史　利

作者簡介：

高級會計師、注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、土地估價師，房地產(chǎn)估價師，主要從事國有企業(yè)改制涉及相關(guān)問題研究?，F(xiàn)任海南華盈投資控股有限公司副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)，曾任海南會計師事務(wù)所部門經(jīng)理，海南中洲會計師事務(wù)所有限公司所長助理、三亞港務(wù)局總會計師，海南產(chǎn)權(quán)交易所財務(wù)總監(jiān)。社會兼職：中國會計學(xué)會會員、中國總會計師協(xié)會會員、海南省會計準則咨詢專家、海南省總會計師協(xié)會常務(wù)理事。

從2004年“郎顧之爭國資流失”到科龍案顧雛軍被抓，到最近安徽古井集團高管窩案，這些案件均為利用改制之便大量侵吞國有資產(chǎn)的大案要案，大部分是由于改制評估不規(guī)范引起的。針對這些問題，筆者根據(jù)在評估機構(gòu)和現(xiàn)在單位的工作經(jīng)驗與教訓(xùn)，從評估項目核準的角度分析了國有企業(yè)改制評估過程中存在的問題，并提出解決問題的對策。

國企改制評估過程中存在的問題

評估是指委托評估機構(gòu)按照法定標(biāo)準和程序，運用科學(xué)的方法，對被評估資產(chǎn)的現(xiàn)有價值進行評定和估算。企業(yè)改制應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和負債等進行評估，以評估確認價格作為確定整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或國有資本出資額基準價格的依據(jù)。所以說，評估是國企改制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是一項不可忽視的核心工作。

在涉及國家出資企業(yè)的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)、交易等過程中，合理評估相關(guān)資產(chǎn)的價值，是國有資產(chǎn)管理的一項重要基礎(chǔ)性工作，是促進公平交易、防止國有資產(chǎn)損失的重要手段。然而，當(dāng)前國企改制評估過程中存在著一些不可忽視的問題。

(一)不根據(jù)資產(chǎn)類別，只籠統(tǒng)委托一家具有資產(chǎn)評估資質(zhì)的評估機構(gòu)進行所有資產(chǎn)的評估工作

我國評估機構(gòu)分為資產(chǎn)評估機構(gòu)、土地估價機構(gòu)、礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)和房地產(chǎn)估價機構(gòu)等四類。

土地使用權(quán)必須經(jīng)具備土地估價資格的評估機構(gòu)進行評估，并按國家有關(guān)規(guī)定備案。

探礦權(quán)、采礦權(quán)必須經(jīng)具有礦業(yè)權(quán)評估資格的評估機構(gòu)進行評估作價，采礦權(quán)評估結(jié)果報國土資源主管部門確認。

按相關(guān)部門規(guī)定，需過戶的房地產(chǎn)評估仍需要具有房地產(chǎn)估價資質(zhì)的評估機構(gòu)評估。

因此，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的不同類別分別委托不同的評估機構(gòu)進行評估，并將不同資產(chǎn)的評估結(jié)果納入改制企業(yè)整體資產(chǎn)評估報告中。

(二)忽視了評估基準日的選擇

上級公司或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(以下簡稱國資委)往往只重視對評估程序的審查，忽視了評估基準日的選擇，由改制企業(yè)自行決定評估基準日，容易出現(xiàn)改制企業(yè)惡意選擇評估基準日，操縱評估結(jié)果的現(xiàn)象。

例1：A國企改制立項后，企業(yè)負責(zé)人擅自將某商業(yè)網(wǎng)點低價對外租賃并制造房產(chǎn)陳舊的假象，故意將評估基準日推后，要求評估機構(gòu)參照該租賃價格進行評估，評估機構(gòu)進行估算時參照了該租賃價格，評估價格只是市場價格的50％。如果從評估報告來看，上述評估是符合有關(guān)程序的，但確實造成國有資產(chǎn)流失。幸虧發(fā)現(xiàn)該問題并予以糾正，避免了國有資產(chǎn)流失。

(三)資產(chǎn)評估范圍不完整

資產(chǎn)評估的范圍包括改制企業(yè)的流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。但是在評估過程往往存在如下幾種情況：

1對關(guān)閉、停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)沒有進行資產(chǎn)評估。根據(jù)規(guī)定，原則上也應(yīng)將關(guān)閉、停業(yè)企業(yè)納入資產(chǎn)評估范圍。

例2：B國企在資產(chǎn)評估過程中，沒有對其已停業(yè)多年的子公司C企業(yè)進行資產(chǎn)評估。國資委聘淆專家評審B國企的評估項目時發(fā)現(xiàn)此問題，要求該企業(yè)補充進行了C企業(yè)的資產(chǎn)評估，B國企評估項目才順利通過了專家評審，國資委對該公司的評估項目進行了備案。

2對未入賬的劃撥土地使用權(quán)未納入資產(chǎn)評估的范圍。

例3：D國企在資產(chǎn)評估過程中，沒有對應(yīng)入賬的劃撥土地使用權(quán)進行評估。幸虧上級公司審核資產(chǎn)評估報告時發(fā)現(xiàn)此問題并予以及時糾正，避免了國有資產(chǎn)流失。

3對專利權(quán)、非專用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)和商譽等極具價值和增值潛力的無形資產(chǎn)按極低的價格評估或不評估也不說明理由。按規(guī)定涉及企業(yè)的專利權(quán)、非專用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)和商譽等無形資產(chǎn)也必須納入評估范圍，但評估機構(gòu)卻沒有進行評估，也不說明不評估理由。

(四)評估方法的運用欠妥當(dāng)

1企業(yè)價值評估方法單一

部分評估機構(gòu)僅運用重置成本法對企業(yè)價值進行評估，往往只評估資產(chǎn)負債表上現(xiàn)有的資產(chǎn)，不評估資產(chǎn)負債表上沒有的資產(chǎn)，漏評商譽等無形資產(chǎn)，導(dǎo)致評估價值往往低于企業(yè)的實際價值。

收益現(xiàn)值法是企業(yè)價值評估中最科學(xué)的且在國外普遍運用的評估方法。收益現(xiàn)值法在合理預(yù)計資產(chǎn)能夠創(chuàng)造的未來收益的過程中，已將上述無形資產(chǎn)考慮在內(nèi)，真正體現(xiàn)了企業(yè)的整體價值。按規(guī)定涉及企業(yè)價值的資產(chǎn)評估項目，以持續(xù)經(jīng)營為前提進行評估時，原則上要求運用兩種以上方法進行評估，并在評估報告中列示，依據(jù)實際狀況充分、全面分析后，確定其中一個評估結(jié)果作為評估報告使用結(jié)果。

2單項資產(chǎn)和負債評估方法不恰當(dāng)

一些評估師在對某些資產(chǎn)進行評估時方法選擇不恰當(dāng)，引用的評估假設(shè)不妥，扭曲了資產(chǎn)價值。(1)不適當(dāng)?shù)貙鶛?quán)作了巨額的評估減值，甚至擅自對債權(quán)評估為零。(2)對于長期股權(quán)投資的評估，部分評估機構(gòu)按照母子公司合并會計報表進行評估，不符合《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見(試行)》第四十九條和第五十條規(guī)定，應(yīng)以子公司單獨進行評估后的凈資產(chǎn)計到母公司長期股權(quán)投資項目下反映。(3)房屋、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)僅運用重置成本法進行評估，只考慮了重置成本和成新率，而忽視了固定資產(chǎn)的性、地域、市場狀況、使用效益等，很難真實地反映評估對象的公允價值，條件允許時應(yīng)運用現(xiàn)行市價法或收益現(xiàn)值法對固定資產(chǎn)進行評估。

錯誤地高估了負債。對債務(wù)作了大幅度的清查增值，但沒有對無法支付的債務(wù)進行處理，按清查后賬面值確認債務(wù)的評估值，從而高估了債務(wù)。

上述評估方法導(dǎo)致嚴重低估了改制企業(yè)的凈資產(chǎn)，容易造成國有資產(chǎn)流失。

(五)改制企業(yè)提供資料不齊備

改制企業(yè)提供評估資料時，存在資料不完備、不齊全，資料前后矛盾的現(xiàn)象，甚至故意提供了虛假情況和資料，難以真實地反映改制企業(yè)的全貌，容易漏評資產(chǎn)或虛增負債，造成國有資產(chǎn)流失。

例4：E企業(yè)在接到國資委清產(chǎn)核資資金核實批復(fù)文件后，沒有依據(jù)批復(fù)文件的要求，按照國家現(xiàn)行的財務(wù)、會計制度的規(guī)定，對公司本部及子企業(yè)進行賬務(wù)處理。評估機構(gòu)從而無法利用清產(chǎn)核資和審計的結(jié)果進行評估，影響了報告的準確性。

例5：據(jù)報道，中國輕騎集團有限公司原董事長張家?guī)X也是下屬企業(yè)輕騎置業(yè)有限公司的原董事長，在輕騎置業(yè)公

司改制評估時，與輕騎置業(yè)公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理等共謀，向評估機構(gòu)提供虛假資料，隱瞞公司土地收益3520萬余元，并將該收益私分給張家?guī)X等人作為購買輕騎置業(yè)公司的自然人股東資金。張家?guī)X認購100股，占公司股份的10％。最終，張家?guī)X因多項罪名于2009年2月11日被濟南中級人民法院判處無期徒刑。

針對國企改制評估

存在問題應(yīng)采取的對策

針對國企改制評估過程中存在的問題，依據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國務(wù)院令第91號)和《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法》(國務(wù)院國資委令第12號)的規(guī)定，筆者認為應(yīng)重點做好以下工作：

(一)做好評估項目委托工作

為減少評估機構(gòu)與改制企業(yè)在評估服務(wù)中存在的利益沖突，不能由改制企業(yè)自行委托評估機構(gòu)，而應(yīng)當(dāng)由國資委委托評估機構(gòu)，對改制企業(yè)進行評估。委托評估機構(gòu)時應(yīng)做好：

1應(yīng)按照公開、公平、公正、透明和擇優(yōu)的原則，嚴格選聘有資質(zhì)、有信譽、有業(yè)務(wù)勝任能力的評估機構(gòu)開展改制評估工作。不得聘請近3年內(nèi)有違法、違規(guī)記錄的評估機構(gòu)和評估師，不得聘請同一中介機構(gòu)開展清產(chǎn)核資專項審計與評估工作。

2應(yīng)按資產(chǎn)類別分別委托有資質(zhì)的評估機構(gòu)進行相應(yīng)評估，由資產(chǎn)評估機構(gòu)將不同資產(chǎn)的評估結(jié)果納入改制企業(yè)整體資產(chǎn)評估報告中。

3委托單位應(yīng)與評估機構(gòu)簽訂《評估委托書》，并由委托單位支付評估費用，減少評估機構(gòu)與改制企業(yè)在評估服務(wù)中存在的利益沖突。

(二)認真選擇評估基準日

國資委應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估目的和改制企業(yè)的實際情況，合理選擇評估基準日。評估基準日與改制行為決策日相距太遠，或期間資產(chǎn)、負債、市場狀況發(fā)生變化，國資委應(yīng)當(dāng)要求評估機構(gòu)調(diào)整評估基準日。

(三)慎重審核評估范圍

改制企業(yè)應(yīng)對所有資產(chǎn)都要全面、徹底地進行清查，做到不重不漏，做到賬物清楚，不留死角，特別是對關(guān)閉停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)、未入賬的劃撥土地使用權(quán)和專利權(quán)、非專用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)，特許經(jīng)營權(quán)和商譽等無形資產(chǎn)均應(yīng)納入清查范圍。評估機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對改制企業(yè)清查的資產(chǎn)進行審核后評估，特別是劃撥土地使用權(quán)和專利權(quán)、非專用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)和商譽等無形資產(chǎn)必須納入評估范圍。如果評估機構(gòu)認為沒有無形資產(chǎn)或沒有價值的也應(yīng)補充說明。

要審核評估范圍與經(jīng)濟行為批準文件確定的資產(chǎn)范圍是否一致。

(四)重視評估方法的合理性審核工作

評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估對象、評估目的、所選擇的價值類型和資料收集情況等因素，在與國資委和改制企業(yè)協(xié)商并獲得有關(guān)信息的基礎(chǔ)上，運用適當(dāng)?shù)脑u估方法。

1正確運用收益現(xiàn)值法對企業(yè)價值進行評估。收益現(xiàn)值法是指通過將被評估企業(yè)預(yù)期收益資本化或折現(xiàn)以確定評估對象價值的評估方法，它的評估思想最能反映企業(yè)價值評估的原理。因此，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見》的要求，正確運用收益現(xiàn)值法對企業(yè)價值進行評估。

2對涉及企業(yè)價值評估的項目原則上要求運用兩種以上的評估方法進行驗證，使國有企業(yè)多年形成的特許經(jīng)營權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)得到充分體現(xiàn)，有效提升評估報告的質(zhì)量。

3慎重審核單項資產(chǎn)的評估方法和評估假設(shè)。注意審核債權(quán)巨額的評估減值或評估為零是否符合規(guī)定；審核長期股權(quán)投資的評估方法是否符合規(guī)定；審核能否運用現(xiàn)行市價法及收益現(xiàn)值法評估固定資產(chǎn)；審核評估時是否已將無法支付的債務(wù)按規(guī)定處理；關(guān)注那些清查后大幅度增值的債務(wù)的評估。

(五)督促改制企業(yè)提供評估資料

委托方應(yīng)督促改制企業(yè)向評估機構(gòu)提供真實、完整的資料；加強對企業(yè)負責(zé)人、相關(guān)工作人員的思想教育，要求其明辨是非，以正確的方法、飽滿的熱情配合評估機構(gòu)開展評估工作；加強與評估機構(gòu)、改制企業(yè)的溝通協(xié)調(diào)，及時發(fā)現(xiàn)和解決評估中存在的問題。

(六)建立專家評審制度

對重大項目的評估實行專家評審，邀請相關(guān)行業(yè)的專家對重大項目的評估方法、評估范圍及評估程序進行綜合評審，專家發(fā)現(xiàn)評估報告中存在的問題，應(yīng)要求評估機構(gòu)修改或說明原因后重新提交專家評審，專家認可后要對評估項目的質(zhì)量做出評價。國資委根據(jù)專家評審結(jié)果對評估項目核準。

(七)引入公眾監(jiān)督機制，建立評估公示制度

為了防止漏評重評，維護國有資產(chǎn)權(quán)益，保護職工和債權(quán)人的合法權(quán)益，提高評估結(jié)果的透明度和公信力，評估機構(gòu)在出具正式評估報告前，其草案必須在企業(yè)辦公場所和職工宿舍區(qū)公示一周，自覺接受有關(guān)各方的監(jiān)督。評估機構(gòu)對公示中提出的意見要調(diào)查核實，及時對評估報告作適當(dāng)?shù)男拚笾匦鹿疽恢?，無異議后才能出具正式報告。

(八)把好評估項目的核準關(guān)

國資委對項目進行核準時除關(guān)注上述七項對策外，還應(yīng)審查如下實體要件：

1評估項目所涉及的經(jīng)濟行為是否獲得批準；

2評估結(jié)果的使用有效期是否明示；

3評估依據(jù)是否適當(dāng)；

4改制企業(yè)的法定代表人和財務(wù)負責(zé)人是否就所提供的資產(chǎn)權(quán)屬證明文件、財務(wù)會計資料及生產(chǎn)經(jīng)營管理資料的真實性、合法性和完整性做出承諾；

5高度關(guān)注評估報告中披露的特別事項和期后事項對評估結(jié)論的影響，及時了解情況，做出正確判斷。

綜上所述，國企改制評估工作中存在的問題是多種多樣的。我們應(yīng)從評估項目委托開始，認真選擇評估基準日，慎重審核評估范圍、評估方法，建立專家評審制度，引入公眾監(jiān)督機制，把好評估項目的核準關(guān)，促進國企改制評估工作質(zhì)量的好轉(zhuǎn)，以防國企改制過程中國有資產(chǎn)的流失。