孫　旭

預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心，也是被現(xiàn)代企業(yè)證明行之有效的管理系統(tǒng)，全面預(yù)算管理是將企業(yè)制定的經(jīng)營政策戰(zhàn)略以及發(fā)展目標(biāo)，層層分解、下達(dá)于企業(yè)風(fēng)部各個(gè)單位，將保個(gè)職能部門、責(zé)任單位的工作目標(biāo)，同企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略以及發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來，并對購買的績效進(jìn)行考核與激勵(lì)的管理系統(tǒng)，也是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)，而對資源進(jìn)行合理安排、對保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制的一種工具。

一、建立與完善預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

科學(xué)的預(yù)算管理組織是全面預(yù)算管理得以順利實(shí)施的保障，為了保證企業(yè)預(yù)算管理有力實(shí)施，企業(yè)應(yīng)該建立與健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，一個(gè)健全的預(yù)算管理組織體系應(yīng)該包括以下機(jī)構(gòu)：

1、預(yù)算管理委員會(huì)

預(yù)算管理委員會(huì)是單位全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的最高權(quán)威部門，它由單位總經(jīng)理擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)，具體成員包括公司各副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)經(jīng)營部、發(fā)展部、審計(jì)部、人事部、物資部及公司二級法人、直屬二級單位負(fù)責(zé)人組成。

2、預(yù)算編制機(jī)構(gòu)

預(yù)算編制職責(zé)可以由財(cái)務(wù)部兼任。各預(yù)算責(zé)任單位應(yīng)根據(jù)本部門的實(shí)際情況，貫徹落實(shí)公司預(yù)算精神，提供預(yù)算資料或預(yù)算草案給財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部會(huì)同人事部、審計(jì)部、生產(chǎn)經(jīng)營部、發(fā)展部、物資部等部門進(jìn)行審查，各責(zé)任中心編制的預(yù)算與公司預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)差距時(shí)，應(yīng)組織進(jìn)行協(xié)調(diào)、綜合平衡，最終負(fù)責(zé)匯總編制形成公司全面性的經(jīng)營管理預(yù)算。

3、預(yù)算協(xié)調(diào)考評、獎(jiǎng)懲與調(diào)整機(jī)構(gòu)

為保證公司預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公司應(yīng)設(shè)定專門的預(yù)算考評與獎(jiǎng)懲機(jī)構(gòu)，對各責(zé)任單位的預(yù)算完成情況進(jìn)行分析、考核與獎(jiǎng)懲，對預(yù)算條件變化而影響預(yù)算完成的情況，提交預(yù)算管理委員會(huì)驚醒適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。根據(jù)公司各管理職能部室的職責(zé)劃分情況，該機(jī)構(gòu)應(yīng)由公司生產(chǎn)經(jīng)營部及財(cái)務(wù)部兼任，即每月上旬由財(cái)務(wù)部提供財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)完成情況，生產(chǎn)經(jīng)營部結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)，共同進(jìn)行考核與獎(jiǎng)懲，促進(jìn)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4、預(yù)算審計(jì)機(jī)構(gòu)

為了驗(yàn)證各責(zé)任單位預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)效果，審計(jì)部在每年末，還要就企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，擴(kuò)大原先的經(jīng)營成果審計(jì)范圍。它一方面是結(jié)合預(yù)算目標(biāo)對各預(yù)算責(zé)任單位的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全方位審計(jì)，另一方面，也要對各預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的管理效果進(jìn)行檢驗(yàn)。

二、預(yù)算編制宜采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的方式進(jìn)行編制

整個(gè)過程為：先由高層管理者提出企業(yè)總目標(biāo)和部門分目標(biāo);各基層單位根據(jù)一級管理一級的原則據(jù)以制定本單位的預(yù)算方案，呈報(bào)分部門;分部門再根據(jù)各下屬單位的預(yù)算方案，制定本部門的預(yù)算草案，呈報(bào)預(yù)算委員會(huì);最后，預(yù)算委員會(huì)審查各分部預(yù)算草案，進(jìn)行溝通和綜合平衡，擬訂整個(gè)組織的預(yù)算方案;預(yù)算方案再反饋回各部門征求意見。經(jīng)過自下而上、自上而下的多次反復(fù)，形成最終預(yù)算，經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預(yù)算，逐級下達(dá)各部門執(zhí)行。采用這種方式編制財(cái)務(wù)預(yù)算，既能保證上級部門的利益，同時(shí)考慮集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，調(diào)動(dòng)各級子公司的主動(dòng)性與積極性，有利于體現(xiàn)以“人為本”的管理理念。

三、預(yù)算內(nèi)容要以營業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)

收入預(yù)算是全面預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié)，它上承市場調(diào)查與預(yù)測，下啟企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期的經(jīng)營活動(dòng)計(jì)劃。收入預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系到整個(gè)預(yù)算的合理性和可行性。成本費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算支出的重點(diǎn)，在收入一定的情況下，成本費(fèi)用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的關(guān)鍵因素;制造費(fèi)用和期間費(fèi)用的控制也是企業(yè)管理的基本功，可以反映出企業(yè)管理的水平?，F(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營活動(dòng)和諧運(yùn)行的保證，否則整個(gè)預(yù)算管理將是無米之炊。在企業(yè)預(yù)算管理中，特別是對資本性支出項(xiàng)目的預(yù)算管理，要堅(jiān)決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。這里的“入”一方面要從過去自有資金的狹義范圍拓寬到舉債經(jīng)營，同時(shí)又要考慮企業(yè)的償債能力，杜絕沒有資金來源或負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)過大的資本預(yù)算。

四、推行全面預(yù)算管理必須切實(shí)抓好“五個(gè)結(jié)合”

一是要與配套的會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)相配合。預(yù)算的執(zhí)行過程需要相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，以更分清權(quán)責(zé)關(guān)系，如有的企業(yè)采用責(zé)任會(huì)計(jì)體系來完成這一任務(wù)，通常包括：劃分責(zé)任中心；規(guī)定權(quán)責(zé)范圍；確定責(zé)任目標(biāo)；建立責(zé)任核算系統(tǒng)；建立內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和內(nèi)部結(jié)算制度；編制責(zé)任報(bào)告；考評工作業(yè)績。這里所說的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)是指財(cái)務(wù)部門日常核算時(shí)要按責(zé)任部門進(jìn)行收支核算，對一些間接費(fèi)用與共同費(fèi)用要嚴(yán)格地進(jìn)行科學(xué)地分配，說到底就是要按責(zé)任部門按收支項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化核算，以便對責(zé)任部門進(jìn)行分析與考核。

二是要與實(shí)行現(xiàn)金收支兩條線管理相結(jié)合。預(yù)算控制以成本控制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量控制為核心。只有通過控制現(xiàn)金流量才能確保收入項(xiàng)目資金的及時(shí)回籠及各項(xiàng)費(fèi)用的合理支出;只有嚴(yán)格實(shí)行現(xiàn)金收支兩條線管理，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)算中心的功能，才能確保資金運(yùn)用權(quán)力的高度集中，形成資金合力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)、投資等資金的合理需求，提高資金使用效率。

三是要同深化目標(biāo)成本管理相結(jié)合。全面預(yù)算管理直接涉及到企業(yè)的中心目標(biāo)——利潤，因此，必須進(jìn)一步深化目標(biāo)成本管理，從實(shí)際情況出發(fā)，找準(zhǔn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問題，瞄準(zhǔn)國內(nèi)外先進(jìn)水平，制定降低成本、扭虧增效的規(guī)劃、目標(biāo)和措施，積極依靠全員降成本和科技降成本，加強(qiáng)成本、費(fèi)用指標(biāo)的控制，以確保企業(yè)利潤目標(biāo)的完成。

四是要同落實(shí)管理制度、提高預(yù)算的控制和約束力相結(jié)合。預(yù)算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實(shí)經(jīng)營策略，強(qiáng)化企業(yè)管理。因此，必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算，落實(shí)管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，企業(yè)各部門在生產(chǎn)營銷及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

五是要要同企業(yè)經(jīng)營者和職工的經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統(tǒng)工程，在預(yù)算管理過程中，要圍繞著調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性來開展工作，重視人在管理過程中發(fā)揮的作用，樹立全員參與意識，是預(yù)算的一條基本原則。為了確保預(yù)算各項(xiàng)主要指標(biāo)的全面完成，要建立完善的激勵(lì)與約束機(jī)制，制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，及時(shí)地實(shí)施績效考核?？蓪?shí)行月度預(yù)考核、季度兌現(xiàn)、年度清算的辦法，并做到清算結(jié)果獎(jiǎng)懲堅(jiān)決到位。把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營者、職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，獎(jiǎng)懲分明，從而使經(jīng)營者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營者、職工的積極性和創(chuàng)造性，以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。◆