范旭東

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和依法治國(guó)方針的實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求也越來越高，舊的會(huì)計(jì)管理體制和監(jiān)督機(jī)制已不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的要求。目前會(huì)計(jì)工作中存在許多不容忽視的問題，如一些領(lǐng)導(dǎo)干擾會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，一些會(huì)計(jì)人員不堅(jiān)持原則，不正確履行職責(zé)等問題，迫切需要采取有力措施，從根本上治理會(huì)計(jì)工作，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理。隨著財(cái)政管理體制的改革，對(duì)企業(yè)的管理趨向宏觀控制，需要實(shí)行會(huì)計(jì)委派制來加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理環(huán)節(jié)，補(bǔ)充財(cái)政微觀管理的空檔，完善經(jīng)濟(jì)管理體制。以大型事業(yè)單位會(huì)計(jì)委派制的問題與解決對(duì)策為題，吸收國(guó)內(nèi)外最新研究成果，在我國(guó)會(huì)計(jì)委派制不斷深化和完善的背景下，結(jié)合大型事業(yè)單位會(huì)計(jì)委派制的實(shí)踐，得出了大型事業(yè)單位內(nèi)部委派制的問題與解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：大型事業(yè)單位；會(huì)計(jì)委派制；激勵(lì)約束機(jī)制

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)06-0205-02

大型事業(yè)單位會(huì)計(jì)委派制，是指由大型事業(yè)單位(總公司、母公司)向下屬企業(yè)或子公司委派會(huì)計(jì)人員，對(duì)被委派的會(huì)計(jì)人員一般由集團(tuán)進(jìn)行直接管理的會(huì)計(jì)委派形式。該形式的委派單位一般是大型事業(yè)單位的總公司或母公司，委派會(huì)計(jì)的來源主要是原單位的會(huì)計(jì)人員，也可以從其他會(huì)計(jì)人員中考核選拔。受派單位是大型事業(yè)單位的子公司或分公司等，也有非獨(dú)立核算的部門或單位。被委派人員的工資、獎(jiǎng)金與工作成績(jī)和考核結(jié)果掛鉤。

1大型事業(yè)單位會(huì)計(jì)委派制存在的問題

1.1委派會(huì)計(jì)的職能不完善、不規(guī)范

作為委派主體的委派對(duì)象，委派會(huì)計(jì)人員不僅代表了委派主體的利益，為之負(fù)責(zé)監(jiān)督受派單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且還負(fù)擔(dān)著為受派單位的經(jīng)營(yíng)出謀劃策，制定財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、成本費(fèi)用計(jì)劃等的重任。將監(jiān)督和服務(wù)兩種職能統(tǒng)一于委派會(huì)計(jì)一個(gè)人身上，這是值得商榷的。監(jiān)督和服務(wù)兩種職能使委派會(huì)計(jì)具有雙重身份，一重是上級(jí)單位的派出代表，行使監(jiān)督職能；另一重是受派單位的財(cái)務(wù)人員，行使服務(wù)職能。兩個(gè)職能難以協(xié)調(diào)，如果委派會(huì)計(jì)側(cè)重于監(jiān)督職能的行使，那么在制定受派單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃時(shí)，難免會(huì)對(duì)一些有一定風(fēng)險(xiǎn)，資金占用較大的項(xiàng)目表示否定。但是這些具有一定風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目往往同時(shí)具有很高的投資回報(bào)率，很有可能使受派單位開拓業(yè)務(wù)范圍，增加新的收入渠道。一旦委派會(huì)計(jì)出于監(jiān)督職能的考慮，拒絕執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目，那么將有可能使受派單位失去一次很好的業(yè)務(wù)拓展機(jī)會(huì)。另一方面，如果委派會(huì)計(jì)側(cè)重于服務(wù)職能，則同受派單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)沒有什么區(qū)別，本身所具有的監(jiān)督職能也形同虛設(shè)，甚至同受派單位合謀舞弊，造成更加嚴(yán)重的腐敗問題。因?yàn)楦鞯貙?duì)委派會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能做出了硬性的規(guī)定，因此前一種情況發(fā)生的可能性更大。

1.2激勵(lì)約束機(jī)制不完善、不規(guī)范

委派會(huì)計(jì)作為上級(jí)單位的委派對(duì)象，已不同于一般的會(huì)計(jì)人員，他們一般都具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作經(jīng)驗(yàn)，除了核算和監(jiān)督職能外，還具有制定財(cái)務(wù)計(jì)劃，參與受派單位的重要決策的制定和執(zhí)行，還有的具有對(duì)受派單位一般財(cái)務(wù)人員的人事任免權(quán)力?？梢赃@樣說，委派會(huì)計(jì)在某種意義上己成為受派單位的經(jīng)理階層的一員，因此不能用一般的激勵(lì)約束機(jī)制去管理委派會(huì)計(jì)人員。

1.3對(duì)外部監(jiān)督力量排斥，造成資源的嚴(yán)重浪費(fèi)

我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括四個(gè)方面，即司法監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。其中司法監(jiān)督是司法機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；政府監(jiān)督是政府有關(guān)部門如財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)行為的約束和規(guī)范；社會(huì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員和會(huì)計(jì)自律性組織維護(hù)會(huì)計(jì)秩序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的監(jiān)督；企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)管理層的授意下，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和資金使用情況的監(jiān)督?，F(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)委派制中，主要是國(guó)家機(jī)關(guān)，如國(guó)有資產(chǎn)管理部門對(duì)國(guó)有企業(yè)派駐會(huì)計(jì)人員，監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)情況，這種監(jiān)督方式人為地把政府監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督變相地整合在委派會(huì)計(jì)人員身上，寄希望于委派會(huì)計(jì)能夠解決會(huì)計(jì)信息失真等一系列問題。但是這不僅會(huì)造成對(duì)其他外部監(jiān)督力量的排斥，而且使原有的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系變得混亂。

1.4引起委派會(huì)計(jì)和受派單位的合謀問題，產(chǎn)生新型腐敗現(xiàn)象

由委派單位對(duì)受派單位進(jìn)行直接的監(jiān)督比起委派會(huì)計(jì)進(jìn)入受派單位進(jìn)行監(jiān)督的成本要高出很多，因此委派會(huì)計(jì)和委派單位實(shí)際上是一種委托代理關(guān)系。根據(jù)“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，委派會(huì)計(jì)人員是以個(gè)人利益最大化為目標(biāo)的，他的目標(biāo)與委托人，也就是委派單位期望的目標(biāo)有所差別。委派會(huì)計(jì)為了自身效用最大化的目標(biāo)去追逐更高的經(jīng)濟(jì)或者地位上的利益，這種行為在他人對(duì)他的監(jiān)督概率很小，而效用值很大的情況下極有可能發(fā)生。委派會(huì)計(jì)與受派單位是一種監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系，但是這種關(guān)系是不太穩(wěn)定的，也就是說在一定情況下，合謀的行為可能會(huì)出現(xiàn)。如果委派單位對(duì)委派會(huì)計(jì)的再監(jiān)督力度不夠，或者對(duì)出現(xiàn)合謀行為的處罰不夠嚴(yán)厲，受派單位完全可以和委派會(huì)計(jì)結(jié)成統(tǒng)一戰(zhàn)線，前提是對(duì)受派單位弄虛作假的罰款要小于對(duì)兩者合謀罰款以及對(duì)委派會(huì)計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)的總額?，F(xiàn)階段我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)工作都把委派會(huì)計(jì)的工資福利待遇與受派單位脫鉤，由委派單位統(tǒng)一發(fā)放管理。這雖然能夠保持委派會(huì)計(jì)的獨(dú)立性，但是大鍋飯形式的機(jī)制對(duì)委派會(huì)計(jì)的激勵(lì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而且委派會(huì)計(jì)大多具有較高的業(yè)務(wù)水平，他們不會(huì)滿足于普通的激勵(lì)機(jī)制，如果委派單位的物質(zhì)或者精神獎(jiǎng)勵(lì)不能滿足委派會(huì)計(jì)的需求，他們難免會(huì)轉(zhuǎn)向其他方面的效用去尋求心理上的平衡。合謀是一種新型的腐敗，它比原有的腐敗威脅更大，破壞程度更深，這都源自于對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)約束機(jī)制的不完善。

2大型事業(yè)單位會(huì)計(jì)委派制的解決對(duì)策

2.1明確職責(zé)權(quán)限，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系

會(huì)計(jì)委派人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)視被委派單位的具體情況和會(huì)計(jì)委派人員的崗位的重要性而定。委派會(huì)計(jì)人員的工作權(quán)限應(yīng)該明確，就大型事業(yè)單位而言，應(yīng)該限制委派會(huì)計(jì)人員的核算、管理、決策等職能(但這不表明否決委派會(huì)計(jì)人員的參與經(jīng)營(yíng)決策的職能)，把重點(diǎn)放在監(jiān)督單位領(lǐng)導(dǎo)是否玩忽職守、貪污舞弊，放在監(jiān)督單位的財(cái)務(wù)收支是否合理合法，放在監(jiān)督單位是否提供了真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，放在監(jiān)督單位是否實(shí)現(xiàn)了投資決策的保值增值等目標(biāo)上。不同層次的會(huì)計(jì)監(jiān)管人員應(yīng)側(cè)重不同的目標(biāo)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部委派的會(huì)計(jì)人員應(yīng)側(cè)重于財(cái)經(jīng)紀(jì)律監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)核算水平的提高。大型事業(yè)單位的財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)主管或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及一般會(huì)計(jì)委派人員應(yīng)有著不同的職責(zé)和權(quán)限。

在明確各部分會(huì)計(jì)人員的職責(zé)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)理順各方關(guān)系。各方面的關(guān)系是指委派主體、委派會(huì)計(jì)和受派單位之間的關(guān)系。委派主體應(yīng)明確制定委派會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)管理制度，負(fù)責(zé)他們的聘用、上崗、考評(píng)等工作；委派會(huì)計(jì)人員應(yīng)擺正自身的位置，不要凌駕于受派單位之上，認(rèn)真負(fù)責(zé)做好本職工作，服務(wù)于受派單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；受派單位應(yīng)為委派會(huì)計(jì)人員提供良好的工作環(huán)境，配合他們進(jìn)行工作，所有重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)通知委派會(huì)計(jì)參加。如果這三方面的關(guān)系處理不好，有可能會(huì)出現(xiàn)委派會(huì)計(jì)工作消極怠工，產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)問題，受派單位架空委派會(huì)計(jì)，工作積極性降低或者受派單位和委派會(huì)計(jì)的合謀等問題。

2.2選擇合適的委派方式和范圍

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，應(yīng)該根據(jù)不同情況采用不同的形式。如果不加區(qū)分客觀實(shí)際，而盲目跟風(fēng)，即使采取了會(huì)計(jì)委派形式，也可能會(huì)帶來截然相反的實(shí)際效果，反而會(huì)挫傷某些部門的積極性或者損害了國(guó)家利益。由此在組織形式上應(yīng)針對(duì)不同規(guī)模類型的企事業(yè)單位區(qū)別委派會(huì)計(jì)人員。也就是說，無論采取哪種形式，一定要根據(jù)受派單位的具體情況，實(shí)事求是，具體問題具體分析，不要盲目跟從。

對(duì)于國(guó)有大中型事業(yè)單位，可以向其派遣財(cái)務(wù)總監(jiān)，這是考慮到更好地維護(hù)國(guó)家這個(gè)大股東的權(quán)益。在這種情況下，國(guó)家委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)代表國(guó)有股東監(jiān)督總經(jīng)理等管理層的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。也可以委派財(cái)務(wù)班子，或?qū)嵭蟹旨?jí)委派，即政府向大型事業(yè)單位或主管部門派財(cái)務(wù)班子，大型事業(yè)單位或業(yè)務(wù)主管部門再向所屬的單位派財(cái)會(huì)人員。這樣做，可以保證單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定和日常會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性。

2.3完善制度建設(shè)

會(huì)計(jì)委派制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要建立、健全一系列配套制度，由于我國(guó)各地的發(fā)展不平衡，因此全國(guó)各地不同區(qū)域的會(huì)計(jì)委派制具體方式各具特色，各地只有結(jié)合自己的特點(diǎn)積極探索，不斷創(chuàng)新才能建立起適合自己具體情況的委派制度，才能推進(jìn)會(huì)計(jì)委派制實(shí)施和企業(yè)本身的發(fā)展。當(dāng)然，對(duì)會(huì)計(jì)委派人員加強(qiáng)管理，應(yīng)該建立一些基本制度，以逐步完善會(huì)計(jì)委派制。

2.3.1建立委派會(huì)計(jì)的檔案管理制度

對(duì)所有委派會(huì)計(jì)人員的檔案應(yīng)分職務(wù)、分層次統(tǒng)一管理，對(duì)他們的檔案應(yīng)統(tǒng)一式樣，統(tǒng)一編號(hào)。要開發(fā)全國(guó)通用的委派會(huì)計(jì)人員檔案管理的系統(tǒng)軟件，形成全國(guó)性的委派會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)。通過該檔案管理軟件進(jìn)行委派會(huì)計(jì)人才的信息統(tǒng)計(jì)、信息查詢和信息分析。

2.3.2建立委派會(huì)計(jì)的任職和職務(wù)升遷制度

委派會(huì)計(jì)的任職由會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)考核，由會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)認(rèn)定，且必須得到企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者的同意，但最好也使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者滿意。而關(guān)于委派會(huì)計(jì)的升遷，主要由會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)根據(jù)業(yè)績(jī)和工作年限向財(cái)產(chǎn)所有者推薦，最終由企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者決定。

2.3.3建立委派會(huì)計(jì)的考評(píng)輪崗制度

在考核方面，很多單位制定了按照“德、能、勤、績(jī)”四個(gè)方面對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核，但是這四個(gè)方面的各自權(quán)重有些沒有確定，或者平均劃分。在考核過程中存在著很大的領(lǐng)導(dǎo)主觀判斷，沒有客觀的數(shù)據(jù)作根據(jù)，因此委派會(huì)計(jì)對(duì)于考核結(jié)果在很大程度上認(rèn)為沒有說服力，不令人信服。

會(huì)計(jì)委派制是國(guó)家為充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序而做出的一項(xiàng)重要舉措，會(huì)計(jì)委派制不是包治百病的靈丹妙藥，它只能在一定范圍內(nèi)解決會(huì)計(jì)信息不實(shí)的問題，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。

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