伍飛英　羅　虹　歐舒婕

摘 要 本文從內(nèi)容及報告層面對中英內(nèi)部控制進(jìn)行比較分析,通過研究表明,借鑒英國的內(nèi)部控制機(jī)制是我們的必然選擇。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 比較 借鑒

中圖分類號:C931.6文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

一、中英內(nèi)部控制的比較

(一)內(nèi)容方面。

從中英兩國內(nèi)部控制的發(fā)展歷程來看。中國內(nèi)部控制經(jīng)歷了四個階段:內(nèi)部控制;會計和管理控制;控制環(huán)境、控制程序、會計系統(tǒng);內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、檢查監(jiān)督。英國內(nèi)部控制主要歷經(jīng)三個階段:公司治理框架下的財務(wù)控制;財務(wù)控制、經(jīng)營控制、順從控制以及風(fēng)險管理;內(nèi)部控制與風(fēng)險管理:風(fēng)險評估、控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控。

英國具備世界上最完善的公司治理標(biāo)準(zhǔn)。自1992年發(fā)布《Cadbury Report》以來,英國都將內(nèi)部控制作為其公司治理的重要組成部分。特恩布爾報告是第一個將英國公司治理和強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理聯(lián)系起來的公開文獻(xiàn)。我國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司治理準(zhǔn)則》未涉及到有關(guān)內(nèi)部控制方面的內(nèi)容,內(nèi)部控制與公司治理一直處于各自為政的狀態(tài),并未形成良性的互動關(guān)系。直至2008年,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,公司治理才正式納入內(nèi)部控制法規(guī)中。

(二)內(nèi)控評價和報告方面。

早在1994年,Cadbury委員會在《內(nèi)部控制和財務(wù)報告》中要求各公司董事會公布一份有關(guān)其內(nèi)部財務(wù)控制制度的聲明,該聲明包括:董事會應(yīng)對內(nèi)部控制制度能合理保證企業(yè)并不存在重大錯報或遺漏事項做出承諾。Cadbury報告并沒硬性要求董事會對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。根據(jù)2005年10月修訂的《Turnbull Report》,英國形成了一個完整的內(nèi)部控制評價和報告體系。

2006 年上海和深圳兩大證券交易所分別出臺了兩份指引《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》( 下簡稱《上市指引》),《指引》中規(guī)定: 公司應(yīng)建立信息披露管理制度和重大信息內(nèi)部報告制度,如內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷或重大風(fēng)險,應(yīng)及時向董事會報告,董事會根據(jù)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報告及相關(guān)信息,評價公司內(nèi)部控制的建立和實施情況,形成內(nèi)部控制自我評估報告并對外公布?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定:自2009年7月1日,執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價,披露年度自我評價報告,并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。從法規(guī)對內(nèi)部控制報告的規(guī)定來看,我國并沒形成完整得內(nèi)部控制披露體系,內(nèi)部控制的法律依據(jù)還處在初步階段。

二、完善我國內(nèi)部控制的建議

(一)從公司治理層面充實內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。

自上世紀(jì)60年代以來,英國機(jī)構(gòu)投資者發(fā)展迅猛并成為資本市場的主力軍,由這些機(jī)構(gòu)自發(fā)形成的行業(yè)協(xié)會在制定公司治理標(biāo)準(zhǔn)方面扮演越來越重要的角色。至今,英國公司治理標(biāo)準(zhǔn)在世界上首屈一指?；谖覈景l(fā)展的特性,目前,70%以上的中國上市公司的最終控制人為國家,政府對公司的影響很大,機(jī)構(gòu)投資者在國有上市公司中的治理效應(yīng)還存在限制。鑒于此,我國上市公司應(yīng)增大機(jī)構(gòu)投資者的持股比例,培育更多的具有長期投資需求的機(jī)構(gòu)投資者,包括各種養(yǎng)老基金、保險公司、合格的外國機(jī)構(gòu)投資者等,加快產(chǎn)權(quán)多元化進(jìn)程,發(fā)揮機(jī)構(gòu)投資者在公司治理中的外部監(jiān)督作用。同時國資委對國有企業(yè)的公司治理情況進(jìn)行充分調(diào)研,在此基礎(chǔ)上借鑒英國的公司治理原則:在《公司法》的框架內(nèi)制定我國公司治理標(biāo)準(zhǔn),就有關(guān)方面細(xì)化公司法的規(guī)定,為國有企業(yè)乃至民營企業(yè)提供一套較為完整、操作性強(qiáng)的指南。

(二)健全評價和報告體系。

定期評估和報告制度是監(jiān)督內(nèi)部控制責(zé)任履行的有效機(jī)制。上海和深圳證券交易所發(fā)布的《上市公司指引》及《內(nèi)部控制基本規(guī)范》,均明確引進(jìn)了董事會內(nèi)部控制報告制度,要求董事會在度年報告中披露該年度內(nèi)公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況,但并未形成完整的披露體系。筆者建議,指引可以借鑒英國評價體系,建立一套內(nèi)部控制評價和報告體系模型,明確內(nèi)部控制報告的基本內(nèi)容,使企業(yè)間具備可比性和可操作性。

比較研究發(fā)現(xiàn):英國早在1994年就將其控制管理納入公司治理框架。我國上市公司大部分由國企改制而來,還存在嚴(yán)重的治理問題,公司治理與內(nèi)部控制基本處于各自為政的狀態(tài)。2007年由美國華爾街引發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)給全球公司治理提出了新的挑戰(zhàn),借鑒英國完備的治理準(zhǔn)則,從各層次完善我國風(fēng)險管理機(jī)制,是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下上市公司健全內(nèi)部控制建設(shè)的必然選擇。

(作者單位:伍飛英、羅虹,中南財經(jīng)政法大學(xué);歐舒婕,東南大學(xué))

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