王 輝

摘要:隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展,公允價值越來越受到國際的重視,并成為國際會計界的熱點問題。我國新《企業(yè)會計準則》中的一大亮點是對公允價值的應用和計量。文章在簡要介紹公允價值概念的基礎上,分析了目前我國實施公允價值計量所面臨的問題,最后進行了思考并提出相應的完善對策。

關鍵詞:公允價值;會計計量;會計準則

一、公允價值的內涵

2006年,我國財政部頒發(fā)的新會計準則,在非貨幣資產交換、債務重組、金融工具確認和計量以及投資性房地產等方面引入了公允價值,這是我國會計準則與國際會計標準實現(xiàn)接軌的重要標志。公允價值是指資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。雖然,會計界對公允價值表述并不完全一致,對公允價值概念的理解也不盡相同,但都強調了“公平價格”和“雙方自愿”的原則,都體現(xiàn)了公允價值的本質屬性——公允性,即公允價值是熟悉情況的雙方在自愿的公平交易中形成的價值,這一價值的形成體現(xiàn)了公平、公開、公正的原則。

公允價值的實現(xiàn)需要有3個基本的條件:公允價值要在公平的交易中形成,交易雙方需要自愿,彼此熟悉情況;公允價值計量的對象是全面的,不僅資產有公允價值,負債也同樣具有公允價值;形成公允價值的市場是普遍存在的,但在活躍的市場中形成的公允價值更為準確。由于條件的限制,公允價值計量在現(xiàn)實實踐中存在難點,因此公允價值在會計中的應用受到了一定的限制。

二、公允價值計量問題

公允價值計量模式有許多歷史成本計量模式無法比擬的優(yōu)點,但是在我國運用公允價值的大環(huán)境尚未完全形成,運用公允價值計量還面臨著許多問題,有待于我們進行全面的思考。

(一)主要計量方法

1、市價法。市價法是指直接引用所計量項目的市場價格作為其公允價值的計量方法。市場價格被認為是對資產和負債的公允價值最好的反映。一個公開市場上的價格,通常是公允的和可以接受的。

2、類似項目法。類似項目法是指在缺乏所計量項目的市場價格的情況下,可以使用所計量項目類似項目的市場價格作為其公允價值。類似項目法應用時最關鍵的就是類似項目的確定。在具體程序上,需要確定所要計量的項目的期望現(xiàn)金流量,選定另外一個初步具有相似特征的資產或負債并比較兩個項目的現(xiàn)金流量。

3、估價技術法。當一項資產或負債不存在或只有很少的市場價格信息時,應當考慮采用適當?shù)墓纼r技術來確定資產或負債的公允價值。運用估價技術時,企業(yè)所使用的估計應當與市場的參與者所使用的估計和假設相一致。在選擇計量公允價值的估價技術時,應確保該估價技術反映了所計量項目公允價值未來現(xiàn)金流量以及資產負債中的不確定性等要素。

(二)計量面臨的主要問題

1、理論和技術層面的問題,缺乏完善的理論體系。會計準則雖然大量運用了公允價值,但沒有一個單獨的公允價值方面的具體準則,對公允價值的運用都是體現(xiàn)在其他具體準則中,使公允價值的運用缺乏有效的理論指導。公允價值的理論體系尚不完善,許多問題還處于研究之中,使公允價值在會計實務上還處于探索階段,同時由于具體的價值確認標準有許多,容易受主觀因素的影響,致使會計信息的可靠性較差,可操作性不強。

2、外部環(huán)境的問題,缺乏成熟、有效的市場環(huán)境,而且法制環(huán)境不夠完善,監(jiān)管力度也不夠。我國目前市場化程度不高,公平的交易環(huán)境尚在建立和完善的過程中。公允價值本質上是與公平交易相聯(lián)系的,只要有公平交易,就可以有公允價值。所以對絕大多數(shù)資產和負債而言,很難找到可以觀察到的市場價格。我國的新會計準則實施不久相關配套的操作規(guī)范正在制定之中,尤其是公允價值內部控制規(guī)范沒有制定,各種法律、法規(guī)對會計舞弊行為沒有統(tǒng)一的定性,且懲處力度遠遠不夠。因此公允價值往往不能為外部使用者提供有用的信息,反而易為企業(yè)舞弊所利用。有的地方政府部門未能形成一個有效的整體監(jiān)督體系,存在重復檢查和監(jiān)督遺漏的問題。作為中介機構的會計師事務所由于受其審計人員能力、業(yè)務素質、市場競爭等因素的制約,也不能充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用。

3、內部因素方面的問題,會計人員素質有待提高,而且公司治理結構存在缺陷,內部監(jiān)控形同虛設。我國一直采用會計制度這種形式來規(guī)范會計實務,致使會計人員習慣照搬會計制度中的條款來處理會計業(yè)務,對于記錄和報告這兩個過程十分熟悉,而對于存在大量職業(yè)判斷的確認、計量這兩個過程卻很生疏。會計準則把風險交給會計人員來控制和處理,這就有可能導致企業(yè)會計處理的風險,同時也會增加審計人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務時的風險。不管是有意還是無意濫用計量方法,都會造成信息失真,影響投資決策。在公司治理方面,公允價值成了關聯(lián)方之間能夠隨意達成的價格,內部人由于掌握了外部人所不知的內部信息而會做出對自身有利卻對外部人不利的決策。在上市公司粉飾經(jīng)營業(yè)績報告、偽造盈利的行為中,公允價值則成了一個“法寶”。

三、合理運用公允價值的思考

雖然公允價值在我國的使用還存在一系列的問題,但在經(jīng)濟全球化、企業(yè)并購愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天,公允價值的日益廣泛應用已是大勢所趨,我國必須與國際會計準則發(fā)展趨勢趨于一致,盡快與國際準則接軌,縮小差距。所以,我們需要從多方面做出努力,以便合理運用公允價值,適應會計發(fā)展需要。

(一)加強準則建設,合理規(guī)范使用

財政部和有關監(jiān)管部門應針對我國國情,制定相應的具體細則,做到有選擇性地使用公允價值,盡量減少主觀估計與判斷,解決公允價值會計信息的可靠性和公允價值會計方法的可操作性問題。監(jiān)管部門應當加大監(jiān)督檢查執(zhí)法力度,有效防止會計人員的作假行為,規(guī)范中介機構組織,從而杜絕蓄意利用公允價值進行非法操縱利潤,使公允價值實現(xiàn)真正意義上的“公允”。

(二)加強市場經(jīng)濟建設

只有在活躍的市場中,運用現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價評估資產或負債,才會實現(xiàn)成本效益,結果才會接近其內在真實價值,更具有可靠性和相關性。而活躍市場的存在則是以發(fā)達完善的市場經(jīng)濟為基礎,所以說加強市場經(jīng)濟建設,培育一個公開、活躍、發(fā)育成熟的市場環(huán)境,是使企業(yè)降低成本與工作量,獲得可靠公允價值的重要條件,是解決應用公允價值過程中存在問題的根本性措施。

(三)加強稅收協(xié)調

針對采用公允價值計量后產生的稅收問題,有關部門必須高度重視,充分調動企業(yè)、稅務、財政等各個部門,進行協(xié)調,制定相關具體準則,使其規(guī)定明確化、詳細化、條文化,為公允價值的順利推行掃清障礙,保證新會計準則的正常施行。

(四)完善公司治理結構

會計工作的實際控制權掌握在董事會和高級財務經(jīng)理手中,利用公允價值取得的會計信息對董事會和高層經(jīng)理人員的監(jiān)督和評價職能形同虛設。與此同時,我國不完全競爭的市場經(jīng)濟,導致內部人和外部人掌握的信息不對稱。內部人可能會利用公允價值,故意夸大有利信息,延遲或隱瞞不利因素,從而粉飾經(jīng)營業(yè)績、偽造利潤。因此,完善公司治理結構,建立獨立董事制度,由獨立董事來牽制內部董事,實現(xiàn)產權多元化,大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人,弱化內部人控制,建立一個分權制衡的管理監(jiān)督機制,才能為充分發(fā)揮公允價值的作用提供一個良好的平臺,保證會計信息的客觀與公正,保證公允價值在我國的合理運用。

參考文獻:

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2、解秀芳.公允價值在新會計準則中的應用[J].會計論壇,2008(9).

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(作者單位:山東勝邦綠野化學有限公司。作者為財務總監(jiān)兼財務部經(jīng)理)