朱勤豐

摘要：會計假設是人們在會計的社會實踐活動中對客觀經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生的最為基本的觀念做出的總結(jié)。隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化發(fā)展。傳統(tǒng)的會計假設理論也就失去了其原有的科學性與合理性。特別是網(wǎng)絡經(jīng)濟的飛速發(fā)展，使傳統(tǒng)的會計假設理論受到了前所未有的沖擊。因此。如何在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下進一步完善會計假設理論體系，將發(fā)揮會計在網(wǎng)絡經(jīng)濟中的更大作用，

關鍵詞：網(wǎng)絡經(jīng)濟；傳統(tǒng)會計假設：沖擊；表現(xiàn)：完善；理論體系

計算機技術(shù)、信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn)及迅速發(fā)展，使得越來越多的企事業(yè)單位運用國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務進行生產(chǎn)和交易，企業(yè)的經(jīng)濟活動由此產(chǎn)生巨大的變化，使傳統(tǒng)的會計假設環(huán)境發(fā)生了很大改變，傳統(tǒng)的會計假設理論受到了前所未有的巨大沖擊。當前，會計只有及時完善、創(chuàng)新會計假設理論體系，賦予傳統(tǒng)的會計假設理論以新的內(nèi)涵、新的發(fā)展，才能在新的網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下。真正發(fā)揮會計信息的決策參考作用。

一、網(wǎng)絡經(jīng)濟與會計假設理論的關系

通常認為，網(wǎng)絡經(jīng)濟就是生產(chǎn)者和消費者通過網(wǎng)絡聯(lián)系而導致的經(jīng)濟活動。以信息產(chǎn)業(yè)和服務業(yè)為主，利用簡單快捷、低成本的電子通訊方式直接進行交易。企業(yè)可以不斷拓寬其生產(chǎn)經(jīng)營場所，以最快的速度、最低的成本進入市場，及時把握并不斷提高和鞏固競爭。網(wǎng)絡經(jīng)濟的興起，使沒有經(jīng)營場所、物理實體、確切辦公地點的虛擬公司出現(xiàn)，它們在internet的一個結(jié)點上租用一定的空間，經(jīng)過認證，便可在網(wǎng)上接受定單，尋找資源等買賣活動，企業(yè)經(jīng)營和管理信息都以電子方式進行，企業(yè)的管理對象和管理流程都可以數(shù)字化，管理成為可計算的活動，網(wǎng)絡成為了“經(jīng)濟的新戰(zhàn)場”。隨著網(wǎng)絡技術(shù)的飛速發(fā)展，各參與方之間以電子方式而不是以物理交換或直接接觸方式完成任何形式的業(yè)務交易，使企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營方式、管理模式等發(fā)生了巨大變化：能夠進行電子單據(jù)處理和電子貨幣結(jié)算；能夠?qū)崿F(xiàn)遠程操作，動態(tài)會計核算和在線管理。而傳統(tǒng)會計對此卻無能為力。會計假設是指對某些未被認識的會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所做的合乎情理的判斷，而后形成一系列構(gòu)成會計思想基礎的公理或假設。傳統(tǒng)的會計假設一般包括4個方面：會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。會計假設是根據(jù)客觀經(jīng)濟環(huán)境做出的判斷。由于會計實務中存在著不確定因素，在會計處理時難免要運用判斷和估計，這就需要先做出一定的假設。會計假設就是會計人員對那些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事物和會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所做出的合乎情理的推斷。隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計假設理論也應不斷完善。盡管會計假設是對客觀經(jīng)濟環(huán)境做出的合乎邏輯的理性的抽象。但畢竟與經(jīng)濟現(xiàn)實存在一定的差距。網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn)及迅速發(fā)展，使舊有的會計假設環(huán)境發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的會計假設已不再是對現(xiàn)實的客觀經(jīng)濟環(huán)境的理性的概括和總結(jié)了。據(jù)此會計假設所提供的會計信息的可靠性和相關性就很低，從而也使信息使用者的決策的準確性降低，這又反過來加劇了會計環(huán)境的不確定性，擾亂正常的會計秩序。即會計假設存在和發(fā)揮作用的前提是假設與現(xiàn)實的脫節(jié)應保持在合理的限度內(nèi)，當現(xiàn)實發(fā)生較大變化，會計假設也就必須及時做出相應修正和完善，才能適應新的經(jīng)濟環(huán)境，也才能真正發(fā)揮會計信息的決策參與作用。

二、網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)會計假設理論受到?jīng)_擊的主要表現(xiàn)

(一)關于會計主體假設

1、網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下母子公司企業(yè)集團的會計主體具有雙重性。網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下，母公司下設若干個表現(xiàn)為獨立會計主體的分支機構(gòu)、若干個負責不同地區(qū)、不同行業(yè)的事業(yè)部和若干子公司，使得會計核算的空間范圍難以把握，處于一種模糊狀態(tài)，其外延不斷變化，結(jié)構(gòu)和功能都有極強的不穩(wěn)定性。這種由于控股而形成的母子公司的企業(yè)集團，會計主體具有雙重性，對傳統(tǒng)的會計主體假設是一個沖擊。

2、企業(yè)有關會計信息，需要突破傳統(tǒng)會計實體延伸到企業(yè)外部。網(wǎng)絡經(jīng)濟本身的特點決定了會計報表在提供會計信息時的不完整性、局限性：網(wǎng)絡經(jīng)濟使企業(yè)成本與社會績效考核的會計信息成為必要，這些信息的提供在很大程度上根據(jù)使用者利益來確定所需提供信息的界限；網(wǎng)絡經(jīng)濟下揭示和披露企業(yè)人力資源方面信息顯得十分必要。這些信息的獲得。需要突破傳統(tǒng)會計實體延伸到企業(yè)外部。

3、虛擬公司的“虛擬空間”及自身可變性對會計主體假設理論的沖擊。虛擬公司使企業(yè)的空間范圍能夠根據(jù)迅速變化的市場環(huán)境靈活地重購或分合，從而使會計主體具有可變性，其外延難以界定，會計主體具有很大的不確定性。

(二)關于持續(xù)經(jīng)營假設

1、兼并浪潮的進一步迭起，增加了單個會計主體失去持續(xù)經(jīng)營的可能性。并購能使企業(yè)在極短的時間內(nèi)聚集發(fā)展所需資金、規(guī)模，而不必通過漫長的積累之路，因此并購成為趨勢不可避免，兼并浪潮迭起，持續(xù)經(jīng)營假設受到挑戰(zhàn)。

2、現(xiàn)代經(jīng)濟中，競爭愈演愈烈，風險日益增大，企業(yè)面臨破產(chǎn)、清算的可能性加大。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算，持續(xù)經(jīng)營假設再次受到?jīng)_擊。

3、虛擬公司的興起及迅速發(fā)展對持續(xù)經(jīng)營假設提出了最直接的挑戰(zhàn)。虛擬公司屬于臨時性結(jié)盟且分合迅速，具有隨時性和隨機性。它們?yōu)榱艘粋€特定的目標。會在短時間內(nèi)結(jié)合，但項目目標完成后又可能會立即解散。這些公司沖破了傳統(tǒng)企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的框架，進行著不定期的經(jīng)營活動，在可預見的將來可以即時解散，其各項會計要素也即時終結(jié)。因此，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設理論已不再作用于此類公司的會計行為了。

(三)關于會計分期假設

1、持續(xù)經(jīng)營假設受到?jīng)_擊使會計分期假設失去了存在的基礎。會計分期假設是對持續(xù)經(jīng)營假設的補充。網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn)及迅速發(fā)展，使傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設受到了沖擊，會計分期假設也就同樣受到了沖擊?？梢哉f，會計分期假設受到?jīng)_擊是持續(xù)經(jīng)營假設受到?jīng)_擊的連鎖反應。

2、會計報表使用者對財務信息需求的不同層次性、多元化和前瞻性。信息網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，會計信息的提供應建立一個完善的多元化的會計信息系統(tǒng)，會計期間可以劃分更小，可以隨時反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，隨時編制和報送報表，實時地滿足報表使用者對企業(yè)財務信息的不同層次的、多元化的需要。另外，會計信息的使用者要求在網(wǎng)絡上電子聯(lián)機實時報告，對前瞻性信息需求迫切，而傳統(tǒng)的會計分期假設則阻止了這種前瞻性財務信息的獲取。

3、虛擬公司的“短暫性”和“暫時性”對會計分期假設的沖擊。虛擬公司成員之間的松散聯(lián)盟，可以在短期內(nèi)仿效整合公司的形式，也可以在短期內(nèi)解除這種聯(lián)盟，時分時合。對于這種短暫的、暫時的經(jīng)營過程，再去人為地劃分多個時間間隔已無必要了，會計分期假設受到?jīng)_擊。

(四)關于貨幣計量假設

1、會計主體面臨的貨幣風險越來越大，直接沖擊了幣值不變假設。電子貨幣的出現(xiàn)，使資金在企業(yè)、銀行間高速運轉(zhuǎn)，加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，嚴重影響了控制貨幣量的運行模式。對于具有外向業(yè)務的會計主體來說，則加劇了貨幣風險，直接沖擊了貨幣計量幣值不變這一前提。

2、網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，非貨幣計量的財務信息日益重要。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，有不少信息，如創(chuàng)新能力、市場占有率、虛擬公司創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力，它們不能在報表上反映，連最重要的資產(chǎn)人力資源和知識產(chǎn)權(quán)在資產(chǎn)負債表上也毫無顯示。如果再單純用貨幣計量，這些對決策有參考價值的信息，都只能被排除在財務報表甚至財務報告之外。

3、虛擬公司及網(wǎng)上銀行的發(fā)展使電子貨幣成為支付的主要手段，用電子貨幣進行結(jié)算的網(wǎng)絡交易成為信息時代的商務主流。電子貨幣的出現(xiàn)使貨幣無形化、虛擬化，使貨幣真正成為觀念上的貨幣。

4、數(shù)字化產(chǎn)品無法用物質(zhì)資產(chǎn)的方法對其進行確認與計量。被譽為新興數(shù)字經(jīng)濟最大和最明顯推動力的數(shù)字化產(chǎn)品，不僅表現(xiàn)形式不同于傳統(tǒng)物質(zhì)資產(chǎn)，也無法用物質(zhì)資產(chǎn)的方法對其進行會計確認與計量。傳統(tǒng)的貨幣假設理論需要發(fā)展。

三、進一步完善會計假設理論體系

(一)關于會計主體假設

1、可建立“相對會計主體假設”，使其成為一個開放性的主體假設。網(wǎng)絡公司往往是依賴協(xié)議或聯(lián)盟，利用外部資源完成生產(chǎn)經(jīng)營任務的相互協(xié)作、優(yōu)勢互補的虛擬經(jīng)濟組織。它們在短時間內(nèi)結(jié)合而形成一個新的公司主體，目標完成后隨即解散。因此，可將傳統(tǒng)的會計主體假設變?yōu)椤跋鄬嬛黧w假設”來確定會計為之服務的對象。只要是為了共同的經(jīng)濟利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體，不管其究竟有多少個部門或多少個獨立的企業(yè)所組成，也不管其是否由協(xié)議規(guī)定的有關公司提供的經(jīng)濟業(yè)務構(gòu)成的一個虛擬公司，都可將其視為會計主體。

2、根據(jù)虛擬公司界限的模糊性，會計主體假設可定義為“經(jīng)濟利益相關的聯(lián)合體”。虛擬公司在網(wǎng)絡空間中迅速重購和解散，導致會計主體多元化和不確定性，甚至具有自己的現(xiàn)金流量和負債的單一產(chǎn)品都可以形成一個報告主體。根據(jù)虛擬公司界限的模糊性，會計主體假設可定義為“經(jīng)濟利益相關的聯(lián)合體”，以適應其形式的不斷變化。

(二)關于持續(xù)經(jīng)營假設

1、根據(jù)虛擬公司的組織和業(yè)務特點，應改變持續(xù)經(jīng)營假設為即時經(jīng)營假設。虛擬公司沖破了傳統(tǒng)企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的框架，進行著不定期的經(jīng)營活動，在短時間內(nèi)項目目標完成后即時解散。各會計要素也即時終結(jié)。所以，應改變持續(xù)經(jīng)營假設為即時經(jīng)營假設，資產(chǎn)將不能按其使用的時間長短和用途來劃分，負債將不按其償還時間的長短劃分。對于經(jīng)營期極短的虛擬公司來說，其資產(chǎn)在購進時價值即可一次性地攤?cè)顺杀尽＿@樣，可以簡化會計核算過程。提高工作效率。

2、可建立“破產(chǎn)清算假設”。網(wǎng)絡經(jīng)濟社會，知識更新、擴散的速度很快，經(jīng)濟活動面臨著較大風險。虛擬公司具有即分即合的短期經(jīng)營性，它們適時介入、退出與轉(zhuǎn)換，決定持續(xù)經(jīng)營假設已不能適應。因此建立“破產(chǎn)清算假設”。按公允價值和收付實現(xiàn)制解決資產(chǎn)的估價和費用的分配問題。

3、根據(jù)虛擬公司的特點，持續(xù)經(jīng)營假設可以確定為項目經(jīng)營假設。虛擬公司隨機遇獲得而產(chǎn)生并隨其消亡而解體。根據(jù)虛擬公司的特點，持續(xù)經(jīng)營假設可以確定為項目經(jīng)營假設。這種假設有一個“經(jīng)濟利益相關的聯(lián)合體及其從開始組建到實現(xiàn)其經(jīng)營目標為止的存續(xù)期”。在存續(xù)期內(nèi)，其成本內(nèi)容可分次歸屬項目，這主要是針對存在時間較長的虛擬公司來說。

(三)關于會計分期假設

1、可以“網(wǎng)上實體的交易期間”作為會計期間。虛擬公司可以以“網(wǎng)上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結(jié)束后編制一次會計報告即可。這樣就可使交易的財務處理保持完整性，同時也有效地避免了跨期攤配時人為的調(diào)節(jié)等問題，便于企業(yè)清算。

2、會計分期假設可變更為實時按需獲得信息的非等距交易期間假設。電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)的出現(xiàn)和運用，擺脫了會計分期假設的束縛。會計分期假設應變定期為適時，劃小會計期間，可變更為實時按需獲得信息的非等距交易期間假設。這樣就可以隨時反映會計信息，動態(tài)地掌握會計資料，更好地為經(jīng)濟決策服務。

3、用“清算期間”代替會計分期假設。虛擬公司的“短暫性”的特點，能根據(jù)市場需要，適時介入、退出與轉(zhuǎn)換，一旦完成某項交易即告解散。因此，持續(xù)經(jīng)營假設對虛擬公司不再適用，這也意味著，適應于虛擬公司的假設是“破產(chǎn)清算”假設。因此，可以用清算期間假設代替之。

(四)關于貨幣計量假設

1、改進計量手段，通過信息系統(tǒng)增加非貨幣化信息。這樣可以為使用者提供更加完整、全面的會計信息。

2、電子貨幣結(jié)算是對傳統(tǒng)貨幣計量假設的創(chuàng)新。日益發(fā)展的在互聯(lián)網(wǎng)上進行交易的商務，其結(jié)算主要手段是網(wǎng)上電子支付，企業(yè)可直接將購貨款支付給對方。

3、對有些特殊會計事項可采用某些量化指標，使財務決策的衡量指標多元化。隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)進步，以電子商務為代表的新的商務模型及電子貨幣、數(shù)字貨幣對貨幣計量假設產(chǎn)生了深刻的影響。因此，會計上單一貨幣計量的體系正經(jīng)受著計算機處理環(huán)境變化而帶來的挑戰(zhàn)。會計上除采用貨幣計量外，對有些特別會計事項可考慮采用有利于財務決策的某些量化指標，使財務決策的衡量指標多元化。