摘要：由于依據(jù)年度預(yù)算進(jìn)行的固定績(jī)效評(píng)價(jià)具有如編制受主觀影響、形成成本浪費(fèi)、誘發(fā)財(cái)務(wù)欺詐等弊端，文章提出以標(biāo)桿管理作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的工具或依據(jù)平衡計(jì)分法作為績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，旨在對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行客觀、公平、合理的評(píng)價(jià)，從而產(chǎn)生巨大的績(jī)效改善。

關(guān)鍵詞：固定績(jī)效評(píng)價(jià)；預(yù)算編制；績(jī)效考評(píng)；平衡計(jì)分法

中圖分類(lèi)號(hào)：F302文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-2374（2009）05-0099-02

目前，一年一度的預(yù)算編制工作結(jié)束了,本年度本部門(mén)的業(yè)績(jī)目標(biāo)也確定了下來(lái),內(nèi)容包括資源的分配，生產(chǎn)目標(biāo)和銷(xiāo)售對(duì)象的確立，以及用來(lái)激勵(lì)員工的獎(jiǎng)金等，還有利潤(rùn)總額、投資回報(bào)率等等指標(biāo)，下面就是企業(yè)各部門(mén)按步就班地執(zhí)行預(yù)算，上級(jí)部門(mén)依年度預(yù)算關(guān)注的是固定目標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

一、固定績(jī)效評(píng)價(jià)的弊端

經(jīng)過(guò)多年的體驗(yàn)，筆者認(rèn)為對(duì)于大多數(shù)企業(yè)依據(jù)年度預(yù)算進(jìn)行的固定績(jī)效評(píng)價(jià)具有以下弊端：

1．預(yù)算編制受主觀影響。由于知道預(yù)算結(jié)果與業(yè)績(jī)考核目標(biāo)息息相關(guān),基于穩(wěn)健性原則，被考核者更愿意預(yù)算目標(biāo)容易實(shí)現(xiàn)，傾向于通過(guò)較小的努力就可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和更寬松的資源配置。盡管預(yù)算還要上級(jí)考核部門(mén)審批才能生效，但是預(yù)算從一開(kāi)始就披上濃重的主觀色彩，顯得先天不足。

2．年度固定預(yù)算難以適應(yīng)市場(chǎng)變化。人們的眼光很少會(huì)看到一個(gè)年度那么遠(yuǎn)，隨著時(shí)間的推移，各種不確定因素越來(lái)越多，這無(wú)疑會(huì)影響預(yù)算的正確性，甚至?xí)?dǎo)致某些預(yù)算不合時(shí)宜。管理一線的人員發(fā)現(xiàn)，他們沒(méi)有權(quán)力對(duì)重大變化做出反應(yīng)，與其費(fèi)盡心機(jī)地在改變規(guī)劃的授權(quán)文件上弄到一大堆簽名，倒不如不采取任何行動(dòng)來(lái)得容易。

3．固定績(jī)效考評(píng)有可能導(dǎo)致不誠(chéng)實(shí)行為?！翱偸沁_(dá)到數(shù)字的要求，但不要超過(guò)它們”反映了被考核者總是竭盡所能地達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，又怕抬升以后的業(yè)績(jī)目標(biāo)，因此操縱最終結(jié)果。由于上級(jí)考核部門(mén)衡量結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)是數(shù)字而不是行為。在這種情境下，預(yù)算合同的作用就像毒品一樣，它誘使企業(yè)采取了“會(huì)計(jì)造假”、“控制盈利”的做法。高級(jí)經(jīng)理關(guān)注他們的薪酬能否實(shí)現(xiàn)更甚于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就會(huì)引起赤裸裸的財(cái)務(wù)欺詐。近年又發(fā)生的一系列的財(cái)務(wù)丑聞，例如安然和世通公司，都警示著固定績(jī)效評(píng)價(jià)帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

4．固定預(yù)算可能導(dǎo)致更大的浪費(fèi)。缺乏靈活性、機(jī)動(dòng)性的預(yù)算造成了一種“不用就是浪費(fèi)”的心態(tài)，這種心態(tài)會(huì)導(dǎo)致十分荒謬的情況：部門(mén)負(fù)責(zé)人可能會(huì)為了避免下一年分配的資金被削減而在一年的最后幾個(gè)月里匆匆忙忙地花掉他們的最后一文錢(qián)，卻根本不理會(huì)這種支出是否能夠帶來(lái)收入。

5．考評(píng)結(jié)果可能不太公平。依據(jù)預(yù)算進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致獎(jiǎng)勵(lì)那些設(shè)定中等或次優(yōu)目標(biāo)的管理人員，而懲罰那些設(shè)定了雄心勃勃的目標(biāo)但結(jié)果卻失敗了的人，即所謂的“鞭打快?！?。

以上闡述就是固定預(yù)算與依之進(jìn)行績(jī)效考評(píng)有著固有的局限性，是否就意味著企業(yè)不需要財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算管理？不是的，確切的說(shuō)，反對(duì)原有預(yù)算方式并不是要完全放棄財(cái)務(wù)管理紀(jì)律，放任資金自由流動(dòng)。不過(guò)是想提出更好的、更為靈活的經(jīng)營(yíng)模式。會(huì)計(jì)師杰瑞米·霍普說(shuō)：“我不是反對(duì)預(yù)算作為財(cái)務(wù)報(bào)告所發(fā)揮的作用，而是反對(duì)把它當(dāng)作員工必須履行的一成不變的契約”。

預(yù)算作為一種管理方式，還可以照編不誤，但它與績(jī)效考評(píng)和控制相脫鉤，可以獲得比以往在預(yù)算編制體制下更加精確的預(yù)測(cè)報(bào)告。為了保證預(yù)算的適應(yīng)能力，預(yù)算可以采用滾動(dòng)式，每個(gè)季度更新一次，它對(duì)于企業(yè)合理安排支出，預(yù)測(cè)企業(yè)的年度業(yè)績(jī)非常有用。

二、績(jī)效考評(píng)的依據(jù)

1．標(biāo)桿管理可以作為企業(yè)業(yè)績(jī)提升與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的工具。標(biāo)桿管理通過(guò)設(shè)定可達(dá)目標(biāo)來(lái)改進(jìn)和提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。目標(biāo)有明確含義，有達(dá)到的途徑，可行、可信，使企業(yè)可以堅(jiān)信績(jī)效完全有辦法提高到最佳。而且，標(biāo)桿管理是一種辨識(shí)世界上最好的企業(yè)實(shí)踐并進(jìn)行學(xué)習(xí)的過(guò)程。通過(guò)辨識(shí)行業(yè)內(nèi)外最佳企業(yè)業(yè)績(jī)及其實(shí)踐途徑，企業(yè)可以制定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估標(biāo)準(zhǔn)；然后對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)制定相應(yīng)的改善措施。企業(yè)可以明確本企業(yè)所處的地位、管理運(yùn)作以及需要改進(jìn)的地方，從而制定適合本企業(yè)的有效的發(fā)展戰(zhàn)略。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，全球500強(qiáng)企業(yè)中有近90%的企業(yè)應(yīng)用了標(biāo)桿管理。標(biāo)桿管理的出現(xiàn)在西方管理學(xué)界掀起了巨大波瀾，它與企業(yè)再造、戰(zhàn)略聯(lián)盟一起并稱為20世紀(jì)90年代三大管理方法。目前，在我國(guó)也有很大的應(yīng)用，如國(guó)家電網(wǎng)公司在全系統(tǒng)各企業(yè)間推行標(biāo)桿管理，已經(jīng)產(chǎn)生了巨大的績(jī)效改善。它是通過(guò)8大機(jī)理實(shí)現(xiàn)的：（1）戰(zhàn)略制定：企業(yè)通過(guò)戰(zhàn)略標(biāo)桿管理有可能發(fā)現(xiàn)和實(shí)施最佳戰(zhàn)略，從而在戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)中超越競(jìng)爭(zhēng)者；（2）成長(zhǎng)路線：通過(guò)對(duì)各類(lèi)標(biāo)桿企業(yè)的比較，不斷追蹤外部環(huán)境的發(fā)展變化，從而發(fā)現(xiàn)新的成長(zhǎng)機(jī)會(huì)；（3）設(shè)定目標(biāo)：標(biāo)桿管理設(shè)定的目標(biāo)有明確含義和達(dá)成途徑，使得企業(yè)對(duì)沖刺最佳績(jī)效充滿信心；（4）增進(jìn)學(xué)習(xí)：企業(yè)通過(guò)標(biāo)桿管理，克服不足增進(jìn)學(xué)習(xí)，使企業(yè)成為學(xué)習(xí)型組織；（5）激勵(lì)士氣：標(biāo)桿管理通過(guò)對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)及工作流程的全方位檢驗(yàn)，達(dá)到高的員工滿意和內(nèi)部成就感；（6）持續(xù)改進(jìn)：標(biāo)桿管理能為企業(yè)建立一種動(dòng)態(tài)測(cè)量各部門(mén)投入和產(chǎn)出現(xiàn)狀及目標(biāo)的方法，達(dá)到持續(xù)改進(jìn)薄弱環(huán)節(jié)的目的；（7）全面提升：標(biāo)桿管理可以集中所有的最佳典范，從而促成全面的管理水平提高，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；（8）績(jī)效考評(píng)：標(biāo)桿管理通過(guò)辨識(shí)最佳績(jī)效及其實(shí)踐途徑，可以明確績(jī)效考核（本企業(yè)所處的地位、管理運(yùn)作以及需要改進(jìn)的地方）。

如果運(yùn)用得當(dāng)，標(biāo)桿管理模式可以成為快速、持續(xù)改進(jìn)的推動(dòng)力量。由于已經(jīng)在其他地方實(shí)現(xiàn)過(guò)，當(dāng)?shù)氐膱F(tuán)隊(duì)就可以對(duì)自己說(shuō)“這點(diǎn)我們能夠做到”。標(biāo)桿管理將人們帶離了漸進(jìn)式的預(yù)算編制過(guò)程所導(dǎo)致的催眠效果。盡管標(biāo)桿管理有可能導(dǎo)致“我也一樣”的戰(zhàn)略，但是如果得到合理的應(yīng)用，就會(huì)創(chuàng)造出一種雄心壯志的氛圍?？?jī)效排名表使得上級(jí)可以更公平地考核績(jī)效。尤其是在經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)期，因?yàn)橹挥斜雀?jìng)爭(zhēng)者做得更好才是衡量成功的真正標(biāo)準(zhǔn)。

2．依據(jù)平衡計(jì)分法確立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。美國(guó)卡普蘭教授認(rèn)為，長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)考核工作出現(xiàn)的過(guò)分注重短期指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略企業(yè)戰(zhàn)略與持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的問(wèn)題，因此他設(shè)計(jì)了平衡計(jì)分卡BSC（Balanced Scoreboard）實(shí)施考核的方法，將企業(yè)的遠(yuǎn)景、使命和發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái)，它把企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的目標(biāo)和評(píng)測(cè)指標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和績(jī)效的有機(jī)結(jié)合，從學(xué)習(xí)創(chuàng)新、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、客戶滿意、財(cái)務(wù)結(jié)果四個(gè)方面對(duì)企業(yè)的團(tuán)隊(duì)績(jī)效進(jìn)行考核。

這一評(píng)價(jià)體系綜合反映了企業(yè)戰(zhàn)略與短期指標(biāo)、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)以及外部和內(nèi)部指標(biāo)等方面的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)狀況，把傳統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)和非傳統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)有效結(jié)合在一起，為企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立奠定了基礎(chǔ)。企業(yè)以戰(zhàn)略平衡計(jì)分卡為依據(jù)，根據(jù)自身實(shí)際需要對(duì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行擴(kuò)展，如將衡量人力資源的指標(biāo)納入該體系，還可對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)新能力進(jìn)行著重衡量等，從而提升企業(yè)整體的績(jī)效評(píng)價(jià)水平。

企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)情況的總結(jié)，同時(shí)也為企業(yè)未來(lái)績(jī)效的提升奠定基礎(chǔ)?？梢?jiàn)，績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)管理工作的核心環(huán)節(jié)，要求企業(yè)必須摒棄傳統(tǒng)預(yù)算模式下固定績(jī)效評(píng)價(jià)模式，根據(jù)自身特點(diǎn)，選擇標(biāo)桿管理或建立平衡計(jì)分卡來(lái)進(jìn)行客觀、科學(xué)、合理的績(jī)效評(píng)價(jià)。

作者簡(jiǎn)介：劉月愧（1975－），女，河南遂平人，河南省遂平縣電業(yè)公司會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。