廖光軍

摘要：長(zhǎng)期以來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)揮其核算、監(jiān)督的職能，為企業(yè)、特別是國有企業(yè)的資產(chǎn)完整、保值、增值作出了重要貢獻(xiàn)。但隨著公司改制的逐步深入，虛假信息披露一度呈愈演愈烈之勢(shì)，財(cái)務(wù)監(jiān)控受到了一定的挑戰(zhàn)。由于信息的不對(duì)稱，使資本市場(chǎng)的完善受到一定限制。文章以公司治理理論為基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)，從人力資源財(cái)務(wù)控制，財(cái)務(wù)資源控制，及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)三部分分析了財(cái)務(wù)監(jiān)控制度的構(gòu)造。

關(guān)鍵詞：公司治理；財(cái)務(wù)監(jiān)控；構(gòu)造；激勵(lì)機(jī)制；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

中圖分類號(hào)：F830文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-2374(2009)13-0083-02

公司治理是一種據(jù)以對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系，明確規(guī)定公司各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)利分布，諸如董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者，并且清楚地說明決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，其涉及的主要相關(guān)利益主體有：(1)股東；(2)董事會(huì)；(3)由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)理人員。此外，還包括公司員工、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶等。公司治理的基本制度是委托代理制，而委托代理制的深層問題之一就是產(chǎn)權(quán)問題。公司治理主要是通過分權(quán)與制衡、對(duì)企業(yè)控制權(quán)的直接約束與間接約束、激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)與效率來實(shí)現(xiàn)其治理目標(biāo)的。公司治理的方式有內(nèi)部治理、外部治理、相機(jī)治理等。財(cái)務(wù)監(jiān)督控制度是公司治理內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的重要組成部分。財(cái)務(wù)監(jiān)督控制度主要由人力資源財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)資源控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)三部分構(gòu)成。

一、人力資源財(cái)務(wù)控制

財(cái)務(wù)控制的客體是企業(yè)的資本運(yùn)動(dòng)以及與組織資本運(yùn)動(dòng)相關(guān)的利益主體(人)和利益關(guān)系。企業(yè)的人力資源既包括董事、經(jīng)理人員在內(nèi)的高級(jí)管理人員，也包括一般員工。他們?cè)诓煌慕嵌群筒煌潭扔绊懫髽I(yè)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)。因而，對(duì)人力資源的財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)控制體系的首要一環(huán)，主要的方法是建立激勵(lì)與約束機(jī)制。

(一)建立有效激勵(lì)機(jī)制

1對(duì)一般員工的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)一般員工的激勵(lì)機(jī)制主要包括物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)。人的需求是多方面的，著名的馬斯洛需求理論認(rèn)為，人有生理、安全、社交、被尊重和自我實(shí)現(xiàn)五個(gè)層次上的需要。激勵(lì)，就是要滿足員工的需要，首先要滿足他們的物質(zhì)需求，對(duì)員工進(jìn)行物質(zhì)激勵(lì)的有效方式是建立員工持股計(jì)劃，此外，還可通過獎(jiǎng)優(yōu)罰劣和提高薪酬、福利待遇等方式。精神激勵(lì)的主要方式有表揚(yáng)、關(guān)愛與信任等。只有這樣，才能增強(qiáng)其工作責(zé)任心，發(fā)揮其積極性和創(chuàng)造性。

2對(duì)管理層的激勵(lì)機(jī)制。同樣包括物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)兩方面，只是與一般員工所采取的具體形式不同而已。對(duì)管理層進(jìn)行物質(zhì)激勵(lì)的方式有年薪制、獎(jiǎng)金、紅股、績(jī)效股、股票期權(quán)等。精神激勵(lì)，主要是使管理者在名譽(yù)、職務(wù)地位和自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)等方面得到精神上的滿足。主要在于滿足馬斯洛需求理論的上層。

(二)建立有效的約束機(jī)制

約束機(jī)制是指為規(guī)范組織成員行為，便于組織有序運(yùn)轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮其作用而經(jīng)法定程序制定和頒布執(zhí)行的具有規(guī)范性要求、標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)章制度和手段的總稱。約束包括國家的法律法規(guī)，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，組織內(nèi)部的規(guī)章制度，以及各種形式的監(jiān)督等。國家的法律法規(guī)是最重要的，也是最有力的外部約束因素。從財(cái)務(wù)控制的角度、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)約束可分為三個(gè)層次：

1股東大會(huì)對(duì)董事會(huì)的約束。股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，它由全體股東組成，對(duì)公司重大事項(xiàng)進(jìn)行決策，董事會(huì)所作的決議必須符合股東大會(huì)決議，如有沖突，要以股東大會(huì)決議為準(zhǔn)；股東大會(huì)可以否決董事會(huì)決議，直至改組、解散董事會(huì)。

2董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的約束。經(jīng)理層應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行董事會(huì)的決議，公司法明確規(guī)定了董事長(zhǎng)是法定代表人，經(jīng)理應(yīng)該無條件服從董事長(zhǎng)。董事長(zhǎng)有權(quán)解聘經(jīng)理層。

3經(jīng)理層對(duì)其他管理人員的約束。其它管理人員受經(jīng)理層的約束，經(jīng)理層有權(quán)任命，解聘下級(jí)管理人員。

(三)高效實(shí)施有效的激勵(lì)與約束機(jī)制

任何激勵(lì)與約束機(jī)制，只有在實(shí)踐中得以嚴(yán)格的貫徹與實(shí)施，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，否則，相關(guān)的的激勵(lì)與約束制度只能成為一紙空文，成為言而無信的憑據(jù)，成為“聾子的耳朵——擺設(shè)”。不加以嚴(yán)格、高效的實(shí)施，不僅會(huì)增加企業(yè)的成本，諸如人工成本、資源耗費(fèi)成本，還會(huì)給企業(yè)的形象以及提高執(zhí)行力帶來負(fù)面影響。

二、財(cái)務(wù)資源控制體系

財(cái)務(wù)資源控制體系主要由財(cái)務(wù)資本控制體系和財(cái)務(wù)關(guān)系控制體系構(gòu)成。其中以財(cái)務(wù)資本的動(dòng)態(tài)控制為核心內(nèi)容。企業(yè)在組織財(cái)務(wù)資本運(yùn)動(dòng)過程中，涉及到對(duì)籌資、投資、資本耗費(fèi)、收益和分配等各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督控制。因此，財(cái)務(wù)資本控制體系主要由下列內(nèi)容構(gòu)成：

(一)籌資控制

按照形成資本權(quán)益性質(zhì)的不同，企業(yè)的全部籌資來源可分為股權(quán)籌資和債務(wù)籌資兩類。股權(quán)籌資形成企業(yè)的自有資本或權(quán)益資本，債務(wù)籌資形成公司債務(wù)資本，籌資控制的核心問題就是如何安排股權(quán)籌資和債務(wù)籌資的比例問題，即資本結(jié)構(gòu)問題。因而，資本結(jié)構(gòu)控制成了籌資控制的關(guān)鍵點(diǎn)。目前，尚未有一個(gè)通用的標(biāo)準(zhǔn)的最佳的資本結(jié)構(gòu)，需要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況和未來發(fā)展趨勢(shì)等實(shí)際情況，尋求—個(gè)較為適合的資本結(jié)構(gòu)。

(二)投資控制

企業(yè)投資，按投資期限的不同分為短期投資和長(zhǎng)期投資。對(duì)短期投資控制的目的是在維持資產(chǎn)流動(dòng)性的前提下，獲取盡可能多的收益，而對(duì)長(zhǎng)期投資的控制主要是投資風(fēng)險(xiǎn)的控制，因而，投資控制的關(guān)鍵點(diǎn)包括現(xiàn)金控制、信用控制和投資風(fēng)險(xiǎn)控制。

(三)成本控制

成本是企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)過程中形成的耗費(fèi)。在收入一定的情況下，成本的高低直接影響到企業(yè)盈利的多少。因而，目標(biāo)成本控制和對(duì)成本的全過程控制是成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

(四)收益分配控制

收益及其分配是企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)前一過程的終點(diǎn)，后一過程的起點(diǎn)，它包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是資本的回收；二是資本收益的分配。因而，收益分配控制的關(guān)鍵點(diǎn)包括資本回收中的收益控制和分配中的股利政策控制。

(五)財(cái)務(wù)關(guān)系的處理。即財(cái)務(wù)關(guān)系的控制

企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系是指企業(yè)在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中與有關(guān)各方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。主要表現(xiàn)在如下四方面：

1與國家、投資者、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的財(cái)務(wù)關(guān)系，是關(guān)系到企業(yè)的生存命運(yùn)的關(guān)系。

2內(nèi)部各部門之間的關(guān)系。

3與職工的關(guān)系，是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)。

4與其他財(cái)務(wù)主體的關(guān)系，正確協(xié)調(diào)和控制公司與不同利益主體間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；正確協(xié)調(diào)和控制不同利益主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

應(yīng)正確處理和協(xié)調(diào)與各有關(guān)方面的財(cái)務(wù)關(guān)系，取得國家、投資者、債權(quán)人和其他單位的信任與支持，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)與其他各種財(cái)務(wù)主體之間的利益均衡，調(diào)動(dòng)各個(gè)方面的積極因素。促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常開展，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

三、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

(一)建立指標(biāo)、分析差異

經(jīng)營業(yè)績(jī)，是指公司在一定時(shí)期內(nèi)利用其有限資源從事經(jīng)營活動(dòng)所取得的成果。一般表現(xiàn)為效果和效率兩個(gè)方面。在評(píng)價(jià)一個(gè)公司的業(yè)績(jī)時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)管理有用的信息上。第一，從公司整體經(jīng)營業(yè)績(jī)看，管理的一項(xiàng)重要目標(biāo)是增加公司的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值；第二，從管理者的經(jīng)營業(yè)績(jī)看，股東評(píng)價(jià)管理者經(jīng)營業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)指標(biāo)著眼于公司的盈利能力。相應(yīng)地，應(yīng)設(shè)立評(píng)價(jià)公司經(jīng)營業(yè)績(jī)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)(如：凈收益，每股收益，營業(yè)現(xiàn)金流量，銷售利潤率等)對(duì)經(jīng)營效果及效率計(jì)量，形成業(yè)績(jī)報(bào)告，并通過考核，促使各層管理者采取必要行動(dòng)來改善經(jīng)營效率，才能發(fā)揮其積極的效果。必要的行動(dòng)包括：

1要求有關(guān)部門就重大差異之形成原因、必要對(duì)策、改善期限等提出書面報(bào)告。

2召集有關(guān)部門人員開會(huì)，以便協(xié)調(diào)所宜采取的措施。

3根據(jù)所訂期限評(píng)估業(yè)績(jī)的改善情況。

此外，對(duì)業(yè)績(jī)報(bào)告中顯示的重大有利差異，也要分析其原因，檢查目標(biāo)是否定得太低。對(duì)業(yè)績(jī)良好的部門和單位應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)其經(jīng)營業(yè)績(jī)的持續(xù)提高。

(二)考核與獎(jiǎng)懲

考核與獎(jiǎng)懲作為績(jī)效評(píng)價(jià)的一項(xiàng)重要職能，是對(duì)全員的執(zhí)行情況及工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考察和審核，并按其優(yōu)劣給予獎(jiǎng)罰的管理活動(dòng)?？?jī)效評(píng)價(jià)委員會(huì)在對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)完成情況、準(zhǔn)確性與及時(shí)性進(jìn)行考核，肯定成績(jī)，找出問題，制定和實(shí)施科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度?？己酥笜?biāo)和獎(jiǎng)懲制度應(yīng)客觀公正、科學(xué)合理，全面考慮差異出現(xiàn)的原因，搞清楚究竟是人為造成的，還是客觀環(huán)境使然。考核與獎(jiǎng)懲是績(jī)效評(píng)價(jià)的生命線，只有通過科學(xué)合理的考核、賞罰分明的獎(jiǎng)懲，才能確?？?jī)效評(píng)價(jià)落到實(shí)處，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供合理保障。