單雪文　李占國(guó)　胡仁昱

［摘 要］ 信用是會(huì)計(jì)的立足之本，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)信用普遍存在缺失的情況，建立一個(gè)科學(xué)有效的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)。本文介紹了上海市會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系的發(fā)展過(guò)程，從評(píng)價(jià)體系的演進(jìn)過(guò)程我們看到了目前評(píng)價(jià)指標(biāo)體系所存在的問(wèn)題，信息手段的落后成為制約會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系發(fā)展和推廣的瓶頸。本文以上海會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系為例，分析了如何利用信息技術(shù)，特別是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行完善。

［關(guān)鍵詞］ 上海會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系；演進(jìn)；信息技術(shù)

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.10.001

［中圖分類號(hào)］F232［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2009）10-0005-05

會(huì)計(jì)信息失真是企業(yè)會(huì)計(jì)信用缺失的體現(xiàn)，會(huì)計(jì)信用作為社會(huì)信用體系的重要組成部分，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)信用的基礎(chǔ)。正是因?yàn)槟壳拔覈?guó)缺乏完備的社會(huì)誠(chéng)信體系，尤其是會(huì)計(jì)信用體系，許多會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)操守，造假賬，出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致了大量會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量急劇下降。因此，建立合理、完善的會(huì)計(jì)信用體系，以此來(lái)約束和規(guī)范會(huì)計(jì)行為，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系的有效運(yùn)行將有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效治理會(huì)計(jì)信息失真、規(guī)范會(huì)計(jì)秩序、提高行業(yè)公信力。

上海是我國(guó)會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)管理工作做得最早的城市，有著相對(duì)完善的評(píng)價(jià)體系，作為會(huì)計(jì)核算軟件技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)源地，信息技術(shù)的發(fā)展給上海會(huì)計(jì)信用體系注入了新的血液，是目前唯一將會(huì)計(jì)信息化備案納入到評(píng)價(jià)體系當(dāng)中的，也是為數(shù)不多能夠通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行查詢企業(yè)會(huì)計(jì)信用等級(jí)的城市之一。上海會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)的不斷完善對(duì)其他省市的會(huì)計(jì)信用等級(jí)建設(shè)起著借鑒作用，這將對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)信用體系的不斷升級(jí)、提高起著重要的作用。

一、上海會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系的演進(jìn)

1.上海會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系的建立

改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)信用提出越來(lái)越高的要求，信用問(wèn)題逐漸引起人們的重視，經(jīng)濟(jì)信用的建設(shè)已經(jīng)引起國(guó)家的高度重視。國(guó)務(wù)院總理溫家寶在第十屆全國(guó)人大二次會(huì)議上作政府工作報(bào)告時(shí)指出：“加快社會(huì)信用體系建設(shè)，抓緊建立企業(yè)和個(gè)人信用信息征集體系、信用市場(chǎng)監(jiān)督管理體系和失信懲戒制度”是目前推進(jìn)社會(huì)發(fā)展的核心工作之一。加快和健全社會(huì)主義信用體系已成為社會(huì)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。會(huì)計(jì)信用是社會(huì)主義信用體系的重要組成部分，據(jù)有關(guān)資料顯示，經(jīng)濟(jì)決策中80%的信息來(lái)自于會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，將直接影響政府宏觀調(diào)控的科學(xué)性和有效性，進(jìn)而影響整個(gè)社會(huì)的和諧穩(wěn)定。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信用建設(shè)已然成為構(gòu)建社會(huì)信用體系的重要環(huán)節(jié)和突破點(diǎn)。

上海市會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)制度是在一個(gè)比較特殊的時(shí)期發(fā)展建立起來(lái)的，從外部環(huán)境來(lái)看，2001年開(kāi)始，國(guó)際上一些信用程度相當(dāng)發(fā)達(dá)的國(guó)家相繼發(fā)生了一系列的會(huì)計(jì)丑聞事件。在國(guó)內(nèi)，從2001年中國(guó)證券市場(chǎng)上也出現(xiàn)了多起會(huì)計(jì)舞弊，銀廣夏、藍(lán)田股份等會(huì)計(jì)丑聞的曝光，投資者開(kāi)始意識(shí)到資本市場(chǎng)賴以生存的信用基礎(chǔ)漸漸地瓦解。看報(bào)表選股票成了一句空話，短線投機(jī)、消息炒作猖獗一時(shí)，會(huì)計(jì)造假空前高漲，讓投資者失去了信心，資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序受到了巨大的破壞，會(huì)計(jì)陷入了嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)。因此，樹(shù)立會(huì)計(jì)誠(chéng)信、建立會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系的呼聲越來(lái)越高。

為此，1999年，上海市財(cái)稅局經(jīng)過(guò)認(rèn)真研究和慎重考慮，率先啟動(dòng)了納稅信用等級(jí)管理，在取得了一定的經(jīng)驗(yàn)和效果后，上海市財(cái)政局于2001年探索地建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)制度，下發(fā)了《上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理試行辦法》，并于2002年開(kāi)始試行，成為我國(guó)首個(gè)建立會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)管理的城市，試行辦法包括評(píng)定機(jī)構(gòu)、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)程序、公告查詢制度、后續(xù)管理等方面（具體內(nèi)容參見(jiàn)《上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理試行辦法》滬財(cái)會(huì)［2005］129號(hào)）。

在《上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理試行辦法》的指導(dǎo)下，各區(qū)也結(jié)合本區(qū)企業(yè)的特點(diǎn)， 對(duì)試行辦法進(jìn)行了補(bǔ)充和改進(jìn)，例如長(zhǎng)寧區(qū)財(cái)政局提出“9個(gè)結(jié)合”的工作方式，即把財(cái)會(huì)信用等級(jí)評(píng)定與預(yù)算信用等級(jí)評(píng)定相結(jié)合，與《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查工作相結(jié)合，與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范驗(yàn)收活動(dòng)相結(jié)合，與財(cái)政監(jiān)管工作和各項(xiàng)專項(xiàng)檢查相結(jié)合，與會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)年檢工作相結(jié)合，與私營(yíng)企業(yè)建章建制工作相結(jié)合，與外商投資企業(yè)報(bào)表核查工作相結(jié)合，與小企業(yè)貸款擔(dān)保跟蹤管理工作相結(jié)合，與中小企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓資金審核工作相結(jié)合。

隨著會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定的不斷推進(jìn)，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視會(huì)計(jì)信用形象。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，在這個(gè)追求信用的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)里，能評(píng)為A類信用不再是企業(yè)的一項(xiàng)被動(dòng)檢查，更像是企業(yè)的一種榮譽(yù)、一個(gè)品牌。在2002年時(shí)評(píng)定的7 281戶企事業(yè)單位中評(píng)為A類的單位只有489家，評(píng)為B類的單位6 054家，評(píng)為C類的單位696家，評(píng)為D類的單位42家，到了2007年，上海市會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)為A類的企業(yè)已經(jīng)有1 537家。

2.評(píng)價(jià)體系的兩次修訂

從2001年開(kāi)始實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理以來(lái)，上海市財(cái)政局不斷地根據(jù)具體實(shí)施情況和其他部門的建議對(duì)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理?xiàng)l例進(jìn)行修正和完善，在這7年中，先后于2004年和2005年對(duì)該管理辦法進(jìn)行了兩次修改，我們可以從會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理?xiàng)l例的實(shí)施和制度演進(jìn)中看到，為了使評(píng)價(jià)體系能夠更規(guī)范、更客觀、更科學(xué)，上海市財(cái)政局做了很多的努力，其主要表現(xiàn)如下：

第一，評(píng)估的范圍在擴(kuò)大。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性，上海成為了我國(guó)首個(gè)開(kāi)展會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理的城市。作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最為快速的城市，為了迅速與國(guó)際接軌，更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，上海市確定了社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)框架，提出了“建立面向個(gè)人和企業(yè)， 覆蓋社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活各個(gè)方面的社會(huì)誠(chéng)信體系，營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境”的總目標(biāo)。在這樣的背景下，上海財(cái)政局拉開(kāi)了會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理的序幕。但由于上海的企事業(yè)單位眾多，交易主體復(fù)雜多樣，為了能順利開(kāi)展信用等級(jí)的管理工作，在2001年頒布的上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理試行辦法（簡(jiǎn)稱管理辦法）中，適用范圍為本市公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織。到了2004年，上海市在辦法修訂中擴(kuò)大了管理辦法的適用范圍，第一次將國(guó)家機(jī)關(guān)納入到評(píng)價(jià)體系當(dāng)中來(lái)，評(píng)估范圍在不斷地?cái)U(kuò)大，自此會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定工作覆蓋上海市所有的單位。

第二，評(píng)定方式轉(zhuǎn)變。在最初的等級(jí)評(píng)定辦法中，主要由主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)財(cái)政管理職責(zé)，設(shè)立相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定小組進(jìn)行評(píng)定。但在實(shí)際的操作中，由于信用等級(jí)審核評(píng)定工作量大、要求高、時(shí)間緊，評(píng)定小組的人員數(shù)量又非常有限，這就大大降低了評(píng)定工作的速度和效率。以長(zhǎng)寧區(qū)為例，截止到2004年，全區(qū)共有上萬(wàn)家企業(yè)，100多家行政事業(yè)單位，但3年以來(lái)只評(píng)定了1 303家單位，占總數(shù)的1/10。為了改善這一局面，2005年的管理辦法里增加了探索會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定，采取政府購(gòu)買服務(wù)等方式，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定。據(jù)2007年調(diào)查，目前上海市各區(qū)財(cái)政已經(jīng)基本采用政府購(gòu)買信用等級(jí)評(píng)定服務(wù)、事務(wù)所上門評(píng)定、財(cái)政局跟蹤檢查的辦法，這不僅提高了評(píng)定的速度，同時(shí)也增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信用等級(jí)評(píng)定工作的客觀性、專業(yè)性。

第三，信息技術(shù)的應(yīng)用。21世紀(jì)計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅猛發(fā)展，電腦開(kāi)始在公司和家庭中普及，人們獲得信息的速度和數(shù)量都發(fā)生了質(zhì)的飛躍，信息的快速傳遞緩解了經(jīng)濟(jì)生活中信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。為了能夠更好地利用會(huì)計(jì)信用等級(jí)的評(píng)定結(jié)果，早在2001年上海市的會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理辦法中就要求“評(píng)定結(jié)果報(bào)市財(cái)政局有關(guān)部門備案。市財(cái)政局建立全市單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理信息庫(kù)，開(kāi)展查詢、評(píng)價(jià)等工作”，但由于種種原因，信用等級(jí)管理信息庫(kù)一直沒(méi)有建立起來(lái)，各區(qū)的評(píng)定結(jié)果只能在本區(qū)的財(cái)政網(wǎng)站上以通知的形式發(fā)布，企業(yè)和個(gè)人即使通過(guò)搜索引擎也很難查到所關(guān)注單位的信用等級(jí)，評(píng)定結(jié)果沒(méi)有得到很好的利用，這就違反了信用評(píng)定的初衷。會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定的結(jié)果，需要綜合各方面的因素來(lái)進(jìn)行鑒定，這需要社會(huì)各界給予監(jiān)督和關(guān)注，如果信息不能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，那么相關(guān)的信息也無(wú)法進(jìn)行反饋，另外從信用等級(jí)的使用角度來(lái)說(shuō)，信用等級(jí)評(píng)價(jià)結(jié)果是一項(xiàng)公共產(chǎn)品，而不單單是政府的一項(xiàng)行政事務(wù)，會(huì)計(jì)信息是一項(xiàng)特殊產(chǎn)品，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的反映，會(huì)計(jì)信息外部使用者在閱讀會(huì)計(jì)信息時(shí)，很難知道信息是否真實(shí)、企業(yè)的會(huì)計(jì)信用如何，政府每年對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信用等級(jí)的鑒定就為信息的使用者提供了一定的保障，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)建立信用等級(jí)的查詢可以讓更多想與企業(yè)進(jìn)行交易往來(lái)或是投資放貸的單位和個(gè)人了解企業(yè)，也是信用等級(jí)評(píng)定的最終成果的體現(xiàn)。為了更有效地對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信用進(jìn)行評(píng)價(jià)和管理，收集更多相關(guān)部門的有用信息，建立公共開(kāi)放的信用查詢平臺(tái)，發(fā)揮會(huì)計(jì)信用的監(jiān)督效應(yīng)，2005年上海市財(cái)政局在管理辦法的修訂中，將該條款具體化，規(guī)定主管財(cái)政機(jī)關(guān)必須使用“上海市財(cái)政局會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)”，將所有評(píng)定單位納入系統(tǒng)管理，并在上海財(cái)稅網(wǎng)的首頁(yè)上建立了一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)查詢的鏈接，任何單位和個(gè)人可以直接點(diǎn)擊進(jìn)入，查詢企業(yè)會(huì)計(jì)信用等級(jí)的信息。鑒于評(píng)價(jià)之初，以正面引導(dǎo)為主的原則，網(wǎng)站上只公布了信用等級(jí)為A類的企業(yè)名單。

第四，質(zhì)量指標(biāo)的量化。信用評(píng)價(jià)是一項(xiàng)工作量大、涉及面廣的工作，在評(píng)價(jià)中，為了體現(xiàn)公正、客觀、科學(xué)，會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定中盡量使用客觀評(píng)價(jià)法。客觀評(píng)價(jià)法是指用一系列量化的指標(biāo)客觀反映評(píng)價(jià)對(duì)象的性質(zhì)和狀態(tài)，通過(guò)數(shù)學(xué)模型的運(yùn)算，得到最終評(píng)價(jià)結(jié)果的評(píng)價(jià)方法。為此，2005年上海市財(cái)政局對(duì)考核項(xiàng)目的權(quán)重進(jìn)行了修改，四大類考核項(xiàng)目中，“單位領(lǐng)導(dǎo)人重視支持會(huì)計(jì)工作情況”的分值由原來(lái)15~20分的標(biāo)準(zhǔn)均下調(diào)為10分，并刪除了其所屬的5個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容，分別是在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽章，并保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性；對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)會(huì)計(jì)資料不相符而無(wú)權(quán)處理的報(bào)告，及時(shí)作出查處決定；如實(shí)向委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供會(huì)計(jì)資料，不以任何方式要求或示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；組織本單位接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門的依法監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料和有關(guān)情況，無(wú)拒絕、隱匿和謊報(bào)的情況。同時(shí)上調(diào)了評(píng)定表中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核情況，由原來(lái)的55~60分調(diào)整為60~70分。從調(diào)整和刪掉的項(xiàng)目來(lái)看，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范較“單位領(lǐng)導(dǎo)人重視支持了會(huì)計(jì)工作”更能量化和細(xì)化，量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)能消除評(píng)價(jià)者主觀的判斷造成的誤差，這有利于會(huì)計(jì)信用等級(jí)的完善。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展，它制定和規(guī)范了會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)流程，是會(huì)計(jì)信用的關(guān)鍵因素，隨著近年來(lái)會(huì)計(jì)信用缺失的日益嚴(yán)重，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，成為了會(huì)計(jì)信用建設(shè)的核心，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)也正是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信用建設(shè)的與時(shí)俱進(jìn)和科學(xué)管理。

二、指標(biāo)評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)概述

上海市會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理辦法是依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及其他相關(guān)法律法規(guī)制定的。在會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定中，無(wú)論評(píng)定內(nèi)容還是評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)都嚴(yán)格地遵循會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，考核項(xiàng)目分為四大類：分別為單位領(lǐng)導(dǎo)重視支持會(huì)計(jì)工作情況；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核情況；單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況；財(cái)稅法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律專項(xiàng)檢查情況。每一大類又進(jìn)行細(xì)分，在可操作的基礎(chǔ)上盡可能展開(kāi)、細(xì)化，以保證評(píng)價(jià)體系的完整。例如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范是會(huì)計(jì)評(píng)定的核心內(nèi)容，因?yàn)轫?xiàng)目較多，所以單獨(dú)設(shè)置考核底稿，依據(jù)《上海市會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理實(shí)施辦法》的規(guī)定，考核內(nèi)容細(xì)分為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督3個(gè)部分，共109個(gè)指標(biāo)。評(píng)定實(shí)行百分制，考核標(biāo)準(zhǔn)分值根據(jù)各考核項(xiàng)目在會(huì)計(jì)工作中權(quán)重，以及對(duì)信息質(zhì)量的影響所賦予的，同時(shí)鑒于被評(píng)價(jià)主體會(huì)計(jì)工作的不同，設(shè)置了兩個(gè)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，公司、企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定使用“公司、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分值”，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定適用“其他單位標(biāo)準(zhǔn)分值”。比如在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況的考核項(xiàng)目中，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的有關(guān)規(guī)定，只有公司和企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表才要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，事業(yè)單位、社團(tuán)及其他組織不需要進(jìn)行審計(jì)，因此公司、企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)分值是10分，而未對(duì)其他單位設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)分值。

2.指標(biāo)評(píng)價(jià)中的問(wèn)題

（1）評(píng)價(jià)主觀性強(qiáng)。目前各主管財(cái)政機(jī)關(guān)都采取單位自評(píng)、主管機(jī)關(guān)初審和復(fù)審的方式進(jìn)行評(píng)定，其中初審是評(píng)定的關(guān)鍵和核心，在初審過(guò)程中，絕大多數(shù)主管財(cái)政機(jī)關(guān)采取政府購(gòu)買服務(wù)的方式，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行實(shí)地評(píng)定。在我們的調(diào)查中了解到，評(píng)價(jià)工作中多數(shù)是依靠評(píng)價(jià)者的經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行評(píng)定的，人為因素較大，在一些指標(biāo)的評(píng)判上，不同的人會(huì)有不同的結(jié)論，尤其是在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的考核中，因?yàn)轭惸枯^多又采取的是倒扣分的方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人評(píng)判尺度直接影響考核結(jié)果的公正性和準(zhǔn)確性。

（2）評(píng)價(jià)信息手段差。目前會(huì)計(jì)信用的評(píng)定處于相對(duì)較低的水平，實(shí)地評(píng)定中全部工作都是手工檢查，評(píng)定人員根據(jù)企業(yè)提供的紙質(zhì)文件對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行考評(píng)，檢查依然是延續(xù)手工做賬下的老模式，即使是各項(xiàng)目分?jǐn)?shù)的匯總和統(tǒng)計(jì)加工及最后類型的確定也是手工進(jìn)行的。目前我國(guó)很多企業(yè)已經(jīng)使用了會(huì)計(jì)核算軟件，尤其是上海，因?yàn)檩^早參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，加上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性，信息技術(shù)已被廣泛地應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理當(dāng)中，特別是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理，然而會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)中仍然完全沿用手工操作的方式，這和我國(guó)信息技術(shù)迅猛發(fā)展、企業(yè)信息化普及的現(xiàn)狀極不相稱。拋開(kāi)D類企業(yè)，2007年度上海市就有1 537家A類單位，全部實(shí)行了電算化做賬，面對(duì)企業(yè)信息化進(jìn)程的不斷推進(jìn)和會(huì)計(jì)信息量的不斷增加，如果繼續(xù)依靠人工進(jìn)行檢查、評(píng)定的老方法來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信用等級(jí)進(jìn)行鑒定，那么評(píng)定工作既無(wú)法有效率地開(kāi)展下去，評(píng)定人員在不斷重復(fù)勞動(dòng)中，也會(huì)因?yàn)樵u(píng)定疲勞而草草了事，極大地影響評(píng)定的質(zhì)量。

三、建立一個(gè)信息化的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系

1.利用信息技術(shù)設(shè)定質(zhì)量指標(biāo)

今天的信息技術(shù)已經(jīng)鋪天蓋地地滲透到各個(gè)領(lǐng)域，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)交往的日益頻繁，會(huì)計(jì)信息數(shù)字化的程度在不斷提高，會(huì)計(jì)信息的數(shù)量呈迅速增加之勢(shì)，這給會(huì)計(jì)信用等級(jí)的評(píng)定工作帶來(lái)了困難。海量的會(huì)計(jì)信息，讓原有人工為主的評(píng)定過(guò)程顯得捉襟見(jiàn)肘，會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)的方法已經(jīng)跟不上信息快速增長(zhǎng)的需要。目前亟需改善評(píng)定方法，利用信息技術(shù)來(lái)設(shè)定質(zhì)量指標(biāo)，讓計(jì)算機(jī)代替部分指標(biāo)的評(píng)定，用人工輔助完成會(huì)計(jì)信用等級(jí)的評(píng)定工作，這既能保證信息評(píng)定的客觀、快捷，也有助于評(píng)價(jià)結(jié)果的完整、可靠，這將是會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定工作發(fā)展的必由之路。

利用信息技術(shù)設(shè)定質(zhì)量指標(biāo)，是指在每項(xiàng)考核項(xiàng)目當(dāng)中，計(jì)算機(jī)根據(jù)企業(yè)評(píng)分內(nèi)容的實(shí)施情況，依據(jù)系統(tǒng)給定的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，自動(dòng)打分，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信用等級(jí)。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定，根據(jù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)信息化程度的不同，分為自動(dòng)和半自動(dòng)兩種。自動(dòng)化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是指電腦可以根據(jù)部分評(píng)分內(nèi)容，自動(dòng)判斷企業(yè)考核情況，并打分。半自動(dòng)化，是指需要人工判斷企業(yè)考核內(nèi)容的實(shí)施情況，通過(guò)設(shè)置相關(guān)的判斷選項(xiàng)，如是或否，系統(tǒng)根據(jù)每個(gè)選項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)分來(lái)自動(dòng)打分，最后進(jìn)行匯總，評(píng)定會(huì)計(jì)信用等級(jí)。無(wú)論是哪種指標(biāo)設(shè)定體系，系統(tǒng)都無(wú)法對(duì)全部指標(biāo)進(jìn)行自動(dòng)化處理，有些指標(biāo)仍然是需要人工進(jìn)行檢驗(yàn)的，之所以要運(yùn)用信息技術(shù)設(shè)定質(zhì)量指標(biāo)，是希望能通過(guò)信息技術(shù)手段來(lái)改善評(píng)價(jià)體系的效率，減少人為因素對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的影響，盡可能多地利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的存儲(chǔ)功能、信息處理能力。目前在我國(guó)的會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定中，各項(xiàng)指標(biāo)的檢查還處于人工水平，借助計(jì)算機(jī)來(lái)逐步推動(dòng)指標(biāo)檢查的信息化，將指標(biāo)體系的設(shè)定從半自動(dòng)化開(kāi)始向自動(dòng)化推進(jìn)，使得會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定由人工為主，向人工為主、計(jì)算機(jī)輔助，到計(jì)算機(jī)為主、人工為輔的方向發(fā)展，這將會(huì)推動(dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的逐步提高。

利用信息技術(shù)完成半自動(dòng)化指標(biāo)設(shè)定是目前會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)體系走向信息化的第一步，這主要基于兩種原因：第一，有些檢查項(xiàng)目只能通過(guò)人工完成進(jìn)行，無(wú)法利用電腦判斷，比如在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核中規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員不具備《會(huì)計(jì)法》第三十八條任職資格的，扣5分。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第三十八條規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。在對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)檢查上，除了要保證證書(shū)的真實(shí)，還要確保證書(shū)上的人就是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，做到證實(shí)相符，這就需要到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行驗(yàn)證，計(jì)算機(jī)無(wú)法代替人工，所以在半自動(dòng)化質(zhì)量指標(biāo)評(píng)估下，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)提示出檢查的內(nèi)容，評(píng)分人只需判斷是或否，系統(tǒng)就能自動(dòng)進(jìn)行打分。第二，目前評(píng)價(jià)體系信息化程度較低，部分項(xiàng)目自動(dòng)檢測(cè)無(wú)法完成。提高評(píng)價(jià)體系的信息化程度，是需要會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展和推進(jìn)的，完成評(píng)價(jià)體系中部分項(xiàng)目的自動(dòng)檢測(cè)，就需要企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠?qū)氲皆u(píng)價(jià)系統(tǒng)當(dāng)中來(lái)，這除了技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的建立外，還需要企業(yè)普遍采用會(huì)計(jì)核算軟件，會(huì)計(jì)信用等級(jí)信息化的建設(shè)是以會(huì)計(jì)信息技術(shù)發(fā)展和企業(yè)信息化程度為依托的，在目前兩者尚未完善的今天，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化評(píng)價(jià)可能還只是個(gè)愿望，但隨著會(huì)計(jì)信息技術(shù)的不斷推進(jìn)和應(yīng)用，在不遠(yuǎn)的將來(lái)，自動(dòng)化評(píng)價(jià)一定是會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定的發(fā)展趨勢(shì)。

2. 確保在同一平臺(tái)上進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)

采集評(píng)價(jià)體系所需的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)的首要因素。目前，上海市在會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)實(shí)施過(guò)程中，絕大多數(shù)主管財(cái)政機(jī)關(guān)是采用聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地進(jìn)行評(píng)定的，企業(yè)將各種評(píng)定需要的材料以紙質(zhì)的形式提供給評(píng)定人員進(jìn)行檢查，即使單位已經(jīng)使用了會(huì)計(jì)核算軟件，由于缺乏信息采集的工具，評(píng)定人員也只能從書(shū)面材料上來(lái)開(kāi)展評(píng)定工作。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范是以企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息為基礎(chǔ)的，是會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定中分值最大、工作量最多的部分，對(duì)于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，評(píng)定需要的內(nèi)容絕大多數(shù)是來(lái)自企業(yè)的會(huì)計(jì)核算軟件，電子化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為信息的檢索、計(jì)算、比較帶來(lái)了方便，如果能夠直接利用企業(yè)的電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，根據(jù)設(shè)定質(zhì)量指標(biāo)體系來(lái)評(píng)估信用等級(jí)，確保在同一平臺(tái)上進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)，這將能高效地完成會(huì)計(jì)信用等級(jí)的評(píng)定工作。

在完善的會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)體系當(dāng)中，質(zhì)量的評(píng)價(jià)是在同一平臺(tái)上進(jìn)行的。不同單位的信息可以在這個(gè)平臺(tái)上完成采集、評(píng)價(jià)、打分、評(píng)級(jí)的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量指標(biāo)自動(dòng)評(píng)價(jià)的功能，達(dá)到評(píng)價(jià)體系公正、公平的目的，這需要依靠信息技術(shù)的完善和發(fā)展為基礎(chǔ)，首先要保證信息能夠順利完成第一階段的采集任務(wù)，把不同的會(huì)計(jì)核算軟件的數(shù)據(jù)采集到這個(gè)平臺(tái)上來(lái)，讓數(shù)據(jù)能夠達(dá)到共享。因此軟件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)格式成為了導(dǎo)致信息共享、平臺(tái)建設(shè)的主要問(wèn)題。目前上海是會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口地方標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)源地，也是政府部門最早應(yīng)用會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口的城市。因?yàn)殡娝慊瘋浒钢贫鹊母母?，?huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口正在向各個(gè)單位推廣，各軟件公司在為客戶定制軟件時(shí)，也將數(shù)據(jù)接口進(jìn)行了統(tǒng)一的設(shè)置和規(guī)范。會(huì)計(jì)核算軟件可以按照文本格式和xml格式將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)導(dǎo)出，變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)格式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這為政府建立電子政務(wù)平臺(tái)，財(cái)政部門進(jìn)行會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定奠定了基礎(chǔ)。

3.建立一個(gè)信息化的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，信息已經(jīng)躍居人類社會(huì)的三大資源之首，社會(huì)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)逐步形成以信息經(jīng)濟(jì)為主體的經(jīng)濟(jì)時(shí)代。會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)決策中最重要的要素，它對(duì)管理的影響也越來(lái)越大。信用是會(huì)計(jì)行業(yè)的安身之本，加快信用體系建設(shè)，是會(huì)計(jì)行業(yè)振興的根本，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證。建立會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系已經(jīng)成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，在信息技術(shù)日益進(jìn)步的今天，將信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系當(dāng)中，已經(jīng)成為政府電子政務(wù)發(fā)展的需要，建立一個(gè)信息化的會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)體系既是時(shí)代的要求，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定包括信息的采集、評(píng)價(jià)、打分、定級(jí)、發(fā)布5個(gè)階段，要想完善評(píng)定體系，提高評(píng)定的整體效率，就要加強(qiáng)評(píng)價(jià)過(guò)程中每一步驟的信息化建設(shè)，我們可以將其概括為3部分：采集評(píng)價(jià)階段、打分定級(jí)階段、信息發(fā)布階段。

（1）信息采集評(píng)價(jià)階段。資料采集評(píng)價(jià)是會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定的第一步，信息采集的形式、內(nèi)容直接關(guān)系到后續(xù)評(píng)定工作的效率和效果。根據(jù)管理辦法的有關(guān)規(guī)定，考核的內(nèi)容總分為四大類，包括單位領(lǐng)導(dǎo)人重視支持會(huì)計(jì)工作情況、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況、財(cái)稅法規(guī)財(cái)經(jīng)紀(jì)律專項(xiàng)檢查情況?？梢钥闯龀藭?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范外，其他3方面的信息是獨(dú)立于會(huì)計(jì)核算軟件的，信息的收集主要是借助觀察其他文件資料如審計(jì)報(bào)告、判決書(shū)等來(lái)完成的，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單，有些項(xiàng)目幾乎直接可以量化為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，如審計(jì)報(bào)告的類型。因此在信息采集評(píng)價(jià)階段，信息量最大、評(píng)估指標(biāo)最多的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范是我們研究的重點(diǎn)。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的考核項(xiàng)目分為3大類，即會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督。每一類項(xiàng)目下設(shè)很多細(xì)目，在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督中，多數(shù)項(xiàng)目是能夠從企業(yè)會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)和信息中進(jìn)行反映，可以通過(guò)設(shè)置邏輯判斷來(lái)進(jìn)行評(píng)定。因此信息的采集，數(shù)據(jù)的導(dǎo)出成為這一步驟的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)核算軟件接口定義了輸出數(shù)據(jù)文件和格式文件。格式定義文件包括會(huì)計(jì)核算軟件輸出數(shù)據(jù)的說(shuō)明信息；數(shù)據(jù)文件是會(huì)計(jì)核算軟件輸出的真實(shí)數(shù)據(jù)。所有的格式文件和數(shù)據(jù)文件均為計(jì)算機(jī)能識(shí)別的文本文件格式，計(jì)算機(jī)可以根據(jù)格式文件的內(nèi)容按照定義來(lái)提取數(shù)據(jù)文件，分辨出會(huì)計(jì)科目、憑證、年初余額、報(bào)表等。在對(duì)會(huì)計(jì)憑證識(shí)別中，能夠判斷科目的代碼、借貸方、憑證類型、摘要、借貸金額等，這就能夠?qū)?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的一些考核內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，比如會(huì)計(jì)記錄文字未使用中文，不按照國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表不完整，會(huì)計(jì)年度未使用公歷年度1月1日至12月31日等。

（2）打分定級(jí)階段。無(wú)論評(píng)價(jià)信息的采集是人工輸入還是系統(tǒng)判定，在打分定級(jí)階段都可以利用軟件來(lái)對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行打分、匯總，最后定級(jí)。

（3）信息發(fā)布階段。信用等級(jí)的建立是為了消除會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性而造成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，企業(yè)會(huì)計(jì)信用等級(jí)的評(píng)定結(jié)果自然要對(duì)外進(jìn)行公布，上海市2005年正式啟動(dòng)并創(chuàng)建了基于互聯(lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定查詢系統(tǒng)，系統(tǒng)可以對(duì)上海市各會(huì)計(jì)信用等級(jí)為A類的企業(yè)進(jìn)行查詢，這種形式非常值得提倡，但是我們也看到評(píng)價(jià)體系中其他信用等級(jí)的鑒定結(jié)果卻無(wú)法獲知，即使在各主管財(cái)政機(jī)關(guān)內(nèi)部，會(huì)計(jì)信用等級(jí)信息也是不公開(kāi)的，任何區(qū)的財(cái)政機(jī)關(guān)無(wú)法獲得別的區(qū)會(huì)計(jì)信用等級(jí)為B、C、D類企業(yè)的名單，這種半公開(kāi)的形式間接起到保護(hù)信用等級(jí)差的企業(yè)。信用公布不光是對(duì)信用等級(jí)高的企業(yè)的一種嘉獎(jiǎng)和宣傳，更重要的是要規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)信息工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，讓會(huì)計(jì)信用不高的企業(yè)能夠在大眾的監(jiān)督下，不斷地提高自己的信用水平，如果會(huì)計(jì)信用等級(jí)結(jié)果繼續(xù)偃旗息鼓下去，那么辛苦7年的會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)成果將會(huì)付之一炬。

主要參考文獻(xiàn)

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［５］上海市財(cái)政局.關(guān)于修訂《上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理試行辦法》的通知［Z］.滬財(cái)會(huì)［2004］27號(hào),2004.

［６］上海市財(cái)政局.關(guān)于修訂《上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理試行辦法》的通知［Z］.滬財(cái)會(huì)［2005］129號(hào),2005.