陳曉芳

恩格斯曾經(jīng)這樣說(shuō)過(guò):“當(dāng)我們深思熟慮地考查自然界與人類歷史或我們自己的精神活動(dòng)的時(shí)候,首先呈現(xiàn)在我們眼前的是一幅由種種聯(lián)系和相互作用無(wú)窮無(wú)盡地交織起來(lái)的畫面。”世界上任何事物都不會(huì)孤立地存在,都同其他要素聯(lián)系著,人類的全部實(shí)踐和現(xiàn)代科學(xué)的發(fā)展證明事物是普遍聯(lián)系的。會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)不是兩種孤立存在的活動(dòng),在它們各自理論體系獨(dú)自發(fā)展、完善的同時(shí),存在著內(nèi)在聯(lián)系。

由于會(huì)計(jì)工作與統(tǒng)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)不同,會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)報(bào)表在形式、數(shù)據(jù)來(lái)源、計(jì)量單位、表式、結(jié)構(gòu)等很多方面都存在一定差異,但會(huì)計(jì)指標(biāo)與統(tǒng)計(jì)指標(biāo)有著天然的聯(lián)系,而作為指標(biāo)載體的報(bào)表自然緊密聯(lián)系著。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)報(bào)表簡(jiǎn)單的比較

會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)、單位會(huì)計(jì)部門在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上定期編制的,綜合反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。會(huì)計(jì)工作的成果最終體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)至少包括:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。統(tǒng)計(jì)報(bào)表是按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的表式、指標(biāo)項(xiàng)目、報(bào)送時(shí)間,自上而下追級(jí)定期提供基本統(tǒng)計(jì)資料的調(diào)查方式。統(tǒng)計(jì)報(bào)表按照?qǐng)?bào)送單位分為綜合表和基層表,其中基層表是由企業(yè)填報(bào)的統(tǒng)計(jì)報(bào)表。

從形式上看,會(huì)計(jì)報(bào)表是封閉式;統(tǒng)計(jì)報(bào)表為封閉式(上下封閉,左右敞開)。從計(jì)量單位上看,會(huì)計(jì)報(bào)表以貨幣(人民幣:元)為單位;統(tǒng)計(jì)報(bào)表的計(jì)量單位大多使用“千元”,除了貨幣單位外,還以實(shí)物單位等其他單位計(jì)量,如營(yíng)業(yè)面積、從業(yè)人員數(shù)量等。從數(shù)據(jù)來(lái)源看,會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)源于企業(yè)日常核算的憑證、賬薄,會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方向可以說(shuō)是自下而上,數(shù)據(jù)始于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,經(jīng)過(guò)加工,從而完成報(bào)表的編制;統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面,相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則直接或間接來(lái)源于會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料,統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制要求可以說(shuō)是自上而下,個(gè)別統(tǒng)計(jì)報(bào)表追級(jí)上報(bào),匯總成為某一總體的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。從編制時(shí)間上看,會(huì)計(jì)報(bào)表分為年度會(huì)計(jì)報(bào)表和中期會(huì)計(jì)報(bào)表,中期會(huì)計(jì)報(bào)表包括半年度、季度和月度會(huì)計(jì)報(bào)表。雖然年度會(huì)計(jì)報(bào)表揭示的財(cái)務(wù)信息比中期會(huì)計(jì)報(bào)表全面,但是中期會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)指標(biāo)要和年度會(huì)計(jì)報(bào)表一樣全面。統(tǒng)計(jì)報(bào)表分為定期報(bào)表和年報(bào)兩部分,定期報(bào)表包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào),其特點(diǎn)是,統(tǒng)計(jì)指標(biāo)少,統(tǒng)計(jì)范圍較小,分類目錄比較粗,時(shí)間要求比較快;而年度報(bào)表的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)比較多,統(tǒng)計(jì)范圍比較全,分類目錄比較細(xì),準(zhǔn)確程度要求高。

二、報(bào)表使用者的比較

作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的兩大類重要報(bào)表,會(huì)計(jì)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表共同履行著對(duì)內(nèi)為企業(yè)管理者提供決策有用的信息,對(duì)外為上級(jí)主管部門以及其他使用者提供相關(guān)信息的職能。然而,對(duì)于不同的使用者來(lái)說(shuō),兩類報(bào)表提供信息的價(jià)值和重要性卻各具特色。

會(huì)計(jì)報(bào)表按照使用對(duì)象的不同分為對(duì)外報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表,從這個(gè)角度看,其使用者自然包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和外部信息使用者,外部信息使用者包括上級(jí)主管部門和其他利益相關(guān)者。統(tǒng)計(jì)報(bào)表按照使用對(duì)象的不同也分為對(duì)外報(bào)表(通常意義上的統(tǒng)計(jì)報(bào)表)和內(nèi)部報(bào)表。據(jù)了解,內(nèi)部報(bào)表大致分為兩類:一是向單位領(lǐng)導(dǎo)提供資料而編創(chuàng)的;二是為填報(bào)上級(jí)規(guī)定的統(tǒng)計(jì)報(bào)表而布置的?？梢?jiàn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的使用者包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和上級(jí)主管部門。

對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)報(bào)表可以全面地反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)成果,檢查財(cái)務(wù)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況,掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)成果的整體面貌。及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題,可以通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)分析尋找企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的差距和原因,以便采取有效措施來(lái)改善經(jīng)營(yíng)管理,并進(jìn)一步發(fā)掘提高經(jīng)濟(jì)效益的可能性。然而,會(huì)計(jì)報(bào)表并不能提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部信息,比如某類機(jī)器設(shè)備的產(chǎn)值、利用率、維修情況等。統(tǒng)計(jì)報(bào)表指標(biāo)除了包含主要財(cái)務(wù)指標(biāo)外,還提供了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的其他信息,這些信息反映了企業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,同會(huì)計(jì)報(bào)表一樣,為企業(yè)管理者提供管理有用的信息。

對(duì)于上級(jí)主管部門和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息有利于這些部門對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督,檢查和指導(dǎo),通過(guò)這兩類報(bào)表,稅務(wù)部門可以了解企業(yè)稅收的執(zhí)行情況,促使企業(yè)單位及時(shí)足額地上交稅款。通過(guò)對(duì)所屬單位報(bào)表數(shù)據(jù)的逐級(jí)匯總,為該地區(qū)及整個(gè)國(guó)家創(chuàng)定計(jì)劃,做出決策,滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。

除了企業(yè)管理者和上級(jí)主管部門,會(huì)計(jì)報(bào)表比統(tǒng)計(jì)報(bào)表得到更多使用者的關(guān)注,他們包括股東、投資者、債權(quán)人、雇員、客戶、消費(fèi)者、商業(yè)伙伴等其他利益相關(guān)者。通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表,他們可以了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和受托責(zé)任履行情況,完整、全面地認(rèn)識(shí)和掌握會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,獲得對(duì)其決策有用的會(huì)計(jì)信息。股東關(guān)注企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力和股利支付能力;投資者關(guān)注其投資風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào);債權(quán)人關(guān)注企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);雇員關(guān)注企業(yè)的穩(wěn)定性和提供報(bào)酬、福利的能力……

三、對(duì)改善報(bào)表體系的建議

會(huì)計(jì)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況信息的載體,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用,不同的使用者利用報(bào)表中的相關(guān)資料獲得各自需要的信息。簡(jiǎn)單地說(shuō),報(bào)表的作用就是使用者提供決策有用的信息。因此,本文站在使用者的角度,對(duì)改善會(huì)計(jì)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表體系提出兩點(diǎn)建議。

第一,現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表雖然全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映了企業(yè)在報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,但是并不能提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部情況,企業(yè)管理者在進(jìn)行決策時(shí),往往需要用到統(tǒng)計(jì)報(bào)表中所包含的信息,例如,做固定資產(chǎn)更新決策時(shí),需要用到與該項(xiàng)或者該類固定資產(chǎn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)信息,這些統(tǒng)計(jì)信息有的可以從月度或年度統(tǒng)計(jì)報(bào)表中直接得到,有的需要匯總分析統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬中的數(shù)據(jù),因此,建議仔細(xì)分析臺(tái)賬和統(tǒng)計(jì)報(bào)表,將其中有利于企業(yè)管理者進(jìn)行決策的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)增加到會(huì)計(jì)報(bào)表附注中。這樣會(huì)計(jì)報(bào)表體系便能更加完整地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息,對(duì)管理者來(lái)說(shuō)具有更大的價(jià)值。同時(shí),以廣大投資者和債權(quán)人為主的其他利益相關(guān)者可以很容易地讀取企業(yè)定期公布的會(huì)計(jì)報(bào)表,而很難得到統(tǒng)計(jì)報(bào)表。因此,增加部分與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重要相關(guān)的統(tǒng)計(jì)信息到會(huì)計(jì)報(bào)表中,對(duì)其他利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)也意義重大。

第二,大型企業(yè)集團(tuán)的母子公司之間以及子公司之間在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中往往涉及大量的關(guān)聯(lián)與交易,以達(dá)到轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的目的。關(guān)聯(lián)方交易通常包括購(gòu)買或銷售商品;購(gòu)買或銷售商品以外的資產(chǎn);提供或接受勞務(wù);擔(dān)保;提供資金(貸款或股權(quán)投資);租憑;代理;研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移;許可協(xié)議;代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算;以及關(guān)鍵管理人員、薪酬等。這些交易價(jià)格的公用性難以控制。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)講,這些交易屬于集團(tuán)公司內(nèi)部交易,對(duì)外披漏相關(guān)信息時(shí)應(yīng)當(dāng)剔出關(guān)聯(lián)方交易的因素。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表作了明確規(guī)定,偏離集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)通過(guò)抵消分錄抵減掉內(nèi)部交易。因此建議統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制原則,識(shí)別出屬于內(nèi)部交易的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),將其影響剔除。簡(jiǎn)單加總得到的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不能夠真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,有些數(shù)據(jù)由于內(nèi)部交易被虛增了,對(duì)于大型的企業(yè)集團(tuán)來(lái)講,虛增的數(shù)額巨大,這樣無(wú)法滿足國(guó)家統(tǒng)計(jì)的需要。

會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)報(bào)表在報(bào)表體系、信息紕漏和保證真實(shí)性的法律責(zé)任規(guī)定方面均存在著一定的差異,在這些差異進(jìn)行分析,目的在于提出完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系與統(tǒng)計(jì)報(bào)表體系的管理建議,使會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)工作更好的服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)。

(作者單位:忻州窯礦勞動(dòng)人事科)