莫 筠

我國2006年新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》中對于附注的完整解釋是:“附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等”。以上對會計報表附注的解釋說明會計報表附注作為一種附加信息是財務(wù)會計報告的重要組成部分。

一、關(guān)于上市公司會計報表附注信息披露的相關(guān)規(guī)定

1993年7月1日實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第一次以規(guī)章的形式提到會計報表附注,盡管對附注應(yīng)該包括的內(nèi)容沒有規(guī)定,但在會計報表附注信息披露歷史上具有里程碑的意義。1997年5月22日財政部頒布的我國第一項具體會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,其后國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、財政部陸續(xù)頒布的各項具體會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》對會計報表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容都提出了相應(yīng)的要求。2006年2月財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)一步完善了對會計報表附注應(yīng)該披露內(nèi)容的規(guī)定。中國證監(jiān)會作為上市公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)在1997年12月發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式》,該準(zhǔn)則對會計報表附注披露的內(nèi)容做出了細(xì)致、明確的規(guī)定,2001年要求會計報表附注信息披露的從《年報準(zhǔn)則》中獨(dú)立出來,單獨(dú)發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》。

二、上市公司會計報表附注信息披露存在的問題

(一)上市公司報表附注披露不夠充分甚至出現(xiàn)重大遺漏

附注信息要發(fā)揮應(yīng)有的效用,有賴于其充分性的表示,目前我國的披露情況,很難令人滿意。如對關(guān)聯(lián)方交易的披露,有的企業(yè)遮遮掩掩,有意回避。如一些公司只披露為外單位擔(dān)保的事項,而沒有披露為子公司等關(guān)聯(lián)方的擔(dān)?；蛭礇Q訴訟等事宜,沒有披露或有事項產(chǎn)生的財務(wù)影響和補(bǔ)償?shù)目赡苄?也沒有解釋未披露的原因。如ST創(chuàng)智(000787)2006年被證監(jiān)會立案稽查,2005年年報中顯示,公司巨虧5.47億元,每股收益2.18元,其虧損主要原因來自于對子公司的違規(guī)擔(dān)保計提,但其附注信息卻對此只字未提。

(二)上市公司報表附注披露相關(guān)性不足

部分上市公司雖然按規(guī)定格式披露了財務(wù)報表附注,但在報表附注中卻沒有披露公司主要報表項目或特殊報表項目的相關(guān)必要信息,而其他一般性信息卻作了大篇幅的陳述,使閱讀者不能從中快速了解所需信息。如平安保險在香港上市的時候64頁的報表附注中有將近20頁詳細(xì)說明了公司的基本情況,這與投資者決策是否相關(guān)值得商榷。

(三)缺乏相關(guān)部門的監(jiān)督評價信息

良好的經(jīng)營狀況、產(chǎn)品質(zhì)量、信用等級和納稅情況是企業(yè)維持經(jīng)營的前提和保證。銀行、工商、稅務(wù)、質(zhì)檢等部門對企業(yè)的評價應(yīng)成為會計報表附注披露的重要內(nèi)容。目前只反映資本盈虧的會計報表及附注卻不能提供這方面的信息,違背了會計制度的相關(guān)性原則,不利于報表使用者準(zhǔn)確完整地理解企業(yè)的相關(guān)信息。

三、對上市公司會計報表附注信息披露的建議

(一)提高法規(guī)制裁的威懾力

為了提高會計信息質(zhì)量,我國政府有關(guān)部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度,這些法規(guī)和制度盡管還有待進(jìn)一步完善,但是只要認(rèn)真執(zhí)行,基本能夠保證會計信息的質(zhì)量,基本能夠保證附注信息的規(guī)范披露。

(二)細(xì)化現(xiàn)行上市公司會計報表附注內(nèi)容

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露方面:當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制的關(guān)系時,無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易均應(yīng)披露:當(dāng)存在共同控制、重大影響時,在沒有發(fā)生交易的情況下,可以小披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系;在購銷商品,提供勞務(wù)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易方而,公司報表附注應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易方、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容、價格、金額、定價原則、占同類交易的比例、結(jié)算方式。實際交易價格與市場價格有較大差異的,應(yīng)說明其原因。公司還應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易的必要性和持續(xù)性及其對公司利潤的影響做出說明。在資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易方而,公司報表附注應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易方、交易內(nèi)容、定價原則、資產(chǎn)的賬而價值和評估價值、結(jié)算方式及獲得的收益。轉(zhuǎn)讓價格與賬而價值或評估價值差異較大的,應(yīng)說明其原因。公司與關(guān)聯(lián)方存在債權(quán)、債務(wù)和來、擔(dān)保等事項的,應(yīng)披露形成的原因及其對公司的影響。會計報表重要項目的披露方面,應(yīng)體現(xiàn)重要性原則,對重要項目數(shù)字變動會引起會計報表相關(guān)數(shù)據(jù)的較大變動的情況,要在附注中詳細(xì)地進(jìn)行說明。如在披露應(yīng)收賬款時,上市公司應(yīng)采用賬齡分析法來核算應(yīng)收賬款的壞賬損失。同時,應(yīng)增加披露應(yīng)收賬款前5名的公司具體名稱、欠款原因以及主營業(yè)務(wù)范圍。這樣企業(yè)就可以據(jù)此制定小同的收賬政策,保護(hù)投資者資產(chǎn)的安全。

(三)建立上市公司會計信息披露信用評估制度

銀行、工商、稅務(wù)和質(zhì)檢等部門構(gòu)成主管部門,該主管部門應(yīng)定期對上市公司的會計信息披露質(zhì)量進(jìn)行等級評定,并相應(yīng)實施管理。評定的主要內(nèi)容包括:會計信息的真實性和完整性情況,單位年度財務(wù)會計報告的審計情況等若干項。根據(jù)主管部門的權(quán)威認(rèn)定,上市公司應(yīng)該及時公告信息,以便投資者及時了解這一重要信息。對于沒有按照要求進(jìn)行披露的上市公司,應(yīng)在擴(kuò)大經(jīng)營和申請貸款等方面受到限制,使社會資源在公平的競爭環(huán)境中得到優(yōu)化配置。如果實施成功可以將此信用評估制度更全面地應(yīng)用于會計報表附注披露當(dāng)中。

(四)提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量與注冊會計師道德水平

公正審計制度是上市公司附注信息披露規(guī)范化的必要保證,為使其公正,這種審計制度應(yīng)建立在完全獨(dú)立的民間審計基礎(chǔ)上,會計師事務(wù)所應(yīng)與主管部門徹底脫鉤,嚴(yán)格推行合伙制,強(qiáng)化審計責(zé)任,走注冊會計師協(xié)會自律化管理的道路,加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

(作者單位:江蘇常州廣播電視大學(xué)財經(jīng)系)