盧繼青 杜文娟

摘要:只有強(qiáng)化醫(yī)院的成本核算,才能充分挖掘其人力、財(cái)力及其物力,使有限的資源得到最有效的利用。然而由于種種原因,醫(yī)院成本核算存在著一些問(wèn)題。文章就醫(yī)院成本核算中存在的若干問(wèn)題進(jìn)行了分析并提出了完善措施。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院成本核算;問(wèn)題;措施

成本核算是醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的核心,是醫(yī)院實(shí)行科學(xué)管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化的有效措施之一。開(kāi)展成本核算可以更新醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理觀(guān)念,提高醫(yī)院全體員工的成本意識(shí),提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的競(jìng)爭(zhēng)能力。目前,我國(guó)完整的醫(yī)院成本會(huì)計(jì)理論尚未確立,也沒(méi)有成熟的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒,醫(yī)院成本核算整體上尚處于探索階段?，F(xiàn)階段,醫(yī)院成本核算管理工作尚存在一些問(wèn)題。

一、醫(yī)院成本核算中存在的問(wèn)題

(一)成本核算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué),會(huì)計(jì)核算信息和成本核算信息不統(tǒng)一

按照規(guī)定,成本核算部門(mén)應(yīng)設(shè)在醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén),但由于體制原因,現(xiàn)行的做法是每個(gè)醫(yī)院都單獨(dú)成立經(jīng)濟(jì)核算辦公室,由其獨(dú)立承擔(dān)全院成本核算的任務(wù),醫(yī)院會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與成本核算系統(tǒng)不可能統(tǒng)一,在某些方面甚至可能是相互矛盾的。目前醫(yī)院的成本核算大部分僅是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)部門(mén)為分配獎(jiǎng)金,對(duì)其門(mén)診、科室、班組等進(jìn)行收支和工作量測(cè)算,并未就部門(mén)真實(shí)的項(xiàng)目成本、成本項(xiàng)目、病種成本、診次成本、作業(yè)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本等進(jìn)行系統(tǒng)、全面、真實(shí)的核算管理,且其缺乏相應(yīng)完善規(guī)范的成本費(fèi)用核算資料記錄和檔案記錄,沒(méi)有真正發(fā)揮其成本核算職能。

(二)行政管理費(fèi)用的分配不合理

管理費(fèi)用是醫(yī)院行政管理部門(mén)為組織和管理醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。醫(yī)院的行政后勤人員多,行政后勤管理費(fèi)用是一筆不少的開(kāi)支。據(jù)統(tǒng)計(jì),經(jīng)營(yíng)好的醫(yī)院管理費(fèi)用占總成本的10%以上,差的占20%以上。在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中,按現(xiàn)行制度的規(guī)定,這些管理費(fèi)用應(yīng)作為間接費(fèi)用按醫(yī)療和藥品部門(mén)的人員比例進(jìn)行分?jǐn)?。行政管理費(fèi)用的分配率=行政管理費(fèi)用/臨床人數(shù)+醫(yī)技人數(shù)),各科分配的行政管理費(fèi)用=行政管理費(fèi)用分配率×該科室人數(shù)。這種分配方式存在著很大的不合理性,如果按人頭進(jìn)行分配,會(huì)讓一些業(yè)務(wù)科室的開(kāi)支增大。由于管理費(fèi)用分配不合理,在醫(yī)院藥品收入所占比例較大的情況下,更是不能客觀(guān)真實(shí)反映實(shí)際的藥品支出,從而導(dǎo)致現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中的結(jié)余無(wú)法真實(shí)反映成本與收入的配比關(guān)系。

(三)醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不具有橫向可比性

由于醫(yī)院開(kāi)展成本核算比較遲,以前醫(yī)院僅僅通過(guò)簡(jiǎn)單的初步核算,而沒(méi)有進(jìn)行全成本核算,再加上很多大醫(yī)院業(yè)務(wù)量大、科室多、情況較復(fù)雜,核算工作時(shí)間緊、任務(wù)重,核算人員心有余而力不足,核算內(nèi)容往往比較粗略,不夠精確。而且由于沒(méi)有統(tǒng)一的成本核算方法,各醫(yī)院都是根據(jù)本院情況制定自己的核算辦法,這樣雖滿(mǎn)足了自己的管理需要,但導(dǎo)致了不同醫(yī)院之間的成本核算數(shù)據(jù)缺乏可比性。

(四)標(biāo)準(zhǔn)成本難以確定

醫(yī)院成本核算不同于生產(chǎn)企業(yè)的成本核算,它具有其醫(yī)療行業(yè)的特殊性,如成本受病種影響,而病種又具有多樣性和復(fù)雜性,不能簡(jiǎn)單歸類(lèi)。醫(yī)院所面對(duì)的是一個(gè)個(gè)不同病情、不同需要的患者,且每個(gè)科室差異較大,比較起來(lái)比較復(fù)雜,因此無(wú)法確立客觀(guān)合理的標(biāo)準(zhǔn)成本。目前,醫(yī)院往往單純以經(jīng)營(yíng)效益來(lái)考核衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),最終形成高投入高收入的科室獎(jiǎng)金高,低投入低收入的科室獎(jiǎng)金低或沒(méi)有獎(jiǎng)金,影響部分科室職工參與的積極性。

二、加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的對(duì)策

完善各種原始記錄,健全醫(yī)院內(nèi)部各種材料物資的收、發(fā)、領(lǐng)、退及盤(pán)存制度,積極進(jìn)行成本分析與考核,摸索成本變動(dòng)規(guī)律。對(duì)各種材料物資都要認(rèn)真計(jì)量,并認(rèn)真填寫(xiě)材料物資流轉(zhuǎn)憑證,嚴(yán)格辦理收、發(fā)、領(lǐng)、退手續(xù)。對(duì)消耗大的水、電、氣,應(yīng)由專(zhuān)人經(jīng)常檢修計(jì)量器具,保證計(jì)量結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤。要堅(jiān)持開(kāi)展成本分析,認(rèn)識(shí)和掌握成本變動(dòng)規(guī)律,不斷校正成本核算誤差,修改完善核算辦法,尋求降低成本的途徑。

由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用難以確定適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn),可考慮年末將管理費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余,不再分?jǐn)傆?jì)入醫(yī)療支出和藥品支出,僅反映醫(yī)院總體收支結(jié)余。

提高成本核算人員的業(yè)務(wù)水平。醫(yī)院管理需要大批專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)扎實(shí),又具有一定醫(yī)學(xué)知識(shí)、計(jì)算機(jī)技能的復(fù)合型衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理人才。建立一支思想品德好,專(zhuān)業(yè)技術(shù)高的成本核算專(zhuān)職隊(duì)伍,是搞好醫(yī)院成本核算工作的前提和基礎(chǔ)。醫(yī)院應(yīng)多渠道引進(jìn)和培訓(xùn)人才,對(duì)現(xiàn)有成本核算人員采取多種方式進(jìn)行繼續(xù)教育,提高醫(yī)院成本核算隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

開(kāi)發(fā)成本核算軟件,運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)提高成本核算效率及準(zhǔn)確性。很多大醫(yī)院業(yè)務(wù)量較大,其成本核算工作量大、計(jì)算繁瑣,運(yùn)用手工計(jì)算準(zhǔn)確性差。因此,醫(yī)院應(yīng)大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化、自動(dòng)化,建立內(nèi)部局域網(wǎng),根據(jù)部門(mén)分工,建立不同的站點(diǎn),如醫(yī)生工作站、護(hù)士工作站等,開(kāi)發(fā)功能先進(jìn)的軟件系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的自動(dòng)收集、存儲(chǔ)、分析和信息共享,確保成本核算的高效、準(zhǔn)確,為醫(yī)院決策和發(fā)展提供及時(shí)可靠的數(shù)據(jù)支持和信息保障。同時(shí),此軟件系統(tǒng)要有與科室成本核算相配套的獎(jiǎng)金核算功能,有較完善的成本計(jì)劃、預(yù)測(cè)、控制、考核、分析評(píng)價(jià)等管理功能,提高成本核算的效率和水平。

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(作者單位:武漢大學(xué)人民醫(yī)院)