曾　倩　陳冬鈺

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)全球化、客戶需求多樣化以及電子商務(wù)的應(yīng)用,對(duì)企業(yè)提出更高的要求,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)正逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楣?yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。供應(yīng)鏈的出現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略成本管理提出了新的要求,同時(shí)也為其提供了新的發(fā)展空間,而戰(zhàn)略成本管理的引入則為供應(yīng)鏈中的成本管理指明了方向。

關(guān)鍵詞 價(jià)值鏈分析 供應(yīng)鏈 成本管理

中圖分類號(hào):F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、價(jià)值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的運(yùn)用

價(jià)值鏈分析最早是由戰(zhàn)略學(xué)家邁克爾·波特教授所提出,他把企業(yè)內(nèi)外價(jià)值增加的活動(dòng)分為基本活動(dòng)和支持性活動(dòng),其中只有某些特定的價(jià)值活動(dòng)才真正創(chuàng)造價(jià)值,而這些就是價(jià)值鏈上的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”,也是決定顧客價(jià)值能否提升或成本能否降低的核心。價(jià)值鏈分析主要分析從采購(gòu)原材料直到形成最終產(chǎn)品的所有相關(guān)作業(yè),包括了對(duì)內(nèi)外部所有環(huán)節(jié)的綜合考慮,從企業(yè)的角度來劃分,可將其分為企業(yè)內(nèi)部分析、外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析以及宏觀上的行業(yè)分析。

(一)運(yùn)用內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析提高成本效能。

企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的一個(gè)完整體系,通過改進(jìn)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈,企業(yè)可以提高成本效能,實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理就是不僅要注重生產(chǎn)過程,而且要全面關(guān)注生產(chǎn)之前和之后的作業(yè),以尋找出各項(xiàng)作業(yè)之間的內(nèi)在聯(lián)系,最終達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。因此,找出作業(yè)成本動(dòng)因?qū)τ趦r(jià)值鏈分析來說是至關(guān)重要的。

戰(zhàn)略層次成本動(dòng)因主要有結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩種表現(xiàn)形式,前者是指與決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如長(zhǎng)期投資等相關(guān)的成本動(dòng)因,后者是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動(dòng)因,兩者之間存在一種銜接關(guān)系,即執(zhí)行性成本需要以結(jié)構(gòu)性成本的確立為基礎(chǔ)。

從兩者者對(duì)企業(yè)的影響方式和程度來看也有明顯差異。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因往往需要很長(zhǎng)的確定過程,而且一經(jīng)確定很難變動(dòng);并且這些因素通常形成于生產(chǎn)開始之前,不僅能決定企業(yè)的產(chǎn)品成本,也會(huì)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、售后服務(wù)等方面產(chǎn)生極其重要的影響。因此,結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因的選擇將決定企業(yè)的成本態(tài)勢(shì),同時(shí)也屬于戰(zhàn)略成本不可控因素。而執(zhí)行性成本動(dòng)因多屬非量化的成本動(dòng)因,其對(duì)成本的影響因企業(yè)而異。在企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的條件下,通過執(zhí)行性成本動(dòng)因分析,可以提高各種執(zhí)行性因素的能動(dòng)性,并優(yōu)化各因素間的組合。

(二)運(yùn)用行業(yè)價(jià)值鏈分析提高成本效能。

行業(yè)價(jià)值鏈主要是針對(duì)企業(yè)與其上游環(huán)節(jié)即供貨商以及下游環(huán)節(jié)即銷售商以及消費(fèi)者之間的關(guān)系進(jìn)行分析,企業(yè)如能與上下游企業(yè)保持良好的銜接將能消除無(wú)效成本,比如相互間關(guān)于服務(wù)質(zhì)量保證、產(chǎn)品運(yùn)送及定單處理等可控因素。除此以外,企業(yè)亦可通過行業(yè)價(jià)值鏈分析將外部交易成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本進(jìn)行管理,尋求整合一體化的方式降低?成本,其中又有縱向一體化和橫向一體化兩種方式可供選擇。

(三)通過競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析創(chuàng)造本企業(yè)有相對(duì)優(yōu)勢(shì)的價(jià)值鏈。

外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手就是不同價(jià)值鏈在同一行業(yè)的另一種組合方式,而對(duì)其進(jìn)行價(jià)值鏈分析類似于標(biāo)桿分析法,就是在識(shí)別競(jìng)爭(zhēng)者價(jià)值鏈和價(jià)值作業(yè)的基礎(chǔ)上,通過對(duì)其價(jià)值鏈調(diào)查、分析和模擬,確定企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比成本上的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì),發(fā)現(xiàn)與其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本差異發(fā)生在價(jià)值鏈的哪個(gè)部分,然后企業(yè)再根據(jù)分析結(jié)果來確定自身的成本目標(biāo)與定價(jià)策略,改善自身價(jià)值鏈中的相對(duì)弱勢(shì)環(huán)節(jié),努力達(dá)到甚至超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,以創(chuàng)造本企業(yè)具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)的價(jià)值鏈。

綜上所述,價(jià)值鏈分析關(guān)注了企業(yè)內(nèi)部、與外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及與宏觀環(huán)境三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),而且側(cè)重于發(fā)現(xiàn)其中降

低成本或者提高利潤(rùn)的重要控制點(diǎn)。

二、供應(yīng)鏈戰(zhàn)略成本管理過程

根據(jù)管理活動(dòng)的基本流程來說,供應(yīng)鏈戰(zhàn)略成本管理過程應(yīng)是一個(gè)包括戰(zhàn)略成本分析、控制和評(píng)價(jià)在內(nèi)的系統(tǒng)。

供應(yīng)鏈戰(zhàn)略成本分析的本質(zhì)在于找出影響供應(yīng)鏈成本的因素,而且這種分析不應(yīng)局限于企業(yè)主體范圍,而應(yīng)該加入宏觀經(jīng)濟(jì)因素,從而明確供應(yīng)鏈內(nèi)部成本管理中存在的問題,以發(fā)現(xiàn)改善成本的機(jī)會(huì)。與企業(yè)戰(zhàn)略成本分析不同的是,供應(yīng)鏈的結(jié)構(gòu)以及企業(yè)之間的關(guān)系對(duì)供應(yīng)鏈成本有明顯影響,且供應(yīng)鏈成本動(dòng)因也更為復(fù)雜,而且供應(yīng)鏈更加強(qiáng)調(diào)流程而非具體生產(chǎn)步驟,要求分析者對(duì)企業(yè)具有更全面的了解。

供應(yīng)鏈戰(zhàn)略成本控制主要通過價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析,從成本源頭實(shí)施措施來實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。

供應(yīng)鏈戰(zhàn)略成本評(píng)價(jià)是指對(duì)戰(zhàn)略成本控制的結(jié)果的評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)目前所實(shí)施的成本管理是否實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略目標(biāo)和成本目標(biāo),是否還有改進(jìn)的可能性。戰(zhàn)略評(píng)價(jià)在整個(gè)過程中起著重要的承上啟下的作用,既是現(xiàn)有成本管理的結(jié)束,又為新的管理奠定基礎(chǔ),并能記錄現(xiàn)有模式的缺陷,為以后的改進(jìn)提供重要依據(jù)。

三、結(jié)語(yǔ)

通過對(duì)價(jià)值鏈的綜合分析,管理人員能夠針對(duì)具體產(chǎn)品或服務(wù),從宏觀和微觀上了解企業(yè)的成本狀況和相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行決策。但由于現(xiàn)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)不是基于價(jià)值鏈這種活動(dòng)與流程的思想,不能為其提供所需要的數(shù)據(jù),所以還存在一些限制。但隨著企業(yè)在微觀的層次上研究?jī)r(jià)值鏈活動(dòng)的成本驅(qū)動(dòng)因素,會(huì)為建立更復(fù)雜的會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供條件,使得戰(zhàn)略成本的使用更為方便。

(作者:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院研究生,研究方向:成本與管理會(huì)計(jì))

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