與其有關(guān)控制責(zé)任的信息，了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面，這些方面如何生效，在控制制度中自己所扮演的角色，所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，所負(fù)責(zé)的活動(dòng)怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)系等，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)有向上、向下、橫向信息的溝通。

2.3.5 加強(qiáng)監(jiān)督，定期評(píng)估重新設(shè)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)則。新的技術(shù)帶來(lái)新風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制系統(tǒng)要被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況，就需要不斷地進(jìn)行評(píng)估和更新，首先要定期尋會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，其次要開(kāi)展會(huì)信息的事前審計(jì)和事后審計(jì)，通過(guò)審計(jì)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的合法、合規(guī)性作出全面評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，以便使系統(tǒng)更適應(yīng)新的環(huán)境。

總之，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛運(yùn)用，一些傳統(tǒng)的核對(duì)、計(jì)算、存儲(chǔ)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式都被計(jì)算機(jī)輕而易舉地替代，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程發(fā)生了根本的變化，它給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也帶來(lái)了控制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)與工具。在采用新型內(nèi)部控制手段時(shí)，要結(jié)合傳統(tǒng)有效的內(nèi)部控制方式，在傳統(tǒng)的控制觀念基礎(chǔ)上，充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，開(kāi)展內(nèi)部控制的創(chuàng)新工作，建立與時(shí)代相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，滿足企業(yè)管理的需要，為企業(yè)帶來(lái)更大的價(jià)值。

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