陳　余

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)的有效工具和手段，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說尤是如此。結(jié)合自身多年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，并參考大量文獻(xiàn)資料，分析了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部控制問題，并提出了自己的建議。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)；內(nèi)部；控制

中圖分類號：F293.33文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198(2009)06-0175-02

1有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。

企業(yè)內(nèi)部控制主要包括下列要素：

(1)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

(2)風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

(3)控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

(4)信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

(5)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

2房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制必要性分析

內(nèi)部控制是單位為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一個(gè)完整嚴(yán)密、相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)的有效工具和手段，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說尤是如此。

由于房地產(chǎn)的組成部分土地，是稀缺又不可替代的資源，屬國家所有。國家利用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，利用價(jià)值規(guī)律通過市場引導(dǎo)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)達(dá)到供需平衡，保證消費(fèi)者的利益。宏觀調(diào)控對房地產(chǎn)經(jīng)營的作用，比其他商品更為重要，也是企業(yè)最難以控制的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)房地產(chǎn)經(jīng)營活動，不僅受經(jīng)濟(jì)形勢變化的影響，而且會受政治形勢變化的影響，變數(shù)較多。加上融資環(huán)境惡化，政策環(huán)境嚴(yán)厲，開發(fā)品質(zhì)要求越來越高，項(xiàng)目成本不斷上升。因此，建立完善的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于完善房地產(chǎn)公司的治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資本市場有效運(yùn)行，均有著非常重要的意義。

3我國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

(1)我國部分房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控意識薄弱，執(zhí)行不到位。部分房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)因企業(yè)組織類型不同而不同，主要表現(xiàn)為：民營企業(yè)，經(jīng)營者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，沒有充分認(rèn)識到建立內(nèi)控的重要性和必要性；在管理上實(shí)行家族制，在決策中慣用長官意識，在崗位設(shè)置上為節(jié)省人工費(fèi)用，實(shí)行一人兼多崗、一崗并多職，沒有很好地構(gòu)成內(nèi)部牽制；在貨幣資金管理、實(shí)物監(jiān)控、投資和資產(chǎn)處置等方面，沒有制定成文的內(nèi)控制度。

(2)房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)部控制體系不健全。目前，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，在控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)、控制程序等方面均有較多的不完善之處。例如沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

(3)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)不能完全滿足需要。大部分房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)會人員(尤其是基層人員)得不到有效的培訓(xùn)、提高，專業(yè)水平很難適應(yīng)新的工作形勢要求。一些不具備從業(yè)資格的人員也進(jìn)入了財(cái)會隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解。

(4)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制不健全。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會計(jì)帳目，而在內(nèi)部稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4完善我國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制對策

(1)完善會計(jì)系統(tǒng)的建立。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一個(gè)有效的會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能做到：①確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；②及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出適當(dāng)?shù)姆诸?；③?jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；④確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?jì)期間；⑤在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。

(2)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該設(shè)立有效的控制活動。房地產(chǎn)企業(yè)在遵守會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)從本單位會計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，建立健全和強(qiáng)化自身合理的會計(jì)政策和會計(jì)控制制度。為此應(yīng)作到：①明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法；②職責(zé)分離；③資產(chǎn)接觸與記錄使用；④績效考評；⑤保證會計(jì)憑證和會計(jì)記錄的完整性和正確性；⑥明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度；⑦明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。

(3)建立良好的控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，包括經(jīng)營管理的理念、方式和風(fēng)格，組織機(jī)構(gòu)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實(shí)務(wù)，外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的全部經(jīng)營活動過程中，應(yīng)樹立以下觀念：宏觀經(jīng)濟(jì)觀念、市場經(jīng)營觀念、競爭觀念和創(chuàng)新觀念等，樹立正確的房地產(chǎn)經(jīng)營思想，必須以全心全意為消費(fèi)者服務(wù)為宗旨；以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心；以競爭和改善經(jīng)營管理為手段；以國家法律、政策為依據(jù)；以國家大局利益為準(zhǔn)繩，最終實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。

(4)提高管理人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識。人作為企業(yè)的主體，作為企業(yè)各項(xiàng)政策的執(zhí)行者，應(yīng)該最先從根本上提高自身對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度，這是提高我國企業(yè)內(nèi)部控制效果的首要條件。只有房地產(chǎn)企業(yè)各級人員認(rèn)識上得到了提高，房地產(chǎn)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門或人員才能真正的貫徹企業(yè)的各項(xiàng)制度。工作人員正確理解內(nèi)部控制的目標(biāo)和含義，重視內(nèi)部控制在管理活動中的重要地位，樹立全面控制的概念，使內(nèi)部控制超越財(cái)務(wù)、審計(jì)的范圍，滲透到企業(yè)管理的方方面面，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中才能真正相互影響、相互制約。

(5)完善房地產(chǎn)公司治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)控系統(tǒng)的構(gòu)建提供制度基礎(chǔ)。健全的房地產(chǎn)公司治理結(jié)構(gòu)是房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制、優(yōu)化管理的前提。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的具體體現(xiàn)，是企業(yè)決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)控體系等制度安排的基礎(chǔ)。有效的治理結(jié)構(gòu)是決定企業(yè)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)和健康成長的基礎(chǔ)性制度，是內(nèi)部會計(jì)控制制度的組織保證。建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，在治理結(jié)構(gòu)上進(jìn)一步強(qiáng)化董事會的作用，完善決策機(jī)制；健全監(jiān)控體系，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)、稽核等專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并賦予其相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)；建立和改進(jìn)激勵(lì)和約束機(jī)制，要以制度約束人，強(qiáng)化責(zé)任追究制度。

(6)強(qiáng)化和完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。盡管房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)立各項(xiàng)制度安排、進(jìn)行權(quán)責(zé)分工、進(jìn)行目標(biāo)管理、采取各項(xiàng)控制程序，但監(jiān)督是必需的。為了確保內(nèi)部控制制度得到全面、準(zhǔn)確的實(shí)施，必須建立內(nèi)部控制機(jī)制，推進(jìn)內(nèi)部控制的落實(shí)。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。同時(shí)，大力發(fā)展注冊會計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨(dú)立超然的特性，履行社會公證和監(jiān)督職能，使會計(jì)人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范，另一方面受注冊會計(jì)師的公證監(jiān)督。另外，要發(fā)動全社會參與會計(jì)監(jiān)督。鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

總之，加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。認(rèn)真總結(jié)和探索新方法、新思路，從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。