李　霞　張軍立

提要 內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)深化改革和企業(yè)的發(fā)展壯大起到積極作用。但是，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不論是在思想認(rèn)識(shí)上，還是在其獨(dú)立性、人員數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后。本文就其主要存在的問題與對(duì)策做一分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的財(cái)會(huì)咨詢活動(dòng)，目的是為組織提供內(nèi)部咨詢服務(wù)，并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及治理程序進(jìn)行評(píng)估，提高其效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要環(huán)節(jié)；同時(shí)，也是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧的真實(shí)情況，查處企業(yè)各種違法違規(guī)問題，維護(hù)所有者權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，為政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控服務(wù)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)越來越得到人們的重視，由過去的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后全方位監(jiān)督和服務(wù)。

一、內(nèi)部審計(jì)的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。風(fēng)險(xiǎn)是指一件事或一種活動(dòng)對(duì)被審計(jì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響的概率或可能性。關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的導(dǎo)向作用存在著十分長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。風(fēng)險(xiǎn)迫使內(nèi)部審計(jì)人員制定一套科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃或方案。

（二）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制過程中的作用。內(nèi)部控制是指組織為了提高經(jīng)營(yíng)效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在組織內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部控制屬于管理控制的范疇。內(nèi)部審計(jì)人員通過收集有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運(yùn)用流程圖法、調(diào)查表法或記述法等審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)部控制流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。通過對(duì)測(cè)試資料的分析，來評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度。針對(duì)內(nèi)控薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進(jìn)措施。

（三）內(nèi)部審計(jì)在增加企業(yè)價(jià)值上的作用。1、內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性。與組織的其他部門相比，它更能從組織的全局角度，更清醒地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議；與外部審計(jì)相比，它更能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，更積極主動(dòng)地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。2、內(nèi)部審計(jì)具有綜合性。它要對(duì)組織所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，因而它能對(duì)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析、評(píng)估。3、內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)常性和及時(shí)性的特點(diǎn)。它能隨時(shí)針對(duì)組織的實(shí)際需要和發(fā)生的問題開展審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，大力開展審計(jì)調(diào)查，對(duì)組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評(píng)估、預(yù)測(cè)，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時(shí)接受他們的咨詢，以幫助組織改善風(fēng)險(xiǎn)管理，增加組織的價(jià)值。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

(一)認(rèn)識(shí)不到位

1、職能定位模糊。2003年國(guó)家審計(jì)署頒發(fā)了（關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定），闡明了內(nèi)部審計(jì)的職能是“監(jiān)督”和“評(píng)價(jià)”。但在實(shí)踐中，仍難以擺脫傳統(tǒng)企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的定位，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)制度下應(yīng)當(dāng)具有的職能仍然很模糊。

2、地位和作用的認(rèn)識(shí)不到位。一些單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)在思想上沒有給予充分的重視和支持，沒有為其營(yíng)造應(yīng)有的工作環(huán)境和條件，極大地限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所提供的服務(wù)缺乏理解，而把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作是給自己挑毛病、找麻煩，心理上存在排斥內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)，抵觸情緒較大，使得內(nèi)部審計(jì)的職能作用難以發(fā)揮。

3、服務(wù)對(duì)象不明確。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)一切按政府計(jì)劃指令行事，致使內(nèi)部審計(jì)成為國(guó)家審計(jì)在企業(yè)的延伸，實(shí)行的是為政府服務(wù)又為企業(yè)服務(wù)的“雙向化”審計(jì)目的。內(nèi)部審計(jì)的“外向性”，埋沒了“內(nèi)向性”的本質(zhì)屬性，限制了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)企業(yè)作用的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)本身不同于外部審計(jì)，其機(jī)構(gòu)組成人員均是來自企業(yè)組織內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也是企業(yè)整體中的組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益與企業(yè)息息相關(guān)。按規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，作為企業(yè)中的職能部門，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)等方面都不獨(dú)立；一些單位負(fù)責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為設(shè)立這樣一個(gè)機(jī)構(gòu)來監(jiān)督自己，就等于給自己套上了“緊箍咒”；有些企業(yè)采取不重視甚至是消極抵觸的態(tài)度，將內(nèi)部審計(jì)設(shè)于總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)之下，或是財(cái)務(wù)和審計(jì)合二為一，應(yīng)付完上級(jí)的檢查就撤銷內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)組織的獨(dú)立性得不到合理的保證。從內(nèi)部審計(jì)的工作過程看，內(nèi)部審計(jì)決定的形成、運(yùn)用和執(zhí)行等無不依賴本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)和行為，即使有時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或其他部門相關(guān)人員違反了財(cái)經(jīng)法律、財(cái)務(wù)制度和經(jīng)濟(jì)違法犯罪問題，也無權(quán)處理，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。另外，從監(jiān)督與作用來看，有權(quán)力者監(jiān)督無權(quán)力者最為有效，上級(jí)監(jiān)督下級(jí)效果也是顯著的。而同級(jí)之間的監(jiān)督，因權(quán)力相當(dāng)、互相制約、互相抗衡，效果會(huì)大打折扣，而下級(jí)監(jiān)督上級(jí)，可能是正面效力無幾，負(fù)面效應(yīng)隨之而來。若領(lǐng)導(dǎo)是無意違法亂紀(jì)，本身清廉，事業(yè)心強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)則是可做參謀助手，提出有建設(shè)性的建議。但倘若領(lǐng)導(dǎo)故意違法亂紀(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員又揭露其行為，則難免引起打擊報(bào)復(fù)，審計(jì)的權(quán)威性難保，審計(jì)職能也難以在企業(yè)全面發(fā)揮。

(三)內(nèi)部審計(jì)的范圍狹窄。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。例如，當(dāng)對(duì)某一銷售收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往審核其合計(jì)金額與客戶付款金額是否相同，所附票據(jù)是否齊全，而不管其價(jià)格是否合理，認(rèn)為那是經(jīng)營(yíng)部門的事，與財(cái)務(wù)無關(guān)；再如，對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往是審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低。一些內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在：一是文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)幾乎處于空白；二是個(gè)別審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)力送人情，甚至以權(quán)謀私，降低內(nèi)審人員的威信和形象。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

(一)提高思想認(rèn)識(shí)，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好條件

1、企業(yè)管理層要提高認(rèn)識(shí)，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好條件。企業(yè)管理層要充分認(rèn)識(shí)到完善內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)工作，是現(xiàn)代企業(yè)建立自我約束機(jī)制的客觀要求，要站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的高度，認(rèn)識(shí)完善現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度的重要性、必要性和緊迫性，建立科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)模式，建立高效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備能適應(yīng)工作需要的專業(yè)、專職審計(jì)人員，完善各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度，努力為內(nèi)部審計(jì)工作的開展創(chuàng)造條件，切實(shí)重視和支持內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)和發(fā)展。

2、內(nèi)部審計(jì)人員要更新觀念，轉(zhuǎn)變角色。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)樹立“有為才有位”的思想，主動(dòng)更新觀念，找準(zhǔn)自己在現(xiàn)代企業(yè)管理中的位置，正確把握和定位職能作用，當(dāng)好企業(yè)管理層的參謀和助手，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)真正體會(huì)到內(nèi)部審計(jì)的好處，促使其重視和支持內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)把自己當(dāng)作企業(yè)各職能部門的咨詢顧問和業(yè)務(wù)伙伴的角色，提高為其服務(wù)的主動(dòng)性和自覺性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。要自覺拓寬知識(shí)面，不斷充實(shí)科學(xué)文化知識(shí)，要把自己磨煉成為具有財(cái)務(wù)、審計(jì)、管理、法律、心理學(xué)等多專業(yè)的復(fù)合型人才。同時(shí)，借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在方法上、技術(shù)上、成果上及組織管理等方面查找差距，開闊視野，瞄準(zhǔn)與跟蹤國(guó)際審計(jì)發(fā)展的前沿態(tài)勢(shì)和成果，創(chuàng)新工作思路，努力開拓內(nèi)審新領(lǐng)域，對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景作出及時(shí)、準(zhǔn)確的判斷。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)模式。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。在企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和層次，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員保持相對(duì)的獨(dú)立性。從西方國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐來看，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與采用的模式是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，將審計(jì)機(jī)構(gòu)（如審計(jì)部）作為審計(jì)委員會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在業(yè)務(wù)上接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督，行政上由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)同時(shí)向董事會(huì)和管理層雙向負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種模式提高了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位和獨(dú)立性，滿足了內(nèi)部審計(jì)職能在不同層次上的需要，即審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)的監(jiān)督服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助管理層進(jìn)行管理，為經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)；另一方面該模式在一定程度上也增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)行政高管的監(jiān)管，避免了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督受制于管理層的窘境。因此，對(duì)于我國(guó)規(guī)模較大的企業(yè)而言，該模式有很多借鑒之處。

（三）拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，合理確定內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、外部制約機(jī)制的加強(qiáng)、內(nèi)部管理水平的提高、會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)擺脫了財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限，擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域。

目前，西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。從美國(guó)來看，內(nèi)部審計(jì)部門已廣泛涉獵企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場(chǎng)景氣狀況審計(jì)、物資采購審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)，產(chǎn)品推銷（包括廣告促銷效果）審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等領(lǐng)域。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)開展的時(shí)間較晚，與西方先進(jìn)國(guó)家相比存在較大差距。從我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐情況來看，現(xiàn)代企業(yè)制度下民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要包括以下三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，屬于經(jīng)常審計(jì)范疇。通過會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，能夠了解企業(yè)的財(cái)務(wù)收支是否合理，會(huì)計(jì)處理是否合法合規(guī)，資產(chǎn)質(zhì)量是否優(yōu)良，資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合乎公司發(fā)展需要，還能夠了解各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打下基礎(chǔ)；二是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者普遍采用聘任制，而經(jīng)營(yíng)管理者是否能夠被留任續(xù)聘的主要依據(jù)就是其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，客觀公正地評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)則需要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)的工作成果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)審計(jì)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況、資產(chǎn)保值增值情況和成本費(fèi)用開支情況，以正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；三是內(nèi)部控制制度審計(jì)?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立科學(xué)的管理制度和完善的內(nèi)部控制制度。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容之一，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)不僅關(guān)心內(nèi)部控制制度是否得到貫徹執(zhí)行，還對(duì)內(nèi)部控制制度本身的合法性、合理性、可行性以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度的效果發(fā)表意見。從發(fā)展趨勢(shì)來看，內(nèi)部控制制度審計(jì)將是內(nèi)部審計(jì)的重中之重。隨著現(xiàn)代企業(yè)的壯大、內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展以及內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的深入，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門也會(huì)逐步擴(kuò)大其工作范圍，全面參與企業(yè)決策、采購、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)流程中，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員必須接受職業(yè)道德教育，提高其職業(yè)素養(yǎng)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的道德準(zhǔn)則指出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持審計(jì)行為的高標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)承擔(dān)一種高于和超出法律規(guī)定的自我約束的義務(wù)。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)操作要求比較高的職業(yè)，它要求內(nèi)部審計(jì)人員必須有一定的專業(yè)技能。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)瞬息萬變，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境變化無常，會(huì)計(jì)審計(jì)制度經(jīng)常隨經(jīng)濟(jì)政策的變化而變化，內(nèi)部審計(jì)人員只要在崗就必須進(jìn)行后續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，決不能故步自封，停滯不前。

（作者單位：河北政法職業(yè)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

［1］李玉周.輕松內(nèi)部審計(jì).西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.7.

［2］張立民，劉英來.中國(guó)審計(jì)改革與發(fā)展研究.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003.11.

［3］劉實(shí).論企業(yè)管理改革對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響.審計(jì)研究，2004.2.

［4］徐政旦，朱榮恩.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué).中國(guó)審計(jì)出版社，1997.

［5］錢世昌，潘建民.內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù).中國(guó)審計(jì)出版社，1995.