韓　冰

我國文化體制改革正在向縱深發(fā)展，新聞單位作為這項(xiàng)改革的主體面臨著新的挑戰(zhàn)。隨著經(jīng)營性新聞出版事業(yè)單位陸續(xù)轉(zhuǎn)制為企業(yè)，在轉(zhuǎn)制過程中和轉(zhuǎn)制后，都面臨著如何按照現(xiàn)代企業(yè)制度完善經(jīng)營機(jī)制、提高業(yè)務(wù)管理水平、加強(qiáng)財(cái)經(jīng)管理、降低經(jīng)營成本、提高效益等問題。如果說外部大環(huán)境對新聞出版單位的發(fā)展產(chǎn)生巨大壓力的話，內(nèi)部的會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理也在起著相輔相成的作用。

新聞出版單位在會計(jì)核算體系和財(cái)務(wù)管理制度上之所以不同于一般行業(yè)單位，究其原因，新聞單位屬于文化產(chǎn)業(yè)，文化產(chǎn)業(yè)既是知識密集型產(chǎn)業(yè)，也是勞動密集型產(chǎn)業(yè)。它能夠創(chuàng)造社會財(cái)富，并通過對原作進(jìn)行加工提升其價(jià)值。同時，文化產(chǎn)業(yè)為促進(jìn)和保護(hù)文化多樣性、保證在文化面前人人平等也起到非常重要的作用。這種文化和經(jīng)濟(jì)方面的雙重屬性是文化產(chǎn)業(yè)區(qū)別于其他產(chǎn)業(yè)的最特殊的性質(zhì)。

首先，新聞單位的行業(yè)特點(diǎn)。新聞出版單位是一個集知識、信息加工的文化產(chǎn)業(yè)，是傳播和積累科學(xué)技術(shù)、理論知識的社會精神產(chǎn)品，既有一般行業(yè)屬性，又有意識形態(tài)特殊性。新聞出版單位既有別于工業(yè)企業(yè)，又不同于商品流通企業(yè)，一方面出版物具有精神生產(chǎn)的商品特殊性，凝聚了人們從感性信息到理性知識轉(zhuǎn)變的智慧，是知識的加工過程，具有精神生產(chǎn)和時效性較強(qiáng)的特征；另一方面出版物同樣具有普通物質(zhì)生產(chǎn)的一般性，它的產(chǎn)生離不開一般物質(zhì)產(chǎn)出過程。出版生產(chǎn)由編輯出版、委托加工生產(chǎn)兩大部分組成。這個過程包括：選題策劃—創(chuàng)作作品—組織稿件—審讀加工稿件—裝幀設(shè)計(jì)—印刷復(fù)制—裝訂—新聞報(bào)刊—報(bào)刊銷售—收回貨款。

新聞出版單位完成這一系列的工作流程，主要靠編輯人員、出版人員、印刷人員、發(fā)行儲運(yùn)人員和管理人員操作，會計(jì)人員是作為管理人員介入到生產(chǎn)流程中去的。由于新聞出版單位具有不同于一般行業(yè)的特殊性，其會計(jì)核算在稿費(fèi)、編錄經(jīng)費(fèi)、樣品贈閱費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)、生產(chǎn)成本、碼價(jià)核算等費(fèi)用、成本、收入計(jì)量和確認(rèn)等方面均有自身的特點(diǎn)，所以需要以《新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦法》作為會計(jì)處理方法。該《辦法》以《企業(yè)會計(jì)制度》為基礎(chǔ)，既遵循會計(jì)核算的基本前提和一般原則，又符合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，同時作為新聞出版單位會計(jì)核算和對外提供會計(jì)報(bào)告的依據(jù)，使財(cái)務(wù)核算管理工作更加系統(tǒng)化、規(guī)范化和科學(xué)化。

其次，新聞出版會計(jì)核算是根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行核算，并為真實(shí)反映新聞出版單位經(jīng)營情況服務(wù)。其成本、費(fèi)用、收入計(jì)量和確認(rèn)核算的獨(dú)特之處在于：

1、生產(chǎn)成本的核算特點(diǎn)。出版物的生產(chǎn)成本由直接生產(chǎn)成本和間接生產(chǎn)成本組成。直接生產(chǎn)成本主要由新聞紙、稿費(fèi)、原材料、制版費(fèi)、裝訂費(fèi)、印刷復(fù)錄費(fèi)、出版損失等組成。間接生產(chǎn)成本由編錄經(jīng)費(fèi)等組成。編錄經(jīng)費(fèi)記錄的是編輯人員的工資、福利、辦公、差旅費(fèi)、圖書資料等費(fèi)用，以分期攤銷的形式轉(zhuǎn)入當(dāng)期相關(guān)出版物的成本。出版物的出版工序多，包括組稿、審稿、發(fā)稿、制版、裝訂、印刷復(fù)制等。印刷出版物大多是采取委托加工的形式，加工費(fèi)、稿費(fèi)等成本項(xiàng)目常常是在出版之后才支付，甚至是已銷售了的出版物成本項(xiàng)目可能還沒有結(jié)算等等，這些特殊的出版情況，造就了新聞出版業(yè)獨(dú)特的成本核算特點(diǎn)。例如，為完整計(jì)算新聞出版單位當(dāng)期完工產(chǎn)品(出版物已入庫、已發(fā)貨或已銷售)生產(chǎn)成本的各項(xiàng)支出，特別是已銷售的情況下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及收入和成本配比原則的要求，以合同、付印通知單、市場新聞紙價(jià)格、稿酬計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等為計(jì)算依據(jù)應(yīng)計(jì)入成本但尚未支付或尚未取得結(jié)算發(fā)票的款項(xiàng)，記入新增加的“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”科目中核算，這是新聞出版單位特有的負(fù)債類科目。增加這一科目解決了以往不規(guī)范的銷售結(jié)轉(zhuǎn)方式，使出版物總成本接近實(shí)際成本，使當(dāng)期的收入與成本相配比，真實(shí)反映了當(dāng)期的利潤情況。

2、費(fèi)用的核算特點(diǎn)。新聞出版單位對費(fèi)用的核算，基本上按發(fā)生費(fèi)用性質(zhì)來區(qū)分的。不能反映單一出版物的費(fèi)用進(jìn)入“編錄經(jīng)費(fèi)”核算形成間接費(fèi)用，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)的出版物成本?？砂纯傆埢蚩偠▋r(jià)、總出版字?jǐn)?shù)、盒數(shù)、總印數(shù)等一種或多種方法組合進(jìn)行分配。按日常出版期出版的產(chǎn)品一定是新產(chǎn)品，而加印大多為已出版的產(chǎn)品，所以年內(nèi)出版的數(shù)量是不均衡的。因此，也可采用1～11月份按計(jì)劃定額分配，全年實(shí)際編錄經(jīng)費(fèi)減去1～11月累計(jì)已分配數(shù)后的余額，在12月份一次分配完畢。“編錄經(jīng)費(fèi)”這一科目也是新聞出版單位特有的，其性質(zhì)類似于一般企業(yè)的“制造費(fèi)用”。但總編室、設(shè)計(jì)、繪圖、校對、印刷、紙張等人員費(fèi)用列入期間費(fèi)用，不在“編錄經(jīng)費(fèi)”中核算。

發(fā)行銷售方面的費(fèi)用進(jìn)入“營業(yè)費(fèi)用”核算。同時，也對宣傳推廣費(fèi)作出規(guī)定，對委托有關(guān)單位協(xié)助進(jìn)行出版物的宣傳推廣，可視同委托代銷方式按合同規(guī)定以推銷出版物總定價(jià)的一定比例支付宣傳推廣費(fèi)。

行政管理方面的費(fèi)用進(jìn)入“管理費(fèi)用”核算。在管理費(fèi)用科目中根據(jù)出版物的特點(diǎn)，增設(shè)“管理費(fèi)用一出版物提成差價(jià)”子目來核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。新聞出版單位的存貨不像其他行業(yè)，根據(jù)期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的情況在年末計(jì)提或沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而是根據(jù)庫存出版物實(shí)行分年核價(jià)，按規(guī)定的比例提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。另外，由于出版物在時效性上存在很大的差異，隨著時間的推移使用價(jià)值會逐漸降低，因此出版物的報(bào)廢情況也就多得多了。針對這一情況，《新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦渤特別規(guī)定：出版物經(jīng)審批報(bào)廢，按報(bào)廢清單設(shè)置輔助賬。再銷售時，其收入在“營業(yè)外收入”科目中核算，這種“一廢一審”制度在其他行業(yè)也是沒有的。

3、出版物銷售的核算特點(diǎn)。新聞出版單位的銷售核算主要是出版物的銷售、廣告銷售和其他附屬業(yè)務(wù)的銷售。整個銷售過程是價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程，是取得社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的過程，也是保證新聞出版單位再生產(chǎn)的重要條件。只有將出版物銷售出去，收回貨款，才能補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營中的耗費(fèi)。

(1)增值稅的核算。國家對新聞出版行業(yè)銷售實(shí)行了優(yōu)惠政策，銷項(xiàng)稅率為13％，生產(chǎn)成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率為13％或17％。此外，有些報(bào)紙新聞出版單位還有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的特殊規(guī)定，即廣告所占報(bào)紙版面的比例份額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。規(guī)定要求按廣告所占的比例計(jì)算出一年當(dāng)中的份額，乘以規(guī)定的百分比作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(規(guī)定的百分比每年不等，均有所變化)。

(2)折扣與折扣率的核算。為了促進(jìn)銷售，新聞出版單位按實(shí)際情況執(zhí)行不同的折扣率，以提高銷售額和處理庫存。有時，新聞出版單位以廣告與刊物互換或以交換廣告的方式來提高銷售額。

(3)在途出版物的應(yīng)收款多。由于改制后新聞出版單位自辦發(fā)行，競爭愈來愈激烈，一方面存在大量發(fā)出出版物；另一方面出版物退貨嚴(yán)重和頻繁?？渴袌鲣N售均是采用主動發(fā)貨、寄銷的方式進(jìn)行，但這不是真正意義上的代銷銷售，跟一般企業(yè)也有很大的區(qū)別，所

以結(jié)算任務(wù)成為重中之重。按目前的出版物市場情況，經(jīng)常是3～6個月或更長時間才開始對賬結(jié)付貨款。根據(jù)這個行業(yè)特點(diǎn)，為保證貨款的及時回收，要求對發(fā)出出版物的應(yīng)收款必須加強(qiáng)內(nèi)部控制和核算，這就要求會計(jì)人員必須根據(jù)不同情況進(jìn)行職業(yè)判斷確認(rèn)收入和納稅。

此外，新聞出版單位是屬于生產(chǎn)精神產(chǎn)品的企業(yè)，它也和其他企業(yè)一樣要對外報(bào)送各種會計(jì)報(bào)告和資料。由于新聞出版單位存在特別的科目，因此填表時也應(yīng)調(diào)整有關(guān)科目余額：(1)年內(nèi)編制月度報(bào)表時，“編錄經(jīng)費(fèi)”科目有余額的，填表時要調(diào)整列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目中；(2)“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”科目余額列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目中；(3)在會計(jì)附注中要說明庫存出版物的構(gòu)成及提成差價(jià)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。以上科目余額調(diào)整只是調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的報(bào)表數(shù)，不需編制憑證調(diào)整有關(guān)賬目。值得一提的是，有財(cái)政差額撥款的新聞出版單位，還應(yīng)該在所有者權(quán)益項(xiàng)中空欄處填列“財(cái)政撥款補(bǔ)助”一項(xiàng)。

再次，新聞出版單位的財(cái)務(wù)管理要體現(xiàn)特殊性。針對有撥款的新聞出版單位，財(cái)政給予的補(bǔ)貼相對穩(wěn)定，因此在資金管理中，重點(diǎn)是收支比較與財(cái)政補(bǔ)貼的使用，在收支管理中應(yīng)不按普通事業(yè)單位的辦法管理，而是根據(jù)出版行業(yè)的特殊性，分別就“營業(yè)收入”、“財(cái)政撥款補(bǔ)助”與相對應(yīng)的支出進(jìn)行專項(xiàng)管理。特別是要求新聞出版單位體現(xiàn)社會公益性，本著收支平衡為目的宗旨，在為社會提供服務(wù)中不以損害公眾的利益來滿足單位的要求，因此財(cái)政補(bǔ)貼的底子要打足，管理辦法要適緊有松，保證財(cái)政撥款的基本利益。

最后，新聞出版單位財(cái)務(wù)管理制度要隨單位體制改革而改變，大多數(shù)有隸屬關(guān)系的事業(yè)單位其改革的制約瓶頸是體制。具體說來，要逐步取消事業(yè)單位級別，采取多種過渡性措施逐步淡化并最終完全剝離與其主管事業(yè)部門的隸屬關(guān)系。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行事業(yè)法人登記，成為依法面向社會自主開展經(jīng)營的獨(dú)立法人，并始終遵循“一個中心，兩個基本點(diǎn)”的理念?！耙粋€中心”，即《新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦法》。它是在舊的制度基礎(chǔ)上，更加原則、更加具體、更加規(guī)范地體現(xiàn)了新聞出版單位發(fā)展和服務(wù)過程中資金營運(yùn)現(xiàn)狀和信息量的傳遞?！皟蓚€基本點(diǎn)”，即《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，這是有效控制新聞出版單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立預(yù)警機(jī)制的基礎(chǔ)規(guī)定。萬變不離其宗，任何財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)管理體制的革新都要以此作為新聞出版單位財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。

堅(jiān)持“一個中心，兩個基本點(diǎn)”，緊抓單位自身的經(jīng)營需要，支付必要的改革成本，調(diào)整好各方面的利益關(guān)系，以新聞出版單位獨(dú)特的會計(jì)核算工作實(shí)踐出版業(yè)務(wù)，努力提高出版會計(jì)核算水平和會計(jì)信息質(zhì)量，為新聞出版單位進(jìn)一步提高經(jīng)營管理水平服務(wù)。