周偉城

【摘要】會計委派制是指實行兩權(quán)分離的企業(yè)由企業(yè)的所有者委任派遣主要會計人員的一種管理制度。其主要特點是企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人由所有者委派，經(jīng)營者不得干涉委派會計人員的工作，也就是說，主要會計人員的任用不是由經(jīng)營者任命而是由所有者委派，經(jīng)營者不得干預(yù)。延伸到國有電信企業(yè)集團(tuán)，公司財務(wù)負(fù)責(zé)人由上級公司直接委派，人事權(quán)和考核權(quán)由上級公司負(fù)責(zé)。會計委派制是一種新生事物，有待進(jìn)一步的檢驗，為了使會計委派制發(fā)揮其應(yīng)有的作用，文章就所在中國聯(lián)通集團(tuán)實施會計委派制的利弊進(jìn)行了深入的調(diào)查剖析，并針對存在問題的完善提出有效舉措。

【關(guān)鍵詞】電信企業(yè)集團(tuán) 會計委派制 利弊 完善對策

隨著我國加入世界貿(mào)易組織，通過開放基礎(chǔ)電信設(shè)施和服務(wù)的市場，電信企業(yè)集團(tuán)面臨外國運營商激烈競爭和嚴(yán)

峻挑戰(zhàn)的同時，也迎來難得的機遇。中國電信企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營管理和財務(wù)管理方面，逐步與國際接軌，將極大地提高中國電信業(yè)的整體運作水平，更為重要的是拓寬了電信企業(yè)集團(tuán)的海外融資渠道，大部分電信企業(yè)集團(tuán)紛紛走出國門，直接到美國和香港等成熟資本市場進(jìn)行資本融資和上市，為企業(yè)的發(fā)展提供充沛的資金來源。上市也使企業(yè)承擔(dān)更多的義務(wù)，如在美國上市的電信企業(yè)集團(tuán)，必須嚴(yán)格遵守美國政府2002年7月30日簽發(fā)了《薩班斯法案》，要求企業(yè)必須在披露財務(wù)指標(biāo)的同時，對企業(yè)的重大經(jīng)營活動，企業(yè)的內(nèi)控制度和內(nèi)控執(zhí)行情況做出披露，企業(yè)必須通過加強內(nèi)控手段來改進(jìn)企業(yè)治理狀況，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，確保符合相關(guān)的法律和法規(guī)，保護(hù)股東的權(quán)益；另一方面，為了實現(xiàn)電信企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)的保值和升值，防止電信企業(yè)集團(tuán)國有資產(chǎn)的流失、財務(wù)監(jiān)督弱化、會計基礎(chǔ)工作落后、會計信息失真等問題的出現(xiàn)，加強企業(yè)會計誠信建設(shè)，會計委派制在部分電信企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)過程中應(yīng)運而生。

一、電信企業(yè)集團(tuán)實施會計委派制方式

會計委派制是指由專門的會計管理機構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)單位會計人員委派與管理的一種會計監(jiān)管制度。目前電信企業(yè)集團(tuán)的會計委派制的方式是由集團(tuán)總部向所屬省分公司派駐財務(wù)總監(jiān)，省分公司向所屬地市分公司派駐財務(wù)經(jīng)理，地市分公司向所屬區(qū)縣級分公司派駐財務(wù)負(fù)責(zé)人，各級分公司財務(wù)負(fù)責(zé)人的人事安排即聘任和解除以及業(yè)績考核由上一級公司負(fù)責(zé)。

二、電信企業(yè)集團(tuán)會計委派制的積極意義

1、電信企業(yè)集團(tuán)實行內(nèi)部控制的保證

電信企業(yè)集團(tuán)實現(xiàn)國內(nèi)外的上市，必須根據(jù)當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)法律建立相應(yīng)的風(fēng)險防范機制，目前發(fā)達(dá)國家和地區(qū)對上市公司的信息披露均做出相關(guān)的規(guī)定，內(nèi)部控制信息披露也包含其中。電信企業(yè)集團(tuán)相繼建立內(nèi)部控制體制，并逐步完善，在實際執(zhí)行中流于形式，下屬單位負(fù)責(zé)人與會計人員為通過評審，弄虛作假，蒙騙過關(guān)等行為時有發(fā)生，會計委派制的實行可有效的解決內(nèi)控制度執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，會計委派人員代表上一級公司，將不折不扣貫徹落實公司內(nèi)控制度，使內(nèi)部控制的評審結(jié)果更客觀公正。

2、利于提高會計信息的質(zhì)量

電信企業(yè)集團(tuán)大部分都是國有大型集團(tuán)公司，分公司數(shù)量較多，范圍遍布全國各省市，建立了相應(yīng)的內(nèi)部考核制度，對各級分公司的考核，主要是以量化的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核，不排除一些子公司負(fù)責(zé)人不惜人為操縱財務(wù)考核指標(biāo)，提高本公司的考核分?jǐn)?shù)，暗示甚至指使財務(wù)人員弄虛作假，導(dǎo)致會計信息失真，甚至誤導(dǎo)會計信息使用者的判斷。實行會計委派制后，使會計人員能有效地擺脫了會計人員與單位之間的依附關(guān)系而影響自身的職業(yè)判斷能力，真實記錄企業(yè)的財務(wù)信息，并準(zhǔn)確核算，客觀反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況，有利于提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

3、利于提高企業(yè)會計人員的政策執(zhí)行力

電信企業(yè)集團(tuán)機構(gòu)復(fù)雜的特性，嚴(yán)重影響到會計信息流的傳遞，弱化了集團(tuán)公司對各子公司財務(wù)管理的能力，妨礙了財務(wù)制度和政策的落實和執(zhí)行。傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式，財務(wù)人員的人事和考核由本單位負(fù)責(zé)，集團(tuán)總部的會計制度和政策對本單位有利的，便執(zhí)行，對本單位不利的，不按原委執(zhí)行，影響到集團(tuán)公司財務(wù)工作的貫徹和落實。實行會計委派制，會計人員的業(yè)務(wù)由上級公司領(lǐng)導(dǎo)，執(zhí)行上級公司的會計制度和政策更加堅決，有利于集團(tuán)公司財務(wù)工作的開展，提高會計人員的執(zhí)行力。

4、利于提高會計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力

電信企業(yè)集團(tuán)管理經(jīng)驗的逐步積累，內(nèi)部考核體制也日臻完善，通過考核及時清除那些不合格人員，實行會計委派制后，會計委派人員的責(zé)任和權(quán)限比較大，對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平提出更高的要求，考核標(biāo)準(zhǔn)也比較高，為了提高自身的考核分?jǐn)?shù)，會計人員必將主動及時學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)知識，盡快熟悉本工作崗位的業(yè)務(wù)流程，提高本身的業(yè)務(wù)能力，確保不被淘汰，必將對集團(tuán)公司會計人員水平和素質(zhì)的提高形成有效的推動。

5、提高會計監(jiān)督的有效性和時效性

一般而言，電信企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)種類比較復(fù)雜，業(yè)務(wù)量大，根據(jù)企業(yè)財務(wù)信息來判斷經(jīng)營者是否有舞弊行操作難度較大，存在監(jiān)督滯后的客觀事實，而實施會計委派制，可以破解這種難題。因為會計委派人員在報賬環(huán)節(jié)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核時，可以及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)費用發(fā)生是否合法合理、原始票證和單據(jù)是否違規(guī)等行為，并當(dāng)場給與指正，使舞弊行為被遏制在萌芽狀態(tài)；對于重大問題，會計人員可以隨時向單位財務(wù)負(fù)責(zé)人匯報，及時與上級公司進(jìn)行有效溝通，有利于上級公司及時采取預(yù)防對策和措施，防患于未然。

三、電信企業(yè)集團(tuán)會計委派制存在的不足

1、與現(xiàn)行政策法規(guī)、公司的管理和考核體制相沖突

《會計法》、《公司法》等法規(guī)規(guī)定：國有企業(yè)、事業(yè)單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人，由單位領(lǐng)導(dǎo)任免，有限責(zé)任公司、股份公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人由董事會聘任或解聘，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對本單位會計人員的領(lǐng)導(dǎo)，并承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。電信企業(yè)集團(tuán)各子公司單位負(fù)責(zé)人對公司財務(wù)工作負(fù)全責(zé)，而對本單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人沒有人事權(quán)和考核權(quán)，明顯與公司內(nèi)部管理體制相違背。

2、削弱了會計人員參與企業(yè)管理的職能

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財務(wù)工作逐步與國際接軌，電信企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理水平的提高，會計人員在履行傳統(tǒng)會計人員職責(zé)的同時，更重要的職能是參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，為公司制定的經(jīng)營政策進(jìn)行效益評估，提高經(jīng)濟(jì)效益方面出謀劃策，在企業(yè)內(nèi)部激勵機制建設(shè)執(zhí)行發(fā)揮重要的作用。實行會計委派制，勢必使單位負(fù)責(zé)人對會計人員產(chǎn)生抵觸情緒，有意對會計人員隱瞞公司業(yè)務(wù)的真實情況，使會計人員處于比較尷尬的處境，限制會計人員水平的發(fā)揮，影響會計人員參與企業(yè)經(jīng)營管理活動的積極性。

3、弱化了會計人員的管理和監(jiān)督

電信企業(yè)集團(tuán)下屬分公司數(shù)量多，地域分布廣等特點，加大了電信企業(yè)集團(tuán)對會計委派人員管理的難度，電信企業(yè)集團(tuán)采取一些措施，降低由于管理不到位帶來的負(fù)面影響，對會計委派人員的監(jiān)督有所加強，通過每年一兩次內(nèi)部控制的實地評審以及每月會計日常工作和會計管理工作使會計委派人員的考核得以實現(xiàn)，但難于完全解決監(jiān)督薄弱的問題，會計委派人員難免會產(chǎn)生“山高皇帝遠(yuǎn)”的思想，主動性不夠，影響企業(yè)的財務(wù)工作，更有甚者，利用電信企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)復(fù)雜，子公司制定業(yè)務(wù)政策權(quán)限大，靈活性高，業(yè)務(wù)稽核難度大等特點，與本單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行勾結(jié)，謀取個人利益。

四、完善電信企業(yè)集團(tuán)會計委派制應(yīng)做好的工作

1、明確委派人員在被委派單位的身份和權(quán)責(zé)

從形式上看，單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人的身份都是由上一級公司直接任命，但給予企業(yè)負(fù)責(zé)人生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、人事權(quán)（財務(wù)和人力資源負(fù)責(zé)人除外）等權(quán)力，確保其順利開展企業(yè)工作，卻沒有賦予財務(wù)負(fù)責(zé)人與其行使財務(wù)監(jiān)督職能相適應(yīng)的權(quán)力，由于委派人員身份特殊，代表上一級公司行使對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督職能，這無形中就把他們推到了企業(yè)的對立面，使委派人員在被委派單位中處于孤立被動的局面，不利財務(wù)工作的開展，因此應(yīng)賦予委派人員職責(zé)相對應(yīng)的權(quán)力，確保其順利開展本單位的財務(wù)工作，并進(jìn)行書面授權(quán)。

2、建立和健全考核、檢查和培訓(xùn)機制

電信企業(yè)集團(tuán)由于實行會計委派制時間倉促，相應(yīng)的考核機制不完善，如對委派人員的考核采用剛性的財務(wù)指標(biāo)，對日常管理工作考核的比重較小，導(dǎo)致考核結(jié)果有缺公正性，雖然每半年召集一次基層單位財務(wù)負(fù)責(zé)人年度或半年度財務(wù)工作座談會來了解和布置工作，但很難根據(jù)其工作匯報給予客觀的評價；也組織相應(yīng)的財務(wù)檢查等輔助形式對財務(wù)人員進(jìn)行考核，但大多局限于內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查，考核要素不夠全面；對會計委派人員的培訓(xùn)也跟不上，沒有定期組織相應(yīng)的培訓(xùn)，導(dǎo)致部分委派人員業(yè)務(wù)水平下降，跟不上公司業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐，從而影響會計委派人員的積極性，難以發(fā)揮委派制度的激勵和約束機制，與委派相關(guān)的各項配套制度存在逐步完善的內(nèi)在需求，電信企業(yè)集團(tuán)會計管理機構(gòu)應(yīng)協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，加以改進(jìn)和完善。

3、與內(nèi)控制度建設(shè)相互結(jié)合，才能達(dá)到標(biāo)本兼治的目的

會計委派制不能代替公司的內(nèi)部控制制度，兩者應(yīng)相互結(jié)合，公司應(yīng)給與委派人員良好的內(nèi)控環(huán)境，最大限度地發(fā)揮委派人員在內(nèi)控建設(shè)方面的作用，反過來促進(jìn)會計委派制度的完善和有效執(zhí)行。會計委派人員的職責(zé)定位具體有三：一是監(jiān)督;二是服務(wù)；三是溝通。作為上級公司代表的派員，財務(wù)負(fù)責(zé)人的主要作用是監(jiān)督職能。通過對企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項的監(jiān)督，確保會計信息的真實性，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，確保公司利益。在實踐中， 會計委派人員作為財務(wù)專業(yè)人士，為方便自身開支財務(wù)工作，必將嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作，保證企業(yè)的會計信息準(zhǔn)確，對經(jīng)營者提供高效的理財方案等作為自已的主要工作方向，不斷完善企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。

4、完善公司內(nèi)部審計體制

我國的電信企業(yè)集團(tuán)特別是已上市的公司，從信息披露公允性考慮，每年披露季報和年報均有國際認(rèn)證的會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計，提出審計意見，外審比較健全，同時電信企業(yè)集團(tuán)均在省以及設(shè)置審計分部，人員編制和業(yè)務(wù)管理歸集團(tuán)總部，也建立了相應(yīng)得內(nèi)審制度，但集團(tuán)組織的內(nèi)部審計，大部分局限于對省一級公司的交叉審計，對地市分公司的審計采取抽查，或者對公司負(fù)責(zé)人離任進(jìn)行的例行審計，不夠全面，實行會計委派制后，對公司內(nèi)部進(jìn)行的內(nèi)部審計顯得尤為重要，上一級公司應(yīng)加大對被委派公司的內(nèi)部財務(wù)審計，作為財務(wù)監(jiān)督的補充形式，檢驗財務(wù)檢查質(zhì)量，可每年組織一次或兩次的內(nèi)部財務(wù)審計，可對委派人員的工作進(jìn)行監(jiān)督，防止舞弊行為，杜絕腐敗行為，客觀的評價被委派人員在財務(wù)管理工作方面的業(yè)績。

實行會計委派制，是電信企業(yè)集團(tuán)根據(jù)國家試行會計委派制的新思路，為加強企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司對子公司財務(wù)監(jiān)控的一種嘗試，尚有一些不成熟的地方，需要企業(yè)內(nèi)部會計管理部門根據(jù)企業(yè)客觀情況加以改進(jìn)和完善，但會計委派制對會計界發(fā)生的影響是深遠(yuǎn)了，是企業(yè)在財務(wù)管理工作進(jìn)行改革的方向標(biāo)，必將推動企業(yè)根據(jù)自身條件進(jìn)行改革和完善，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，為生產(chǎn)經(jīng)營活動保駕護(hù)航，在提升企業(yè)效益方面發(fā)揮積極的作用。希望在會計委派制被電信企業(yè)集團(tuán)廣泛應(yīng)用，并證明可以大力推廣的前提下，形成電信行業(yè)規(guī)范，為電信企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展發(fā)揮積極的作用。

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