于秋菊 司 璐

摘要:隨著我國市場經(jīng)濟的飛躍發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入,事業(yè)單位與市場緊密結(jié)合并與國際接軌,使得事業(yè)單位的業(yè)務和會計核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化。我國現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準則》與市場經(jīng)濟相比較,存在許多不協(xié)調(diào)之處,已不適應我國事業(yè)單位本身業(yè)務發(fā)展的需要?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計準則》相對滯后,在分析了事業(yè)單位會計核算出現(xiàn)的問題,諸如事業(yè)單位會計核算的基礎,預算管理、收入、固定資產(chǎn)以及會計報表分析的缺陷等問題時,提出了針對性的建議以及解決問題的辦法。

關鍵詞:事業(yè)單位;會計核算;預算管理

中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)17-0089-02

一、會計核算的弊端

(一)會計核算基礎欠妥

會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制。然而,事業(yè)單位多數(shù)都存在經(jīng)營性業(yè)務,單獨從事非經(jīng)營性業(yè)務的很少,而且實際上這兩種業(yè)務也很難完全區(qū)分。因而費用也難以分攤。要求兩者采用不同的會計基礎進行核算,容易使成本不能準確核算,這不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理。

在收付實現(xiàn)制下,事業(yè)單位經(jīng)常存在一個會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度后,采購與付款環(huán)節(jié)相分離,采購項目的實施與貨款的支付存在一定的時間差。若二者間隔跨年度,便會出現(xiàn)比較嚴重的賬實不符現(xiàn)象,不能全面、完整地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務。事業(yè)單位在其經(jīng)營性業(yè)務的會計核算中采用權(quán)責發(fā)生制,對非營利性業(yè)務采取收付實現(xiàn)制。實行政府采購和國庫集中支付制度后,事業(yè)單位既要接受財政部門對預算資金的價值管理,也要對自身預算資金的價值與實物雙重管理,而價值管理與實物管理往往存在一定的時間差異性,采取收付實現(xiàn)制的核算方法,造成會計事項的不配比。目前,一些事業(yè)單位和非營利組織除財政資金外還有其他收入來源,甚至相當一部分非營利組織還可以收抵支;同時,諸如收支等重大會計事項是跨年度的各類學校,采用收付實現(xiàn)制則直接影響收支計量與確認以及會計信息質(zhì)量。同時,對事業(yè)單位來說,也需要編制預算作為其財務控制的重要手段,不采用權(quán)責發(fā)生制而采用收付實現(xiàn)制的預算是很難奏效的,這不僅不利于國家預算資金的有效使用,而且很容易造成國有資產(chǎn)流失。因此,為了真實地反映事業(yè)單位的財務狀況和經(jīng)營成果,應以權(quán)責發(fā)生制為基礎,進行全面的成本核算,以有利于節(jié)約資金和提高資金的使用效率。

(二)對收入類的核算不統(tǒng)一

《事業(yè)單位會計準則》第十三條規(guī)定:“事業(yè)單位的各項收入全部納入單位預算,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理”,即對事業(yè)單位實行收支統(tǒng)管。具體來講,就是事業(yè)單位取得的財政補助收入要納入單位預算;取得的屬于預算外資金性質(zhì)的收入要首先上繳財政專戶,從財政專戶核撥回來的預算外資金要納入單位預算;事業(yè)單位其他不屬于預算外資金性質(zhì)的事業(yè)和經(jīng)營收入等,直接納入單位預算。顯然,《規(guī)則》事業(yè)單位收入包括其中的“經(jīng)營收入”、“附屬單位上繳收入”和“其他收入”科目的核算與“收支兩條線管理”的有關規(guī)定不相符。

因此,建議取消預算外資金計入事業(yè)收入的規(guī)定,將經(jīng)營活動的收入并入事業(yè)收入。在收入類中增設“財政返還收入”項目,將財政專戶核撥的預算外資金和部分經(jīng)批準不上繳財政專戶管理的預算外資金計入新增的“財政返還收入”科目中,這樣比較合理。

(三)固定資產(chǎn)核算不能真實反映固定資產(chǎn)價值

1.現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準則》中,固定資產(chǎn)只核算原值,在資產(chǎn)負債表中也僅以原值反映固定資產(chǎn)的價值形態(tài),不計提折舊。其實,無論固定資產(chǎn)的具體用途是什么,其價值一定會隨著固定資產(chǎn)的使用而減少。而事業(yè)單位業(yè)務活動中的成本并不包括折舊費用。因而所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)折損價值得不到反映,導致事業(yè)單位固定資產(chǎn)價值的虛增,使得成本核算不完整。

2.會計準則對固定資產(chǎn)使用過程中的更新和維護所需要的資金大都按收入的一定比例提取修購基金。同時,對固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓,清理收入和清理固定資產(chǎn)報廢、毀損發(fā)生的損失,用相應增減修購基金的核算方法來解決。事業(yè)單位的這種以收入為依據(jù)提取修購基金的做法,不計算盈虧,不考慮固定資產(chǎn)的磨損價值,實際上虛增了資產(chǎn)總量,無法提供固定資產(chǎn)現(xiàn)有價值以及凈資產(chǎn)的真實情況。事業(yè)單位對固定資產(chǎn)價值的歪曲披露,嚴重影響了會計信息質(zhì)量,不能真實地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟資源及其使用情況,使不少單位對使用固定資產(chǎn)要承擔資產(chǎn)保值增值的意識淡薄。因而重購置、輕管理。不重視挖掘生產(chǎn)潛力和提高設備利用率,甚至會造成國有資產(chǎn)流失。

事業(yè)單位應參照企業(yè)的做法,實行固定資產(chǎn)折舊制度,按固定資產(chǎn)原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊。取消按收入的一定比例提取修購基金作為凈資產(chǎn)的一部分的做法,積累固定資產(chǎn)更新資金,增設“累計折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”四個項目,使之真實地反映固定資產(chǎn)原有規(guī)模、磨損價值和減去折舊后的凈值以及正在建造和正在清理過程中固定資產(chǎn)的全面狀況,真實、可靠地反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實有價值,保證會計信息質(zhì)量,促進事業(yè)單位健康有序的發(fā)展。

(四)預算資金管理方面

現(xiàn)行的零基預算辦法缺乏對預算單位和人員的有效控制,缺乏編制預算時所需的基礎數(shù)據(jù)及其合理依據(jù),缺乏對現(xiàn)有數(shù)據(jù)真實性、合理性的有效鑒定手段,缺乏對經(jīng)費定額確認的科學手段;預算的審批與資源配置具有主觀性,影響了財政資源配置效率;預算科目屬于粗放型模式,編制不規(guī)范,預算批復不及時以及年度預算調(diào)整頻繁;預算模式過于陳舊,績效與經(jīng)費不配比、預算編制與資金管理,預算透明度模糊。會計核算日常主要的工作是資金支付和會計核算,然而,如果將會計核算僅僅作為一個記賬機構(gòu)是遠遠不夠的,更要著重于預算執(zhí)行信息的反饋和控制。必須加強預算資金支付的事前控制,在決定資金支付之前應確定是否應該支付、如何支付,而不能到支付完了后再來明確。核算中心工作人員在收到預算單位支付申請后應確定是否可以支付(即是否符合有關政策規(guī)定)、如何支付(即占用何指標、列支何科目),然后才可以通知銀行付款。會計核算的發(fā)展必須要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,徹底扭轉(zhuǎn)將核算視作單純的核算機構(gòu)的觀念。

二、會計報表存在的缺陷

《事業(yè)單位會計準則》第四十四條規(guī)定:“會計報表是反映事業(yè)單位財務狀況和收支情況的書面文件。包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等?！币驗槭聵I(yè)單位會計核算基礎是收付實現(xiàn)制,所以,從會計報表體系上看并不要求事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表;從具體會計報表結(jié)構(gòu)上看,資產(chǎn)負債表仍沿襲了我國傳統(tǒng)預算管理體制下的資金表格式,采用的是“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理。它實際上是會計“科目余額平衡表”的結(jié)構(gòu)形式,并不符合資產(chǎn)負債表的定義。這正是事業(yè)單位會計準則在會計報表方面的不足和缺陷。建議:

1.取消資產(chǎn)負債表中收支類項目,僅列示資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三類要素。因為在作為反映某一時點財務狀況的資產(chǎn)負債表這一靜態(tài)報表中列示收支類項目是不必要的,不僅報表內(nèi)容與其名稱不吻合,而且與收入支出表的關系顯得有些重復。

2.應結(jié)合事業(yè)單位的實際情況,參照企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的基本原則編制事業(yè)單位現(xiàn)金流量表,亦應以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物作為編制基礎。可以劃分為:(1)業(yè)務活動及其他活動的現(xiàn)金流量,主要包括:財政撥款、上級補助、接受單位和個人的捐贈、提供勞務、經(jīng)營租賃、購買材料物資、接受勞務等。(2)投資活動的現(xiàn)金流量,主要包括取得和收回投資等。(3)籌資活動的現(xiàn)金流量,主要包括對外借入的款項以及償還債務等,據(jù)以反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況,反映事業(yè)單位在未來會計期間獲取現(xiàn)金流量的能力,并作為事業(yè)單位編制現(xiàn)金預算的依據(jù)和對“資產(chǎn)負債表”以及“收入支出表”的補充說明,而且在“收入支出表”中的事業(yè)收入與經(jīng)營收入仍分開列示的情況下,能排除會計核算采用權(quán)責發(fā)生制、配比原則等人為選擇會計處理方法的影響,便于報表使用者理解和搞好資金運籌。

綜上所述,事業(yè)單位會計核算出現(xiàn)的弊端,已不能適應經(jīng)濟發(fā)展必須改革。不僅需要對事業(yè)單位會計科目和會計報表進行改進,還需要有立法、財政預算會計制度、應用軟件設計等方面的協(xié)調(diào)配套,以維護事業(yè)單位正常的會計工作秩序,提高資金使用效益,保證會計信息質(zhì)量。會計核算應建立一個高效的運轉(zhuǎn)機制,用現(xiàn)代信息技術手段來處理日常工作。工作人員主要的工作量應用在憑證的整理和摘要的輸入上,實現(xiàn)遠程報賬后工作人員只需審核和修改的時間,大大地減少了工作量,可以有更多的精力從事單位的財務和預算管理工作。開通遠程查賬系統(tǒng)可以使單位及時了解單位預算執(zhí)行情況、財務收支情況等,盡管實行會計核算還存在許多問題需要完善,但在加強財政資金收支管理、規(guī)范會計行為、加強會計監(jiān)督、預算執(zhí)行情況控制等方面已取得了經(jīng)驗,應充分認識到會計核算改革的重要性。同時,在我國會計制度不斷改革的今天,我們要尊重科學、解放思想、勇于創(chuàng)新、借鑒國外會計制度的經(jīng)驗,建立起具有中國特色的會計準則和制度,以適應不斷發(fā)展的經(jīng)濟形勢的需要。