宋　玥

摘要：隨著美國(guó)金融危機(jī)影響的不斷擴(kuò)大，發(fā)達(dá)國(guó)家居民消費(fèi)信心指數(shù)大幅下滑，進(jìn)口需求回落，我國(guó)出口企業(yè)遭遇了前所未有的挑戰(zhàn)。本文通過分析我國(guó)現(xiàn)行出口退稅機(jī)制存在的主要問題，指出我國(guó)應(yīng)針對(duì)目前的國(guó)際形勢(shì)，盡快完善出口退稅政策，幫助出口企業(yè)渡過難關(guān)。

關(guān)鍵詞：出口退稅政策;退稅率;完善

中圖分類號(hào)：F文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1出口退稅政策

1.1出口退稅的概念及作用

出口退稅是指在國(guó)際貿(mào)易中，一國(guó)政府對(duì)出口產(chǎn)品在報(bào)關(guān)離境后，按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)最后一道環(huán)節(jié)及出口銷售以前的各道生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)繳或已繳的國(guó)內(nèi)間接稅（也叫流轉(zhuǎn)稅，通常是指增值稅和消費(fèi)稅）予以退還、抵扣或免征的一種政策、制度和做法。[1]

出口退稅是國(guó)際貿(mào)易實(shí)踐中稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果，已經(jīng)成為處理國(guó)際貿(mào)易中稅收問題的一種有效并未多數(shù)國(guó)家所接受的國(guó)際慣例。各國(guó)在稅收實(shí)踐中一般都堅(jiān)持“征多少，退多少，不征不退”的中性原則。我國(guó)的出口退稅制度中也規(guī)定了“征多少，退多少，不征不退和徹底退稅”的基本原則。這樣做是為了遵循稅收的國(guó)家間公平原則和稅收的國(guó)民待遇原則，也是為了保證本國(guó)商品以真正公平的價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

1.2我國(guó)現(xiàn)行出口退稅政策

出口退稅作為一項(xiàng)外貿(mào)政策，可以增強(qiáng)一國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)出口退稅政策到目前為止已經(jīng)歷了若干次大的調(diào)整，每一次調(diào)整都無(wú)不是對(duì)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)做出的反應(yīng)。2008年，隨著美國(guó)金融危機(jī)影響的不斷擴(kuò)大，作為我國(guó)重要出口對(duì)象的發(fā)達(dá)國(guó)家居民消費(fèi)信心指數(shù)大幅下滑，進(jìn)口需求回落，我國(guó)外貿(mào)企業(yè)生存形勢(shì)不容樂觀。為應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我國(guó)去年一年內(nèi)4次調(diào)整出口退稅政策。此次調(diào)整一共涉及3486項(xiàng)商品，大約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的25.8%。主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是適當(dāng)提高紡織品、服裝、玩具等勞動(dòng)密集型商品出口退稅率。二是提高抗艾滋病藥物等高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率。此次調(diào)整后，出口退稅率為5%、9%、11%、13%、14%和17%六檔。[2]這將有助于減輕出口企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)壓力，對(duì)提高企業(yè)出口競(jìng)爭(zhēng)力有積極作用。

2目前出口退稅政策實(shí)施中存在的主要問題

我國(guó)目前的出口退稅政策在實(shí)踐中仍存在很多問題，阻礙了出口退稅政策發(fā)揮其應(yīng)有的效果。

2.1出口退稅政策變化過大、過頻。

1994年，國(guó)家稅務(wù)總局制訂了《出口貨物退（免）稅管理方法》，對(duì)新稅制條件下出口貨物增值稅和消費(fèi)稅的退、免稅做了規(guī)定，但在上訴管理辦法出臺(tái)后的一段時(shí)間內(nèi)，又多次對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充、修改、調(diào)整。1995年和1996年由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)緊縮、財(cái)政負(fù)擔(dān)和出口騙稅猖獗，我國(guó)兩次大幅度降低出口退稅率。后來(lái)隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的好轉(zhuǎn)和打擊出口騙稅取得了一定成效，為了鼓勵(lì)外貿(mào)出口，我國(guó)又多次提高出口退稅率。[3]出口退稅政策頻繁變動(dòng)，一是不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的長(zhǎng)期規(guī)劃；二是對(duì)稅務(wù)部門出口退稅工作也產(chǎn)生不利影響，因?yàn)檎哒{(diào)整需要有關(guān)稅務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握新規(guī)定，有些工作程序可能因此要加以修正；三是出口退稅政策調(diào)整具有“回逆性”，即政策調(diào)整后，要上溯到以前某個(gè)時(shí)間開始實(shí)施，這也會(huì)給退稅工作帶來(lái)一定的影響。

2.2出口退稅運(yùn)用范圍比較狹窄。

目前，我國(guó)的出口退稅僅限于增值稅和消費(fèi)稅，并沒有涵蓋所有的間接稅，這也與WTO規(guī)則和國(guó)際慣例存在差別的地方?！蛾P(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》第六條規(guī)定：“一締約國(guó)領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約國(guó)領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)或輸出國(guó)用于消費(fèi)時(shí)所需交納的捐稅或因這種捐稅已經(jīng)退稅，即對(duì)它征收反傾銷或反補(bǔ)貼稅。”此處所說的消費(fèi)時(shí)所交納的捐稅是指貨物應(yīng)交納的間接稅。由于我國(guó)是實(shí)行以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，間接稅除了增值稅和消費(fèi)稅以外還有營(yíng)業(yè)稅、印花稅、特許經(jīng)營(yíng)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅等。

2.3現(xiàn)行的退稅率仍沒有真正實(shí)現(xiàn)出口“零稅率”。

在經(jīng)過去年連續(xù)上調(diào)部分產(chǎn)品的出口退稅率后，為落實(shí)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一攬子計(jì)劃，全面實(shí)施十大產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃，我國(guó)召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從2009年4月1日起，提高部分紡織服裝、輕工、鋼鐵、有色金屬、石化和電子信息產(chǎn)品的出口退稅率。

然而，這一決定并沒有完全實(shí)現(xiàn)出口商品“零稅率”，1997年亞洲金融危機(jī)中，國(guó)家將“兩高一資”以外的出口商品的出口退稅率幾乎都上調(diào)到17%，所有出口產(chǎn)品的出口退稅率平均達(dá)到15.5%。而現(xiàn)在出口形勢(shì)遠(yuǎn)比當(dāng)年嚴(yán)峻，國(guó)家雖然已幾次上調(diào)出口退稅率促進(jìn)出口，但還不到位，目前平均出口退稅率只有11.8%。

3進(jìn)一步完善出口退稅政策

針對(duì)目前我國(guó)出口退稅政策實(shí)踐中存在的問題，本文提出需要進(jìn)一步采取措施完善出口退稅政策。

3.1增強(qiáng)出口退稅制度的穩(wěn)定性。

出口退稅制度的頻繁變動(dòng)不利于企業(yè)的出口規(guī)劃和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作，因此，我國(guó)目前首先要做的是增強(qiáng)出口退稅制度的穩(wěn)定性，這樣做有利于我國(guó)企業(yè)更好的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。這要求我國(guó)政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)從我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)制訂切實(shí)可行、穩(wěn)定、透明的出口退稅制度。

3.2提高出口商品的退稅率，實(shí)現(xiàn)徹底的“零稅率”。

中國(guó)的國(guó)內(nèi)增值稅稅率為17%，所謂出口商品“零稅率”即意味著將出口退稅率上調(diào)到17%，這也是WTO公平貿(mào)易政策出口產(chǎn)品零關(guān)稅的內(nèi)容。為了避免出口企業(yè)雙重征稅，大部分國(guó)家都是給出口企業(yè)實(shí)行全部退稅，使企業(yè)達(dá)到零關(guān)稅出口的。

目前，雖然我國(guó)已幾度提高出口退稅率，但是仍然低于17%的平均征稅率，這將不利于我國(guó)出口商品以不含稅價(jià)格公平地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，也與世貿(mào)組織的規(guī)則不相一致，更不符合出口退稅的國(guó)際慣例。因此，我國(guó)必須盡快徹底實(shí)行“零稅率”，并保持這一政策的穩(wěn)定性。根據(jù)有關(guān)專家推算，出口退稅每提高一個(gè)百分點(diǎn)就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降約一個(gè)百分點(diǎn)，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)零點(diǎn)八九個(gè)百分點(diǎn)?？梢?，提高出口退稅的退稅率不但不會(huì)對(duì)財(cái)政造成損失，還會(huì)以刺激出口的方式來(lái)提高國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，從而進(jìn)一步增加財(cái)政收入。

3.3擴(kuò)大出口退稅的適用范圍

根據(jù)WTO規(guī)則，首先，建議擴(kuò)大出口退稅稅種的范圍，將營(yíng)業(yè)稅，以及隨同增值稅征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅列入退稅范圍，以便進(jìn)一步增強(qiáng)我國(guó)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。其次，建議對(duì)所有出口商品（除國(guó)家限制或禁止出口的商品以外）都一視同仁，出口貨物是企業(yè)自己生產(chǎn)的也好，是企業(yè)從流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的也好，均允許以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。

總之，出口退稅政策是我國(guó)一項(xiàng)重要的外貿(mào)政策，對(duì)鼓勵(lì)出口、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重大的推動(dòng)作用。面對(duì)愈演愈烈的全球性金融危機(jī)，中國(guó)應(yīng)該抓住政策調(diào)整時(shí)機(jī)，實(shí)行全部商品“零稅率”，并積極拓展退稅渠道，最大限度地讓利于出口企業(yè)，助其順利渡過難關(guān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡怡建.國(guó)際貿(mào)易稅收——理論·政策·制度[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002:74-91.

[2]張先花,李俊.我國(guó)出口退稅政策改革建議[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技, 2008(4):116-117.

[3]鐘華.完善我國(guó)出口退稅制度的新思考[J].財(cái)經(jīng)論壇,2004(1),2004:50-53.