王　靜

摘要：成本管理對于增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭能力，提高經(jīng)營效益，具有重要意義。近幾年來，我國企業(yè)的財會職能正向管理會計、成本會計延伸和發(fā)展，成本管理也得到了一定的關(guān)注，但由于成本控制模式改革滯后等基礎(chǔ)因素的影響，成本管理的效果還不盡如人意，許多先進(jìn)的成本管理模式還未得到應(yīng)有的重視。因此，企業(yè)成本管理應(yīng)以提供信息、參與管理為目標(biāo)，對與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費(fèi)進(jìn)行包括成本規(guī)劃、成本計算、成本控制和業(yè)績評價四項主要內(nèi)容的管理工作。

關(guān)鍵詞：成本管理；管理模式；企業(yè)

中圖分類號：F275.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X(2009)05－0141－02

美國著名學(xué)者波特認(rèn)為，企業(yè)要在激烈的市場競爭中獲得持久的競爭優(yōu)勢，不外乎采取三種戰(zhàn)略：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、標(biāo)新立異戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。其中，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是最基本的競爭戰(zhàn)略。可見，企業(yè)的成本管理對企業(yè)的意義是非常重大的，它是提高競爭力的重要依據(jù)，是節(jié)約型管理的重要體現(xiàn)，是企業(yè)戰(zhàn)略管理者管理的核心。

一、成本管理的概念及實施的必要性

企業(yè)成本管理是以提供信息、參與管理為目標(biāo)，對與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費(fèi)進(jìn)行包括成本規(guī)劃、成本計算、成本控制和業(yè)績評價四項主要內(nèi)容的管理工作。成本管理在企業(yè)中的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)成本管理能降低成本，提高企業(yè)競爭力

在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。降低成本一般通過兩個階段來實現(xiàn)。先是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等特定條件下，通過降低消耗、提高勞動生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本；然后，當(dāng)成本降低到這些條件許可的極限時，通過改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，如通過采用新的技術(shù)設(shè)備、新的工藝過程、新的產(chǎn)品設(shè)計、新的材料等，使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素得到改善，為成本的進(jìn)一步降低提供新的前提，使原來難以降低的成本在新的基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低。

(二)成本管理可以增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

降低成本可以增加企業(yè)的利潤，但在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競爭利益。當(dāng)成本變動與其他相關(guān)因素的變動相互關(guān)聯(lián)時，如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營需要之間做出權(quán)衡取舍，是成本管理無法回避的困難選擇。

(三)成本管理能保障企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力，配合企業(yè)取得競爭優(yōu)勢

在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢，往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些戰(zhàn)略措施通常需要成本管理予以配合。此外，在資源限制條件下，通過成本管理提高資源的利用效率，使有限的經(jīng)濟(jì)資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價值，達(dá)到節(jié)約增產(chǎn)的目的，也是成本管理的重要目標(biāo)之一。這點(diǎn)對于存在瓶頸環(huán)節(jié)的企業(yè)具有十分重要的意義。

二、幾種常見的成本管理模式

近些年來，我國企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了很大變化。電子計算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)和數(shù)據(jù)處理技術(shù)加快發(fā)展，進(jìn)一步推動了計算機(jī)信息處理系統(tǒng)的發(fā)展，這一技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)成本管理大大提高了企業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程。在這種環(huán)境下，企業(yè)管理者通常采用價值鏈分析模式、作業(yè)成本模式、全面質(zhì)量管理模式等先進(jìn)的成本管理模式，以達(dá)到控制成本的目的并最終使企業(yè)利潤最大化。

(一)價值鏈分析成本管理模式

價值鏈?zhǔn)怯脕砻枋銎髽I(yè)在研究、開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品過程中，其作業(yè)與產(chǎn)品價值之間關(guān)系的一種方法。其通常有三個含義：第一，企業(yè)各項活動之間都有密切聯(lián)系，如原材料供應(yīng)的計劃性、及時性和協(xié)調(diào)性與企業(yè)的生產(chǎn)制造有密切的聯(lián)系；第二，每項活動都能給企業(yè)帶來有形或無形的價值，如售后服務(wù)這項活動，如果企業(yè)密切注意顧客所需或做好售后服務(wù)，就可以提高企業(yè)的信譽(yù)，從而帶來無形價值；第三，價值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒?，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動，如與供應(yīng)商之間的關(guān)系，與顧客之間的關(guān)系。

在這種模式下，企業(yè)必須嚴(yán)格區(qū)分價值增值作業(yè)與價值不增值作業(yè)，應(yīng)盡量減少價值不增值作業(yè)，從而減少企業(yè)生產(chǎn)成本。例如，存貨在企業(yè)生產(chǎn)活動中只起到有備無患的預(yù)防作用，它的存在并不能使企業(yè)產(chǎn)品價值增加，因此，應(yīng)盡量減少這種作業(yè)成本。半成品在企業(yè)生產(chǎn)部門的傳送作業(yè)也不能使企業(yè)產(chǎn)品價值增加，應(yīng)運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃的科學(xué)方法合理布局企業(yè)的生產(chǎn)車間，來減少半成品傳送作業(yè)使其傳送成本最小化。

(二)作業(yè)成本管理模式

作業(yè)成本模式是以作業(yè)為管理基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本動因的分析來計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更相關(guān)、相對準(zhǔn)確的成本信息的一種成本計算方法。作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的原材料、技術(shù)、方法和環(huán)境等的集合體，它是與產(chǎn)成品的獨(dú)特性無關(guān)的重復(fù)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)化方法和技術(shù)。

這種成本管理模式認(rèn)為，企業(yè)每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出叉形成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，按此逐步轉(zhuǎn)移，直到產(chǎn)品最終提供給企業(yè)外部的顧客。因此，企業(yè)的生產(chǎn)過程就是作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)的過程，同時又是價值的形成過程。

(三)全面質(zhì)量管理模式

全面質(zhì)量管理被認(rèn)為是上世紀(jì)末最重要的成本管理研究課題之一，其核心是產(chǎn)品要全面滿足顧客的需求。質(zhì)量是指消費(fèi)者對產(chǎn)品或服務(wù)滿意的程度，全面質(zhì)量管理的起點(diǎn)是應(yīng)顧客的需求而設(shè)計產(chǎn)品，其終點(diǎn)是保證這種產(chǎn)品令顧客滿意。

持該種成本管理理念的人認(rèn)為，高質(zhì)量產(chǎn)品所獲得的收益遠(yuǎn)大于產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題獲得的收益問題，因為產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題如返修、銷售退回等，要付出額外成本、大幅度沖減收益。然而，追求質(zhì)量當(dāng)然要付出成本的，質(zhì)量成本一般包括預(yù)防成本、檢驗成本、內(nèi)部缺陷成本和外部缺陷成本，它們是企業(yè)為確保產(chǎn)品達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平而付出的費(fèi)用。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對這些成本的管理，確保企業(yè)的市場地位。

三、我國企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)代成本管理模式應(yīng)注意的問題

成本管理模式在我國企業(yè)中經(jīng)過多年的實踐，雖取得了許多成績，但同時也存在很多問題，諸如成本管理的觀念落后、成本管理方法陳舊、企業(yè)內(nèi)部成本管理主體模糊以及不良利益動機(jī)驅(qū)動導(dǎo)致成本信息失真等問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)成本管理效益。在此，筆者認(rèn)為，先進(jìn)成本管理模式在企業(yè)實踐運(yùn)用過程中，必須注意以下幾點(diǎn)問題。

(一)堅持以人為本，充分發(fā)揮員工的主觀能動性

在現(xiàn)代成本管理這個系統(tǒng)工程中，人是具有主觀能動性的。企業(yè)如何設(shè)計適當(dāng)?shù)募钪贫纫哉{(diào)動全體員工的能動性是管理者運(yùn)用現(xiàn)代成本管理方法首先要考慮的問題。無論如何完美無缺的管理方法，如果不能使員工自愿、積極主動參與，也只會適得其反。因此，現(xiàn)代成本管理方法一定要與“以人為本”的現(xiàn)代管理思想相結(jié)合。

(二)強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性和全面性，不能忽視任何成本形成環(huán)節(jié)

成本管理活動是復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在進(jìn)行成本管理系統(tǒng)設(shè)計時，一定要注意全面性，要全員參加，落實到生產(chǎn)和管理的全過程，不能采取武斷的命令下達(dá)式，特別是作業(yè)成本管理模式下的制度設(shè)計，必須取得各級管理人員和基層車間工人的全力支持才能順利進(jìn)行。系統(tǒng)性的另一點(diǎn)要求是，要對各種成本管理模式進(jìn)行融會貫通，使之成為一個有機(jī)整體，共同發(fā)揮作用。如為加快存貨流通速度而不顧企業(yè)具體情況盲目采取零存貨方法，其結(jié)果可能造成缺貨成本或訂貨成本急劇增加。

(三)注意加強(qiáng)監(jiān)督，對不斷出現(xiàn)的問題從制度上加以完善

企業(yè)進(jìn)行成本管理過程中，無論采用哪種模式或者幾種模式的組合，在實踐過程中都難免會出現(xiàn)問題，企業(yè)管理層必須認(rèn)真分析這些問題，提出解決問題的對策，并從成本管理制度層面加以完善。此外，企業(yè)管理層必須意識到，進(jìn)行現(xiàn)代成本管理是一種長期的不斷改造、不斷完善的過程，成本管理不能只追求短期利潤，而要以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為最終目的，也即企業(yè)成本管理是應(yīng)該與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合起來考慮的。

四、結(jié)束語

成本管理因競爭環(huán)境的改變而發(fā)生變革是經(jīng)濟(jì)社會和管理理論發(fā)展的必然。理論界和實業(yè)界不斷研究和探索的結(jié)果必將產(chǎn)生更加先進(jìn)有效的成本管理模式。競爭的壓力和發(fā)展的動力促使企業(yè)加強(qiáng)成本管理，先進(jìn)的理論與企業(yè)實際情況結(jié)合前提下的創(chuàng)新是企業(yè)改善成本管理的必由之路。

責(zé)任編輯柯黎