人類進(jìn)入21世紀(jì)之后，在“可持續(xù)發(fā)展”觀念指導(dǎo)下，國際社會(huì)開始積極倡導(dǎo)以循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本理念來構(gòu)建整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的框架，并將強(qiáng)力推動(dòng)企業(yè)自覺履行社會(huì)責(zé)任作為完善“可持續(xù)發(fā)展”理論與實(shí)踐的一個(gè)重要舉措。為此，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(Orgamzatmn for Economic Cooperation and Development，簡稱OECD)、世界貿(mào)易組織(WorldTrade Organization，簡稱WTO)和聯(lián)合國全球契約(UN Global Compact)等機(jī)構(gòu)開始強(qiáng)調(diào)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展價(jià)值；國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(InternationalOrganization for Standardization，簡稱ISO)和社會(huì)責(zé)任國際(SocialAccountability International，簡稱SAI)等開始采取多種方式推行社會(huì)責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)(social Accountability 8000International standard，簡稱SA8000)的認(rèn)證工作，以促使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任并按要求向公眾與認(rèn)證機(jī)構(gòu)提供標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告；國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(Intergovernmengt Working Group0f Experts International Standards 0fAccounting and Reporting，簡稱ISAR)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(InternationalAccounting Standards Board，簡稱IASB)等也積極倡導(dǎo)進(jìn)行與資源、環(huán)境和企業(yè)社會(huì)責(zé)任核算相關(guān)的會(huì)計(jì)問題研究并曾出臺(tái)了相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，如ISAR就已經(jīng)推出《環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告》和《企業(yè)環(huán)境業(yè)績與財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的結(jié)合：生態(tài)效率指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化的方法》等參照規(guī)范；《財(cái)富》和《福布斯》等國際著名財(cái)經(jīng)雜志，近年來在進(jìn)行企業(yè)影響力的國際排名時(shí)，也均將企業(yè)社會(huì)責(zé)任(corporateSOCial responsibility，簡稱CSR)列為其考慮的重要標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，可見企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的認(rèn)證與報(bào)告已成為全球經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)入21世紀(jì)來的研究熱點(diǎn)(許家林，2008)。盡管企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的狀況，已經(jīng)是長期以來國際經(jīng)濟(jì)社會(huì)所關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問題，而且在其評(píng)價(jià)機(jī)制與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露要求方面已形成了一定的體系。但在可持續(xù)發(fā)展觀念指導(dǎo)下，基于其所倡導(dǎo)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念，研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的體系創(chuàng)新，以形成相應(yīng)的理論、方法、指標(biāo)、核算、報(bào)告、考核與規(guī)范體系，并成為企業(yè)有效履行社會(huì)責(zé)任并發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化社會(huì)責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)，既是一項(xiàng)重要的技術(shù)層面工作，也具會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論創(chuàng)新價(jià)值和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義。本文擬就此問題做初步分析與討論。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的確立：從可持續(xù)發(fā)展觀念到循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的內(nèi)在要求

近三百年來，人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到飛速發(fā)展。特別是以18世紀(jì)60年代蒸汽機(jī)的出現(xiàn)、19世紀(jì)70年代電力的廣泛應(yīng)用，以及20世紀(jì)40年代開始的以原子能、電子計(jì)算機(jī)、微電子技術(shù)、航天技術(shù)、分子生物學(xué)和遺傳工程等領(lǐng)域取得的重大突破為標(biāo)志的三次工業(yè)革命，對(duì)推動(dòng)生產(chǎn)力的進(jìn)步并促進(jìn)人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要的作用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于傳統(tǒng)的工業(yè)生產(chǎn)方式和掠奪式生產(chǎn)擴(kuò)張?jiān)斐傻纳姝h(huán)境嚴(yán)重破壞與資源的掠奪式開采，使人們開始日益關(guān)注社會(huì)環(huán)境問題，并逐漸形成一種新的社會(huì)發(fā)展理念——可持續(xù)發(fā)展觀念。自20世紀(jì)20年代提出至今的企業(yè)社會(huì)責(zé)任(cSR)觀念，則是與人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展觀念緊密聯(lián)系的一個(gè)重要的理論與實(shí)踐問題。它的發(fā)展大致經(jīng)過了三個(gè)不同的發(fā)展時(shí)期(陳宏輝、賈生華，2003；沈洪濤、沈藝峰，2007)：

第一階段是企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀念形成時(shí)期。18世紀(jì)歐洲產(chǎn)業(yè)革命以后，西方各主要資本主義國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，歷經(jīng)了幾百年的風(fēng)雨滄桑，若分析其經(jīng)濟(jì)行為的惟一動(dòng)機(jī)，就是最大限度地追逐利潤。這種利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制，雖然在一定程度上推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)繁榮，但是卻普遍忽視了社會(huì)及公眾效益，致使生態(tài)環(huán)境受到嚴(yán)重的破壞，消費(fèi)者的利益也受到了不同程度的損害，企業(yè)雇員的安全和健康更是受到了很大程度的影響，由此產(chǎn)生了相當(dāng)明顯的負(fù)面效應(yīng)。進(jìn)入20世紀(jì)20年代后，企業(yè)界和理論界正式提出了企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題。美國的社會(huì)公眾開始逐漸抱怨和譴責(zé)工商企業(yè)的種種置公眾利益于不顧的掠奪式經(jīng)營行為，要求企業(yè)不僅要致力于物資資源的有效配置和生產(chǎn)力水平的不斷提高，而且更應(yīng)當(dāng)注重社會(huì)責(zé)任和主動(dòng)承擔(dān)必要的社會(huì)義務(wù)，協(xié)調(diào)好經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)的統(tǒng)一，并以此來測定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)一般公眾所帶來的不利影響，有效地防止消極因素的產(chǎn)生。在這種情況下，企業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論便應(yīng)運(yùn)而生。1923年，約翰·莫里斯·克拉克在《管理成本經(jīng)濟(jì)學(xué)》和《社會(huì)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)論》中，就曾詳盡地闡述了“社會(huì)成本簿記”與“社會(huì)價(jià)值”問題。1924年，歐利文·謝爾頓(Oliver Sheldon)提出了“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”的概念，并把其與企業(yè)經(jīng)營者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人類需要的責(zé)任聯(lián)系起來，認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任含有道德因素，對(duì)社區(qū)利益的影響應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)衡量尺度而高于企業(yè)自身的利益。此后，經(jīng)過哥倫比亞大學(xué)的阿塔法·A·貝利(Adolf A.Berle)與哈佛大學(xué)的E，M，多德(E.Merrick Dodd)等企業(yè)管理學(xué)界和企業(yè)道德學(xué)界學(xué)者的努力，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵更加明晰。此外，美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅納德·H·科斯(Ronald HCoase)所提出的社會(huì)成本理論，也為社會(huì)責(zé)任觀念的形成與指標(biāo)的確定奠定了一定的基礎(chǔ)。

第二階段是企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的演化期。20世紀(jì)50年代，霍華德·R，博文(Howard R.Bowen)明確地表述了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念，指出如果企業(yè)在決策中有著廣泛的社會(huì)目標(biāo)，那么其經(jīng)營行為就會(huì)帶來更多的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)利益，這即要求商業(yè)人士所負(fù)有的社會(huì)義務(wù)在于，他在執(zhí)行政策、制定決策并采取行動(dòng)時(shí)，要與整個(gè)社會(huì)的目標(biāo)和價(jià)值相一致。這一觀點(diǎn)的提出，標(biāo)志著關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任時(shí)代的到來。

第三階段是企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的發(fā)散期。20世紀(jì)70年代開始，學(xué)者們對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任賦予了更為清晰的內(nèi)涵，明確其范圍應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任和自愿責(zé)任。與此同時(shí)，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任的基點(diǎn)之上，還衍生出利益相關(guān)者管理、企業(yè)道德和企業(yè)社會(huì)表現(xiàn)等其他更具管理價(jià)值的概念，這使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的適應(yīng)范圍更為廣泛。特別是1972年聯(lián)合國在斯德哥爾摩召開的“人類環(huán)境會(huì)議”上，將人口、資源、環(huán)境與發(fā)展列為當(dāng)時(shí)國際社會(huì)面臨的四

大問題后，這一觀念更是得到了重大的發(fā)展。

1987年2月，在東京召開的世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)第八次會(huì)議上通過的報(bào)告——《我們共同的未來》中，首次明確提出“可持續(xù)發(fā)展”是以“能夠滿足當(dāng)前的需要又不危及下一代滿足其需要能力的發(fā)展”。1994年，中國政府發(fā)布的《中國21世紀(jì)議程——中國2l世紀(jì)人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書》中，全面闡述了中國政府推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的具體戰(zhàn)略。1999年1月，在瑞士達(dá)沃斯世界經(jīng)濟(jì)論壇上，時(shí)任聯(lián)合國秘書長的安南提出了“全球契約”計(jì)劃，旨在推動(dòng)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的公民意識(shí)，從而使企業(yè)界參與應(yīng)對(duì)全球化的各項(xiàng)挑戰(zhàn)這初步實(shí)現(xiàn)了在企業(yè)社會(huì)責(zé)任層面上宏觀與微觀的有機(jī)結(jié)合。正緣于此，社會(huì)責(zé)任國際(SAI)在2001年發(fā)表的SA8000標(biāo)準(zhǔn)(修訂版)中，就將企業(yè)社會(huì)責(zé)任分解為內(nèi)部責(zé)任與外部責(zé)任兩個(gè)層面，明確指出前者包括人員管理、健康安全的生產(chǎn)環(huán)境與場所、適應(yīng)變化的能力、強(qiáng)化生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的管理等因素，后者則包括對(duì)所在社區(qū)、商業(yè)伙伴、供應(yīng)商和消費(fèi)者、人權(quán)及對(duì)全球資源保護(hù)的關(guān)心，以及對(duì)人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)等?？梢?，不僅在宏觀層面上，可持續(xù)發(fā)展觀已經(jīng)成為當(dāng)今人類社會(huì)發(fā)展一種必然選擇，其基本觀念影響也已經(jīng)開始向微觀層面的企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域延伸。

近年來，我國政府在推行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略上，已經(jīng)開始強(qiáng)力倡導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本理念，并欲通過各種方式將其與企業(yè)增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的要求以及對(duì)其績效的考核有機(jī)結(jié)合起來。2005年，修訂后的《中華人民共和國公司法》在“總則”中明確規(guī)定“公司從事經(jīng)營活動(dòng)，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德，誠實(shí)守信，接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任”；2005年10月通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年計(jì)劃的建議》中，明確提出了“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”的目標(biāo)，并將“大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)”作為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要途徑；2006年10月，黨的十六屆六中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問題的決定》明確提出要“著眼于增強(qiáng)公民、企業(yè)和各種組織的社會(huì)責(zé)任”；2007年3月，在十屆全國人大第五次會(huì)議上，溫家寶總理在《政府工作報(bào)告》中強(qiáng)調(diào)，要積極實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)；2007年8月，正式列入全國人大立法計(jì)劃的《循環(huán)經(jīng)濟(jì)法(草案)》，提交給十屆人大常委會(huì)進(jìn)行了初審}2007年10月，胡錦濤總書記在黨的第十七次全國代表大會(huì)報(bào)告中，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)要深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀與建設(shè)和諧社會(huì)，堅(jiān)持社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展，以建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)；2008年3月5日，在第十一屆全國人大第一次會(huì)議上，溫家寶總理在《政府工作報(bào)告》中也強(qiáng)調(diào)指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在可持續(xù)發(fā)展觀念下，以循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念為基礎(chǔ)而深化企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)。

從上可見，循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的形成是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展觀念要求的一種創(chuàng)新思維，它不僅給企業(yè)的生產(chǎn)組織過程與經(jīng)營管理理念帶來了根本性的革命，而且也給其所應(yīng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的范圍和標(biāo)準(zhǔn)帶來了一定程度的擴(kuò)展。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行：現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的客觀需要

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，整個(gè)世界在相當(dāng)程度上就是一種“公司的世界”。在實(shí)現(xiàn)人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略以及倡導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的過程中，企業(yè)居于特殊的位置并扮演著重要的角色，它是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的基本細(xì)胞，其在創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)，往往也在直接和間接地消耗乃至于浪費(fèi)資源并對(duì)環(huán)境造成損害。因此，它必須承擔(dān)作為企業(yè)公民應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任，在經(jīng)營活動(dòng)中絕不應(yīng)忘卻自己的社會(huì)責(zé)任，應(yīng)在追求經(jīng)濟(jì)效益的過程中主動(dòng)履行自己的社會(huì)責(zé)任并為社會(huì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)(陳清泰，2005)。企業(yè)作為基本經(jīng)濟(jì)單位，只有樹立對(duì)社會(huì)高度負(fù)責(zé)的觀念，才能確保社會(huì)這個(gè)“機(jī)體”的健康與可持續(xù)發(fā)展。應(yīng)當(dāng)看到，若社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展得不到保障，企業(yè)的利益最終也會(huì)受到損害。在經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭日趨激烈，認(rèn)真履行企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任，也成為樹立企業(yè)形象的一種新潮流。因此，是否貫徹循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念并促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，日益成為發(fā)達(dá)國家企業(yè)社會(huì)責(zé)任考核的核心內(nèi)容之一。

正緣于此，國家國有資產(chǎn)管理委員會(huì)為了促使我國企業(yè)能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境下，國際社會(huì)對(duì)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證制度SA8000的廣泛認(rèn)同并已在世界貿(mào)易中充分使用的現(xiàn)實(shí)，于2007年12月29日專門下發(fā)了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》(以下簡稱“意見”)，并對(duì)其基本原則、主要內(nèi)容和主要措施等問題做了具體規(guī)定，其目的在于促使企業(yè)深入貫徹落實(shí)黨的十七大所確立的科學(xué)發(fā)展觀并推動(dòng)和諧社會(huì)建設(shè)，以便在建設(shè)有中國特色的社會(huì)主義事業(yè)中能夠認(rèn)真履行好社會(huì)責(zé)任，以使企業(yè)發(fā)展能夠與社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)相一致。為了有助于社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的監(jiān)督，“意見”特別要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度，并應(yīng)當(dāng)定期發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告或可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，向公眾公布企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的現(xiàn)狀、規(guī)劃和措施，完善社會(huì)責(zé)任溝通機(jī)制，及時(shí)了解和回應(yīng)利益相關(guān)者的意見或建議，主動(dòng)接受利益相關(guān)者和社會(huì)的監(jiān)督。由此可見，履行企業(yè)的社會(huì)責(zé)任不僅是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的必然要求，且已經(jīng)演化成為我國企業(yè)的一種考核要求。

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)：全面核算與準(zhǔn)確披露企業(yè)履責(zé)過程和結(jié)果的重要基礎(chǔ)

現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)按相關(guān)組織與機(jī)構(gòu)的要求定期發(fā)布其社會(huì)責(zé)任報(bào)告并披露相關(guān)信息，是社會(huì)公眾和相關(guān)機(jī)構(gòu)了解與評(píng)價(jià)其履責(zé)情況的基本渠道。社會(huì)責(zé)任報(bào)告所包括的范圍比較廣泛，它在形式上，除了需要披露諸如經(jīng)營理念與企業(yè)文化等定性內(nèi)容外，更多的應(yīng)當(dāng)是相關(guān)定量指標(biāo)的披露。而其基礎(chǔ)性定量指標(biāo)的核算與提供，就是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要內(nèi)容。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的。為了計(jì)量和報(bào)告企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的過程與結(jié)果，就必須建立并不斷創(chuàng)新社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在推進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面的作用。建立并完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系既是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)(Rezaee、Zabihollah，1998)，也是近年來部分西方發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)職業(yè)組織所關(guān)注的重要領(lǐng)域。如法國曾以法律形式要求具備一定規(guī)模的企業(yè)必須編制社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表，德國還要求說明企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASC)1976年發(fā)布的《公司報(bào)告》鼓勵(lì)企業(yè)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA，1966)也要求企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任履行情況和社會(huì)責(zé)任活動(dòng)業(yè)績等信息。

但目前的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究與實(shí)踐，

尚未形成完善、嚴(yán)密的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐指南，而且所呈現(xiàn)出的一個(gè)比較突出問題是，推進(jìn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的兩類主體呈兩條線運(yùn)動(dòng)的狀態(tài)，即：有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)組織(如AAA、ISAR和IASB等)所發(fā)布的相關(guān)研究成果與規(guī)范較多是從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告如何對(duì)信息使用者產(chǎn)生決策價(jià)值的角度，來構(gòu)建社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄方法與報(bào)告體系，故較注重財(cái)務(wù)角度的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)考核；而其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)組織(如ISO和SAI等)則較多注重從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所形成的社會(huì)影響的角度，來研究社會(huì)責(zé)任報(bào)告與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問題，故較注重社會(huì)效益角度的數(shù)量經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及其他指標(biāo)考核。如何把兩者的觀念適當(dāng)統(tǒng)一到社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的形成源流——可持續(xù)發(fā)展觀念與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念上，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息全面、連續(xù)、系統(tǒng)而綜合的優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)新社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系并設(shè)計(jì)相應(yīng)的核算指標(biāo)與方法系統(tǒng)，使其核算過程與報(bào)告結(jié)果成為企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的重要基礎(chǔ)與信息源，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)從理論探討轉(zhuǎn)向提供相關(guān)信息以滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過渡的需要。

此外，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的發(fā)布，以及相關(guān)考核指標(biāo)的有效披露，也確實(shí)需要相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系作基礎(chǔ)。目前考核企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的人力資源效益、環(huán)境效益、社會(huì)效益和社區(qū)貢獻(xiàn)等諸多內(nèi)容，還沒有形成較為切合實(shí)際且有一定權(quán)威性的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)以及相應(yīng)的信息生成系統(tǒng)，若不建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算體系，也難以提供有效的指標(biāo)。例如，在國資委發(fā)布的“意見”中j將企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的要求初步界定在堅(jiān)持依法經(jīng)營誠實(shí)守信、不斷提高持續(xù)盈利能力、切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平、加強(qiáng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)、推進(jìn)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步、保障生產(chǎn)安全、維護(hù)職工臺(tái)法權(quán)益和參與社會(huì)公益事業(yè)等八個(gè)方面。在上述范圍內(nèi)究竟應(yīng)當(dāng)提供哪些相對(duì)具體的指標(biāo)必須適當(dāng)明確，以便社會(huì)公眾監(jiān)督與有關(guān)部門考核。否則，就容易使企業(yè)按“意見”要求所發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告變成一些似是而非的模糊語言，最終演化成各自強(qiáng)調(diào)特色而無法橫向比較的一種文字游戲。再者，我國經(jīng)濟(jì)要融入現(xiàn)行國際經(jīng)濟(jì)循環(huán)體系中，我國企業(yè)要對(duì)外投資或開展對(duì)外貿(mào)易，就需要將我們的社會(huì)責(zé)任報(bào)告內(nèi)容及相關(guān)指標(biāo)與SAI發(fā)布的SA8000標(biāo)準(zhǔn)以及ISO的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來。只有這樣，才可將推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任與發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)化的社會(huì)責(zé)任報(bào)告統(tǒng)一起來。而上述問題的研究，目前還尚未真正起步。

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的創(chuàng)新：落實(shí)我國科學(xué)發(fā)展觀的實(shí)際行動(dòng)

20世紀(jì)90年代中期開始，我國相關(guān)職能部門也曾開始以一定的方式方法強(qiáng)調(diào)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任問題，且取得了一定的成效，而此前并未系統(tǒng)涉及這方面的問題。雖然曾在1982年發(fā)布的國有企業(yè)考核指標(biāo)中，設(shè)計(jì)有每萬元產(chǎn)值消耗的能源和降低率等指標(biāo)，但1993年7月1日開始實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》所指出的八個(gè)財(cái)務(wù)考核指標(biāo)中，并沒有與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的指標(biāo)。財(cái)政部在此后有關(guān)文件中，開始陸續(xù)增設(shè)相關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，以考核企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況：1995年發(fā)布的《企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系(試行)》中，增設(shè)有“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和“社會(huì)積累率”；1999年發(fā)布的《國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》中設(shè)有“行業(yè)或區(qū)域影響力”；2002年發(fā)布的《企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》中增設(shè)“綜合社會(huì)貢獻(xiàn)”等。近年來，一些部門和行業(yè)管理機(jī)構(gòu)也積極推進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的進(jìn)程，如商務(wù)部已從貿(mào)易環(huán)節(jié)人手，積極引導(dǎo)更多的企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任；深圳證券交易所于2006年專門頒布了《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，建議上市公司發(fā)布其社會(huì)責(zé)任報(bào)告，當(dāng)年在該所上市交易的公司有20家發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告；2006年3月，作為國家龍頭企業(yè)之一的國家電網(wǎng)公司正式對(duì)外發(fā)布了我國中央企業(yè)的第一份社會(huì)責(zé)任報(bào)告；2007年，先后有11家中央企業(yè)發(fā)布了2006年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告或可持續(xù)發(fā)展報(bào)告；2007年底，國資委專門下發(fā)了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》。由此可見，推動(dòng)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的工作已經(jīng)成為我國現(xiàn)階段落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)并建設(shè)和諧社會(huì)的一種現(xiàn)實(shí)行動(dòng)。

創(chuàng)新社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的基本目標(biāo)與理論邏輯

(一)創(chuàng)新社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的基本目標(biāo)

基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念下的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)創(chuàng)新的目標(biāo)可界定為：運(yùn)用多種研究方法，厘清在可持續(xù)發(fā)展觀念的指引下，貫徹循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念與企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度與創(chuàng)新現(xiàn)階段社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系之間的理論關(guān)系；通過案例研究與實(shí)地訪談?wù){(diào)查等多種形式，了解國內(nèi)外社會(huì)責(zé)任報(bào)告及其會(huì)計(jì)體系的現(xiàn)狀；提出現(xiàn)階段社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系創(chuàng)新的內(nèi)容與方法，提出有效運(yùn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系以及提出相關(guān)指標(biāo)相銜接的政策性建議，以充分發(fā)揮企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的基礎(chǔ)作用。

(二)創(chuàng)新社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的理論邏輯

從可持續(xù)發(fā)展觀念下倡導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論角度，來研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的創(chuàng)新問題，在其研究問題的切人視角及其所設(shè)計(jì)的研究內(nèi)容上均具一定的創(chuàng)新性。因而其研究成果，可為現(xiàn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的完善，以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告與標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證制度的推行奠定重要的技術(shù)基礎(chǔ)。若能將企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算的結(jié)果有機(jī)結(jié)合，可以彌補(bǔ)目前在這一領(lǐng)域理論研究和實(shí)踐上的諸多不足，同時(shí)也使研究成果具有可操作性與實(shí)踐指導(dǎo)性。

綜上所述，創(chuàng)新社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的理論邏輯可以簡要表述為：人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展觀——循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念——企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任——企業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)(sA8000)與認(rèn)證——企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告——企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的結(jié)構(gòu)與指標(biāo)——社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系創(chuàng)新與其相關(guān)指標(biāo)核算的技術(shù)基礎(chǔ)性地位——規(guī)范并完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度——考核并督導(dǎo)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行——推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展——貫徹可持續(xù)發(fā)展觀念——促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展與人類進(jìn)步。