鞠廣潤　鞠光榮

[摘 要]管理會計是為企業(yè)領導者和管理人員提供管理信息的會計，他可以能動地參與經營決策，為決策者提供有用信息，還可以對內部責任單位進行績效考評，以強化內部管理，提高經濟效益。因此管理會計在企業(yè)的實際工作中有著廣泛的應用，本文著重對管理會計在實際運用過程中出現(xiàn)的問題以及解決對策進行分析。

[關鍵詞]管理會計 問題 原因 解決對策

一、管理會計在應用過程中存在的問題

管理會計在我國企業(yè)中的應用是在上世紀80年代初伴隨著管理會計理論開始的，而作為管理會計重要內容的中國式責任會計在企業(yè)中的推廣與應用卻已有四十余年。所以，現(xiàn)在不少的企業(yè)運用了責任會計，但大部分企業(yè)會計人員卻缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經營管理。真正意義上的管理會計在我國仍然沒有得到普遍應用。具體來說，管理會計主要在大型國有企業(yè)、上市公司和外商投資企業(yè)使用較多，但是還有相當數量的企業(yè)經營管理人員對管理會計知之甚少，造成管理會計的應用困難。在應用深度上，管理會計還有很多內容停留在理論層面而沒有進入實質性的應用階段。這些都嚴重地制約著管理會計在我國的推廣與使用。

二、應用過程中存在問題的原因剖析

（一）企業(yè)經營管理者的態(tài)度制約了管理會計的應用。在企業(yè)管理中應用和推廣管理會計一事，最終應有經營者來落實。從經營者的角度看，他們可能很少使用管理會計，因為使用管理會計帶來的利益將歸所有者，若失敗他們的身價將下跌，因此，他們不求有功，但求無過。從所有者的角度看，他們沒有意識到使用管理會計的重要性和必要性，更何況應用管理會計獲得的收益在未來，因此而發(fā)生的成本在現(xiàn)在，所有者不愿意冒風險，制約了管理會計的發(fā)展。

（二）管理會計應用過程中信息獲取成本較高。獲取信息需要付出成本。對信息的質量要求越高，那么信息的采集和加工成本就越高。管理會計信息的基本質量特征是相關性和及時性，這就對信息的采集和加工提出了更高的要求。如果減少信息獲取成本，則難以保證信息質量，甚至增加信息無效所造成的損失。因此，企業(yè)管理者對短期內成本效益的顧慮是妨礙管理會計應用的一個重要原因。

（三）管理會計自身存在很多不完善的地方，可操作性差。我國管理會計的理論研究僅限于對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且中西方在各方面都存在一定的差異，許多西方管理會計理論與方法在中國沒有用武之地。在沒有較好地結合我國實際情況的前提下，管理會計理論是缺乏可操作性的。在實務上，我國的管理會計在一些管理水平較高的企業(yè)已取得一定成效，但是，對于成功的經驗沒有加以及時總結和研究，沒有形成一套實務知識，導致今天的管理會計在企業(yè)的應用還很少。究其原因，主要是管理會計學術界與實務界的脫節(jié)。沒有理論的實踐是盲目的，沒有實踐的理論是蒼白的。由于缺少學術界的參與，實務人員對管理會計應用的成功經驗難以在理論上得到系統(tǒng)地歸納和總結，從而妨礙其經驗的推廣與應用。另一方面，學術界雖然具有理論研究的專長，但由于未能深入到企業(yè)中去了解管理會計應用情況，開展的管理會計應用研究難免出現(xiàn)空洞、脫離實際的現(xiàn)象。

（四）企業(yè)經營管理人員的素質水平制約了管理會計的廣泛應用。管理會計是從傳統(tǒng)會計中逐漸派生出來的一門獨立的新興學科，它不同于財務會計。而長期以來人們頭腦中只是憑證、賬簿、報表，對過去的經濟活動進行記錄、反映，管理會計中幾乎完全沒有上述內容，而包含了大量的數學模型，對未來的經濟活動進行預測、決策。企業(yè)內部很少有專門人員負責管理會計的應用和推廣，大多數財務人員只知道憑證、賬簿、報表，并不熟悉管理會計的概念、技術、方法和數學模型，對預測、決策、控制、考核等知之甚少。

三、解決應用過程中存在問題的切實措施

（一）壯大注冊會計師隊伍，大力推廣管理會計。會計改革十年來，我國注冊會計師事業(yè)在有關方面的關懷下蒸蒸日上，至今已有約十萬人通過了注冊會計師全科考試。但作為加強企業(yè)內部經營管理，提高經濟效益的管理會計，二十年來沒有實質性的發(fā)展，這與有關方面重視不夠不無關系。應設立專門的職業(yè)管理會計師，在企業(yè)內部設立專門機構負責管理會計制度的制定、信息的收集、數據的加工整理、編制預算、成本計算與控制、業(yè)績考核與評價工作。只要有關方面重視，管理會計事業(yè)一定會蓬勃發(fā)展，在企業(yè)內部經營管理中發(fā)揮重要的作用。

（二）在企業(yè)管理者和會計人員中普及管理會計知識。近十年來，我國會計教育發(fā)展很快，各類會計專業(yè)培訓鋪天蓋地，在某種程度上緩解了我國經濟建設對會計人才的迫切需求，推動了會計教育的發(fā)展。但是，高等會計教育（特別是成人教育）、各類會計培訓的質量令人擔憂。提高會計人員素質不能只看表面現(xiàn)象，如會計人員的學歷、培訓等，而是要注重會計人員的實際能力，包括動手操作能力、理論水平等。況且社會上的各類會計培訓，僅限于財務會計方面的知識，很少涉獵管理會計方面的知識。企業(yè)管理人員應轉變觀念，加強管理意識，學習管理會計知識，定期或不定期地組織人員培訓，必要時可與當地高校合作，利用高校科研優(yōu)勢，為企業(yè)提高經濟效益服務，大力推廣和普及管理會計。

（三）加強管理會計理論的應用研究，加強管理會計理論體系的建設。管理會計自20世紀80年代引入我國，至今我國高校管理會計教科書只是原原本本地介紹、詮釋西方管理會計，在管理會計方面所做的研究工作也剛剛起步，具有中國特色的管理會計理論體系尚未形成。

我國的會計理論界不應沿著西方管理會計理論體系進行研究，而應結合中國的實際情況，借鑒西方先進的研究成果，建立一套適合中國企業(yè)的管理會計概念框架及理論結構，形成一套適合中國特色的管理會計理論與方法體系。并將理論應用于實踐。為此，會計理論界、高校會計專業(yè)的師生應經常深入企業(yè)，宣傳、推廣管理會計理論和方法，幫助企業(yè)管理人員擬定管理會計實務的基本框架，對廣大基層會計人員進行業(yè)務指導，必要時幫助管理人員進行預測、決策、規(guī)劃與考核，大力推廣管理會計，提高企業(yè)經濟效益。

（四）開展高等數學在管理會計中的應用。會計人員數學知識的缺乏也阻礙了管理會計在企業(yè)中的應用和推廣。數學是從量的角度來反映和研究客觀世界的運動變化及其規(guī)律的科學。經濟活動也必須遵循一定的規(guī)律，因此，在管理會計領域運用一定的數學方法研究變量之間的依存關系是很自然的，也是很有必要的。因為經濟活動錯綜復雜，如果能將經濟活動按一定的規(guī)則建立數學模型，那么不管數學模型有多復雜，借助于電子計算機，即可在瞬間產生我們所需的數據信息。

參考文獻

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