劉　華

壞賬是指公司各項應(yīng)收款，有可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回的款項。壞賬越高意味著公司收不回的風(fēng)險越大。公司的風(fēng)險大小又意味著經(jīng)營管理者的業(yè)績好壞。而經(jīng)營者為了短期的賬面好看，為了實現(xiàn)任期目標(biāo)，往往會不顧壞賬風(fēng)險盲目賒銷。雖然賬面利潤增加了，但同時增大了壞賬的可能性。此外，當(dāng)前壞賬處理方法也不利于經(jīng)營者收取舊賬，因為收取舊賬對本期的經(jīng)營利潤影響不大，相反，追收舊賬除了難度大外，還耗人、耗力、耗財，減少當(dāng)期的賬面利潤，吃力而不討好。難怪一些企業(yè)班子越換，應(yīng)收款越多，壞賬越大。固本人觀點，要治好這一怪病，最有效的方法就是提高應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備率以降低企業(yè)的風(fēng)險，需調(diào)整企業(yè)的目標(biāo)經(jīng)營利潤，使之便科學(xué)、便合理。

在提高壞賬準(zhǔn)備率后，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險相對較小，但其壞賬對利潤的影響則較大，其影響對前、后任期的經(jīng)營者以及經(jīng)營者的前期和后期都是公平的，都有一種壓力和動力來加強對應(yīng)收款的管理、追收。因為后期的經(jīng)營者在收回前期經(jīng)營者所發(fā)生的應(yīng)收款時，實際收到的應(yīng)收款在扣除各種追收費用后一般都不少于提了壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收款，即使小于后者也不至于過大，從而增加或不至于較大幅度減少考核利潤，提高追收貨款的積極性。對經(jīng)營者的前后期考核也是如此。另外，壞賬準(zhǔn)備率提高后，雖然在短期內(nèi)對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績有影響，但對企業(yè)的實際資產(chǎn)沒有影響，不會造成資產(chǎn)流失；相反，從長遠看，可以大大減少應(yīng)收款壞賬的可能性。

是不是壞賬率越高越好呢？顯然不是。因為過高的壞賬率，對當(dāng)期的利潤影響過大，加重了經(jīng)營者的負擔(dān)，也不利于應(yīng)收款的管理。在確定應(yīng)收款壞賬率時不能簡單地以年末應(yīng)收款余額的一定比例來確定，而應(yīng)該考慮各方面因素，其中最重要的我們認(rèn)可有以下二點：

1.往來應(yīng)收款的賬齡及分析

根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的實際情況，賬齡分半年期、一年內(nèi)、二年內(nèi)、二年以上期四種為宜，壞賬率定在10—40%之間較合適。以下是根據(jù)賬齡確定的壞賬準(zhǔn)備率：

可能有人會認(rèn)為40%的壞賬率高了，其實二年以上期的壞賬準(zhǔn)備率不算高。因為新《民法》規(guī)定的訴訟期只有二年，賬齡超過二年的應(yīng)收款收回的可能性大大降低，即使能收回，其費用也很大。當(dāng)前，國內(nèi)國際上的收賬公司代企業(yè)追討賬齡二年以上的應(yīng)收款，其傭金就高達40%。

2.單位應(yīng)收款的計算

一般來說，追收金額小的應(yīng)收款所花費用應(yīng)收款的比例較大，而追收金額大的應(yīng)收款所花的費用占應(yīng)收款的比例小些。因此，在根據(jù)單位金額大小來確定壞賬比率時，應(yīng)按照這樣的原則：對單位應(yīng)收款金額大的，應(yīng)收款壞賬率宜定低些；單位應(yīng)收款金額小的，壞賬率宜定高些。根據(jù)當(dāng)前實際情況，壞賬率定在10-30%之間比較合適。

由于每單位應(yīng)收款都涉及金額的大小以及賬齡的長短兩個因素，因此在確定應(yīng)收款的壞賬比率時，應(yīng)同時考慮應(yīng)收款的賬齡和金額。在考慮賬齡時，應(yīng)以考慮期末（如年末、任期末）為考核截止時點。此外，在確定企業(yè)的壞賬比率時，應(yīng)將單位內(nèi)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收款剔除。在根據(jù)賬齡和金額大小兩方面因素來確定壞賬率時，其原則是：金額小的應(yīng)收款，壞賬率往高檔靠；一年以下的應(yīng)收款往低靠，一年以上的應(yīng)收款往高靠，二年以上的應(yīng)收款往最高靠。在確定具體的壞賬準(zhǔn)備率時，還應(yīng)參考其業(yè)務(wù)性質(zhì)，看是否還有業(yè)務(wù)往來。綜合以上各方面因素，可以得到以下參考的綜合壞賬率：

10-15% 、 半年

內(nèi)：15-30% 15-25% 15-20% 10-15% 10%；

15-20% 、 一年

內(nèi)：20-30% 20-25% 20% 15-20% 10-15%；

25-30% 、 二年

內(nèi)：30% 25-30% 20-25% 15-25% 10-25%；

40% 、 二年上：40%。

提高企業(yè)應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備率，初看起來好象增加了壞賬費用，減少了企業(yè)利潤，給企業(yè)造成損失。其實，無論從短期看還是從長期看，都不會給企業(yè)造成實際上的損失，相反，還會促使企業(yè)加強對應(yīng)收款的管理，加速貨款回收，減少爛賬。舉例如下：

設(shè)定某企業(yè)在現(xiàn)銷情況下，第一年可以銷80個單位，第二年銷了70個單位，而在賒銷的情況下，第一年可以銷100個單位，第二年銷90個單位，單位售價為8萬元（凈價），單位成本為6萬元，財務(wù)、銷售、管理費用固定部分合計為15萬元。在未提高壞賬率的情況下，第一年有20個銷售單位應(yīng)收款未收回，其中，12個銷售單位在半年內(nèi)，8個單位在一年內(nèi)；第二年收回上年度的半年內(nèi)和一年內(nèi)各2個單位，并發(fā)生新的應(yīng)收款，半年內(nèi)12個單位，一年內(nèi)8個單位。在提高壞賬準(zhǔn)備率的情況下，第一年共有11個銷售單位的貨款未收回，其中，半年內(nèi)6個單位，一

年內(nèi)

5個單位，增加應(yīng)收款管理追收費用5萬元；第二年收回上年的一年內(nèi)5個單位，半年內(nèi)3個單位，增加管理追收費用10萬元，新發(fā)生9個銷售單位的應(yīng)收款，其中，半年內(nèi)6個單位，一年內(nèi)3個單位。則在賒銷情況下兩種壞賬處理方法的損益情況如下（為計算簡便，不考慮增值稅財務(wù)處理帶來的損益及收回舊賬的機會成本）：

1.年末按應(yīng)收款余額的3%計提壞賬額：

第一年賬面利潤 = 100×（8－6）－15－20×8×3%×1.17

= 179.384（萬元）；

第二年賬面利潤 = 90×（8－6）－15－36×8×3%×1.17

= 154.8912（萬元）；

第二年考核利潤 = 第二年賬面利潤 + 收舊賬收益

= 154.8912 + 2×2×8×1.17×（1－3%）

= 191.208（萬元）。

2.在提高壞賬率情況下：

第一年賬面 利潤 = 100×（8－6）－15－（6×8×15% + 5×8×20%）×1.17－15 = 167.216（萬元）；

第二年賬面 利潤 = 90×（8－6）－15－（6×8×15% + 3×8×20% + 3×8×25%）×1.17－10 = 133.94（萬元）；

第二年考核利潤 = 第二年賬面利潤 + 收舊賬收益

= 133.94 + ［5×8×（1－20%）+ 3×8×（1－15%）］ ×1.17

= 195.248（萬元）。

從上述的簡單例子可以看出，在實施提高壞賬準(zhǔn)備率后，第一年、第二年的賬面利潤比按現(xiàn)行壞賬處理方法的利潤有所減少，而在第二年，其考核利潤則有所增加。主要是因為后期的經(jīng)營者收回舊賬可以增加收益。其實，提高壞賬準(zhǔn)備率不僅對內(nèi)考核可行，而且向外提供以考核利潤代替按當(dāng)前壞賬處理方法處理的賬面利潤也是可行的、必要的。因為現(xiàn)有的壞賬處理方法，不能反映壞賬的真實情況，容易虛增利潤，造成更多的應(yīng)收款，更多的爛賬。當(dāng)然，若按提高壞敗率后的利潤申報所得稅，短期內(nèi)會造成所得稅額減少（若將會計利潤與計稅利潤分開，就不會減少所得稅額），但從長遠來看，只是稅款的遞延問題，且企業(yè)的壞賬減少，會提高企業(yè)的效益，增加國家的稅收。可見，提高壞賬準(zhǔn)備率對國家、對企業(yè)都是有利的。

（作者單位：昆明市基建物資有限責(zé)任公司）