賈 峰

摘要:煤炭行業(yè)是我國(guó)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中處于舉足輕重的地位。煤炭行業(yè)需建立一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系來(lái)加強(qiáng)和完善其內(nèi)部控制,增強(qiáng)煤炭行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。文章主要針對(duì)煤炭行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建進(jìn)行初步研究。

關(guān)鍵詞:煤炭行業(yè);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體;控制體系

一、引言

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。隨著我國(guó)加入WTO,來(lái)自外界的激烈競(jìng)爭(zhēng),我國(guó)煤炭行業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大。煤炭行業(yè)如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力,如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,是我國(guó)煤炭行業(yè)面臨的主要問(wèn)題。面對(duì)亟待解決的問(wèn)題,煤炭行業(yè)迫切需要建立健全內(nèi)部控制,提高自身內(nèi)部控制的效率和效果,這是提高煤炭行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一種有效方法。針對(duì)目前我國(guó)煤炭行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的種種問(wèn)題,建立一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系來(lái)加強(qiáng)和完善煤炭行業(yè)的內(nèi)部控制,增強(qiáng)煤炭行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,是一個(gè)非常值得研究的課題。

二、煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)信息和溝通

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息具有密切關(guān)聯(lián)關(guān)系。煤炭行業(yè)中的數(shù)據(jù)只是交易記錄,它通常保存在紙質(zhì)介質(zhì)或者電腦系統(tǒng)中。雖然任何商業(yè)行為都離不開(kāi)數(shù)據(jù),但它只是最低層次的內(nèi)容;而更高層次的信息則是由發(fā)送者將一條信息傳遞給接受者。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)、各個(gè)管理層次都需要準(zhǔn)確可靠的信息,用以指導(dǎo)其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策,實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)的目標(biāo)。按照控制論理論,整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程就是一個(gè)信息流通的過(guò)程,控制是通過(guò)信息的傳輸、加工和處理來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

(一)信息及作用

信息和溝通是指相關(guān)信息以某種形式并在某個(gè)時(shí)段被識(shí)別、獲得和溝通,以促使員工采取一定的措施或行動(dòng)履行自己的職責(zé)。信息與溝通連接了內(nèi)部控制體系整體框架的其他要素,是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障,直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)基本范圍,是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法,通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息,其重要作用表現(xiàn)在以下方面:幫助投資者和債權(quán)人進(jìn)行合理決策;評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流動(dòng);有助于政府部門(mén)進(jìn)行宏觀調(diào)控;有利于加強(qiáng)和改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

(二)控制會(huì)計(jì)信息的措施

1、信息的獲取與傳遞:獲取外部信息;獲取內(nèi)部信息;信息傳達(dá)。

2、信息提供的及時(shí)性:管理者及時(shí)收到分析信息;不同程度的信息傳達(dá)給不同層級(jí)的管理人員;篩選信息并及時(shí)傳達(dá)。

3、基于信息系統(tǒng)戰(zhàn)略計(jì)劃改進(jìn)或修訂信息系統(tǒng):信息技術(shù)指導(dǎo)委員會(huì)或信息部;會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制。

4、管理層對(duì)必要信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)支持的承諾:董事或?qū)徲?jì)委員的監(jiān)督;責(zé)任的明確和落實(shí)。

5、管理層與員工的溝通渠道:充足的溝通渠道;向員工傳達(dá)其職責(zé)的有效性;溝通渠道應(yīng)開(kāi)放有效。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),它涉及煤炭行業(yè)內(nèi)的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)層次、各個(gè)環(huán)節(jié),涉及人財(cái)物的流動(dòng)及權(quán)責(zé)利的分配與安排。因此,運(yùn)用系統(tǒng)論能夠幫助煤炭行業(yè)建立內(nèi)部控制制度。

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

《會(huì)計(jì)法》明確提出各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的要求,并提出了會(huì)計(jì)工作中職務(wù)分離、重大事項(xiàng)決策與執(zhí)行程序、財(cái)產(chǎn)清查和定期內(nèi)部審計(jì)等規(guī)定。這些要求和規(guī)定從其實(shí)質(zhì)內(nèi)容來(lái)講,就是要加強(qiáng)各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。要實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),就需要采用各種切實(shí)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法。

1、不相容職務(wù)相分離。不相容職務(wù)相互分離的核心是“內(nèi)部牽制”。不相容職務(wù)相互分離控制要求企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)包括:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。

2、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求企業(yè)明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,單位內(nèi)部的各級(jí)管理層,這里指在某項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生之前,按照既定的程序其正確性、合理性、合法性加以核準(zhǔn)并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的控制。

3、會(huì)計(jì)反饋控制。反饋控制是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行計(jì)量,找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的實(shí)際情況與實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的差距,把差異情況及時(shí)反饋有關(guān)部門(mén),或通過(guò)自身的職能有效地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行調(diào)整,使其符合原定標(biāo)準(zhǔn),正常運(yùn)作。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立

在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和深化會(huì)計(jì)改革過(guò)程中,煤炭行業(yè)在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,應(yīng)從本企業(yè)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā),建立健全和強(qiáng)化自身合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度。對(duì)這些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度,應(yīng)做出書(shū)面的文字規(guī)定。這樣,不僅有利于有關(guān)人員了解處理日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的政策和方法,也有利于會(huì)計(jì)政策的連續(xù)。具體制度包括:內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)控制制度;會(huì)計(jì)信息控制制度;資產(chǎn)控制制度;財(cái)產(chǎn)清查控制制度;會(huì)計(jì)人員行為控制制度。

四、結(jié)束語(yǔ)

針對(duì)會(huì)計(jì)信息和流通中出現(xiàn)的問(wèn)題,確定了會(huì)計(jì)控制要點(diǎn),并設(shè)計(jì)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),以防止會(huì)計(jì)信息失真;對(duì)煤炭行業(yè)的控制制度用會(huì)計(jì)反饋等方法進(jìn)行控制,建立適合煤炭行業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

參考文獻(xiàn):

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(作者單位:神東天隆集團(tuán)公司)