趙麗金

摘要： 2006年國(guó)家財(cái)政部頒布了標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，新準(zhǔn)則中最大的亮點(diǎn)是多處引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，公允價(jià)值因其獨(dú)有的優(yōu)越性，廣被采用，但是基于各種原因，公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用推廣不容易，在類似粵西地區(qū)等這樣的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)運(yùn)用起來(lái)難度更大，本文試圖從粵西地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，就公允價(jià)值運(yùn)用的障礙及對(duì)策問(wèn)題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：粵西地區(qū) 公允價(jià)值 障礙 對(duì)策

一、粵西地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境概述

粵西是廣東省西部地區(qū)的簡(jiǎn)稱。廣東省西部地區(qū)包括湛江、陽(yáng)江、茂名等三個(gè)地級(jí)市，國(guó)土面積約31742平方公里，占全省的17．66％；人口約1521.85萬(wàn)人，占全省總?cè)丝诘?6％（數(shù)據(jù)來(lái)源于2008年廣東統(tǒng)計(jì)年鑒）。在廣東省經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，粵西地區(qū)2008年的GDP僅占全省的7.7％。

近年來(lái)，在廣東省政府的高度重視下，作為我國(guó)大陸距西亞、非洲、大洋洲等原料能源進(jìn)口地最近的地區(qū)之一，粵西海岸正日漸成為全國(guó)新興的重大工業(yè)項(xiàng)目的集聚帶。茂名100萬(wàn)噸乙烯擴(kuò)建項(xiàng)目、茂名1500萬(wàn)噸煉油擴(kuò)建項(xiàng)目、湛江千萬(wàn)噸大型沿海鋼鐵項(xiàng)目、湛江1000萬(wàn)噸煉油擴(kuò)建項(xiàng)目、陽(yáng)江核電站等一大批“巨無(wú)霸”重化能源項(xiàng)目的相繼落戶或即將落戶，使廣東這一條西翼海岸線迎來(lái)一個(gè)“大項(xiàng)目崛起”的時(shí)代。隨著各重大工業(yè)項(xiàng)目的不斷上馬，許多外資也開(kāi)始陸續(xù)落戶粵西這片土地。

經(jīng)濟(jì)的快車道發(fā)展，必然要求有更科學(xué)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法與之同步。要實(shí)現(xiàn)這一同步，最直接的方法就是執(zhí)行最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部頒布了最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”），自2007年1月1日起在全國(guó)上市公司施行、2008年在全國(guó)國(guó)有大型以上企業(yè)執(zhí)行，2009年開(kāi)始在全國(guó)國(guó)有中型以上企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則與舊制度相比，更加側(cè)重會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的標(biāo)志。作為聚集了相當(dāng)國(guó)有大中型重大項(xiàng)目企業(yè)的粵西地區(qū)，推廣執(zhí)行新準(zhǔn)則勢(shì)在必行。新準(zhǔn)則中，最大的亮點(diǎn)是基本準(zhǔn)則和多項(xiàng)具體準(zhǔn)則都明確引入了公允價(jià)值計(jì)量的屬性。粵西地區(qū)屬于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還不夠成熟，許多產(chǎn)品的交易缺乏活躍的市場(chǎng)，距經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的珠江三角洲地區(qū)有一定的距離，這就使得粵西地區(qū)的許多信息滯后，容易導(dǎo)致對(duì)許多產(chǎn)品的大市場(chǎng)交易價(jià)格把握不準(zhǔn)確，對(duì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)尤其是對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)帶來(lái)很大的困難。當(dāng)前，粵西地區(qū)真正執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)雖然不多，但是新準(zhǔn)則的推廣普及勢(shì)不可擋，這就不得不讓我們對(duì)這個(gè)地區(qū)欠發(fā)達(dá)的市場(chǎng)狀況產(chǎn)生憂慮，而對(duì)于新準(zhǔn)則中多次引入的公允價(jià)值在粵西地區(qū)該如何恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)與運(yùn)用，確實(shí)值得我們認(rèn)真思考。

二、公允價(jià)值概述

1、公允價(jià)值的涵義

新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義是：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。這一會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是新準(zhǔn)則在充分考慮了我國(guó)經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境因素的基礎(chǔ)上引入的，是立足市場(chǎng)、面向未來(lái)的計(jì)量屬性。

2、公允價(jià)值的優(yōu)越性

公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用已成為一種國(guó)際趨勢(shì)，這與公允價(jià)值所獨(dú)有的優(yōu)越性是分不開(kāi)的。首先，公允價(jià)值反映的是在特定時(shí)點(diǎn)和特定經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià)，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)量要能夠準(zhǔn)確反映資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，而真實(shí)價(jià)值正是它的現(xiàn)價(jià)，這更符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求。其次，公允價(jià)值更真實(shí)地反映企業(yè)的收益狀況，在公允價(jià)值計(jì)量下，收益是現(xiàn)實(shí)收入與按公允價(jià)值計(jì)算的成本費(fèi)用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。第三，公允價(jià)值有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本保全。在公允價(jià)值計(jì)量下，不管企業(yè)是在何時(shí)的生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的資源，一律都按現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，即使是在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，相同的金額也能購(gòu)回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資本保全。

3、公允價(jià)值引入的必然性

首先，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步走向完善，大部分產(chǎn)品已經(jīng)形成了成熟的公開(kāi)市場(chǎng)，公允價(jià)值應(yīng)用的宏觀環(huán)境已經(jīng)初步形成。其次，隨著眾多金融工具的產(chǎn)生和頻繁交易，迫切需要公允價(jià)值來(lái)“主持公道”。再次，公允價(jià)值的引入是我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的必然要求。最后，作為粵西地區(qū)，要不斷地向珠江三角洲等發(fā)達(dá)地區(qū)靠攏，就必然要求會(huì)計(jì)的核算要與時(shí)俱進(jìn)，在上市公司云集的發(fā)達(dá)地區(qū)，基本上都已經(jīng)實(shí)行新準(zhǔn)則，那對(duì)于欠發(fā)達(dá)的粵西地區(qū)，要想繼續(xù)追趕，保持優(yōu)勢(shì)，就必須要“走出去，引進(jìn)來(lái)”，要做到這點(diǎn)，首先要求我們要有規(guī)范的會(huì)計(jì)體系，有可比的會(huì)計(jì)信息，才可以更好地向發(fā)達(dá)地區(qū)看齊，吸引外來(lái)投資。新準(zhǔn)則在一定程度上幫我們解決了這個(gè)問(wèn)題，但是對(duì)于粵西地區(qū)而言，要真正實(shí)行新準(zhǔn)則，確實(shí)不容易，尤其是涉及到公允價(jià)值確認(rèn)和運(yùn)用的具體操作問(wèn)題?；谠摰貐^(qū)的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境，筆者嘗試對(duì)粵西地區(qū)公允價(jià)值運(yùn)用面臨的障礙及其對(duì)策進(jìn)行探討。

三、粵西地區(qū)公允價(jià)值運(yùn)用面臨的障礙

1、缺乏具體完善的操作指南。新準(zhǔn)則在多個(gè)具體準(zhǔn)則中都引入了公允價(jià)值，但公允價(jià)值的理論體系尚不完善，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量具體應(yīng)該怎么操作，新準(zhǔn)則中并沒(méi)有具體完善的理論體系。雖然新準(zhǔn)則明確規(guī)定了在采用公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)一系列的使用條件，但是在采用什么技術(shù)或方法評(píng)估沒(méi)有市場(chǎng)參考價(jià)格的公允價(jià)值，以及如何保證該評(píng)估價(jià)或協(xié)商價(jià)是合理的和可靠的，仍然缺乏具體的操作指南。由于不同的方法會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，這很容易受主觀因素的影響，致使會(huì)計(jì)信息的可靠性降低，從而影響不同主體的經(jīng)濟(jì)利益。

2、缺乏成熟、有效的市場(chǎng)環(huán)境。新準(zhǔn)則中要求公允價(jià)值在沒(méi)有具備法律約束力的銷售協(xié)議時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中的買(mǎi)方出價(jià)確定；在既沒(méi)有法律約束的銷售協(xié)議，又不存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，或以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或結(jié)果作為估計(jì)參考。然而粵西地區(qū)目前的市場(chǎng)化程度不高，資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)不健全。對(duì)絕大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言，沒(méi)有形成活躍的市場(chǎng)，很難找到可以觀察到的市場(chǎng)價(jià)格，各類要素市場(chǎng)的運(yùn)作還不夠規(guī)范，不能定期、及時(shí)地公開(kāi)各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，因此公允價(jià)值難以得到合理的確定，其可操作性就大打折扣。

3、缺乏公平價(jià)格形成的中介機(jī)構(gòu)。按照國(guó)際慣例，當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法觀察到時(shí)，企業(yè)除了可以自行估計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值外，還可以借助獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估。但是，粵西地區(qū)目前的資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)數(shù)量還非常有限，而且從質(zhì)量上看有限的資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠(chéng)信都不夠理想，對(duì)許多資產(chǎn)或負(fù)債的評(píng)估有失公允，資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)范性和科學(xué)性還存在較大欠缺。

4、缺乏健全的法制環(huán)境和有效的監(jiān)管機(jī)制。公允價(jià)值的引入在一定程度上實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施不久，在很多方面還存在不完善的地方，相關(guān)配套的操作規(guī)范還在制定之中，尤其是公允價(jià)值內(nèi)部控制規(guī)范沒(méi)有制定，各種法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為沒(méi)有統(tǒng)一的定性，且懲處力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。這在粵西地區(qū)體現(xiàn)得尤為明顯，由于粵西地區(qū)居民的整體法制意識(shí)相對(duì)比較薄弱，又基于一些監(jiān)管者本身的知識(shí)水平有限和能力素質(zhì)不高等多方面的原因，致使許多現(xiàn)行的法規(guī)制度根本無(wú)法嚴(yán)格執(zhí)行，監(jiān)管力度嚴(yán)重不足，這就給會(huì)計(jì)舞弊者利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)提供了更大的空間。因此，公允價(jià)值往往不能為外部使用者提供有用的信息，反而易為企業(yè)舞弊所利用。

5、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高。作為經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，粵西地區(qū)的會(huì)計(jì)人員學(xué)歷、素質(zhì)普遍偏低，就2008年參加茂名市財(cái)政局會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的持證會(huì)計(jì)人員來(lái)看，有60%左右的會(huì)計(jì)人員仍然是中專的學(xué)歷層次。而多年來(lái)我國(guó)一直采用會(huì)計(jì)制度的形式來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使得會(huì)計(jì)人員習(xí)慣了照搬會(huì)計(jì)制度中的條款來(lái)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于需要依賴職業(yè)判斷來(lái)操作的業(yè)務(wù)十分生疏。在新準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)就需要很大程度地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷 來(lái)完成，只規(guī)定了公允價(jià)值的確定原則：在存在活躍市場(chǎng)的情況下，首選的方法是市價(jià)法，交換價(jià)格即為公允價(jià)值；其次是參照類似資產(chǎn)的交易價(jià)格；最后是采用估價(jià)技術(shù)法，計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。僅此而已，沒(méi)有具體的操作指南。計(jì)量方法的可選擇不可避免地要受人的因素所影響，就粵西地區(qū)而言，由于缺乏活躍的市場(chǎng)，市價(jià)法很難實(shí)施；若選用參照類似資產(chǎn)的交易價(jià)格，主觀能動(dòng)性太大，可靠性不足，而且類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)也未必形成；最后只能是估價(jià)技術(shù)法最準(zhǔn)確，但是基于前面的分析可見(jiàn)，粵西地區(qū)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平將大大地限制這種方法的實(shí)施。

四、粵西地區(qū)規(guī)范公允價(jià)值運(yùn)用的對(duì)策

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，構(gòu)建公允價(jià)值理論體系。會(huì)計(jì)理論的作用就在于通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)的核心概念進(jìn)行研究，并形成一個(gè)邏輯一致的會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，從而達(dá)到指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的作用。對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)現(xiàn)階段還是一個(gè)正待深入研究的領(lǐng)域，我國(guó)需要借鑒國(guó)外的研究成果，盡早構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的公允價(jià)值準(zhǔn)則理論體系框架，形成公允價(jià)值實(shí)施細(xì)則，細(xì)則中應(yīng)對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的細(xì)節(jié)問(wèn)題予以明確規(guī)定和詳盡說(shuō)明，以便為會(huì)計(jì)人員提供明確的操作指南，這是推廣公允價(jià)值應(yīng)用范圍的基本保障。

2、培育和完善信息市場(chǎng)、價(jià)格市場(chǎng)。為了增強(qiáng)公允價(jià)值的公正性、客觀性，必須要進(jìn)一步完善和培育市場(chǎng)價(jià)格體系，使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的市價(jià)得到公正、合理的確定和公開(kāi)?；浳鞯貐^(qū)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際，采取有效措施，積極培育活躍的資產(chǎn)二級(jí)交換市場(chǎng)、成熟的金融市場(chǎng)，建立完整的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系，使公允價(jià)值的運(yùn)用有據(jù)可依。考慮到粵西地區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的距離，政府部門(mén)應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代電子信息手段，逐步建立公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格體系，建立可靠的全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的官方價(jià)格體系查詢平臺(tái)，將每日交易價(jià)格公開(kāi)，方便各種價(jià)格的查詢，使各種資產(chǎn)的市價(jià)很好地反映其真實(shí)價(jià)值。擁有了容量大、時(shí)效性強(qiáng)的行業(yè)數(shù)據(jù)信息，將極大地方便企業(yè)財(cái)務(wù)人員及專業(yè)估價(jià)人員在資產(chǎn)定價(jià)時(shí)選取適當(dāng)?shù)膮?shù)數(shù)據(jù)。

3、大力發(fā)展獨(dú)立、誠(chéng)信的中介機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)鑒證業(yè)務(wù)的監(jiān)督。以評(píng)估價(jià)值代表公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性主要取決于評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠(chéng)信。目前，粵西地區(qū)的中介機(jī)構(gòu)數(shù)量不多，且獨(dú)立性和誠(chéng)信程度都不高。要改變這種情況，一方面需要政府部門(mén)培育公平的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，和諧發(fā)展；另一方面需要相關(guān)的管理部門(mén)加大監(jiān)管的力度，制定更加嚴(yán)厲的措施對(duì)違規(guī)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰。

4、盡快制定和完善相關(guān)配套的政策法規(guī)。新準(zhǔn)則的實(shí)施，公允價(jià)值的引入，將導(dǎo)致企業(yè)對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的觀念產(chǎn)生改變，公允價(jià)值的確認(rèn)依賴于公平市價(jià)，公平市價(jià)需要公平交易才能產(chǎn)生，交易是人的活動(dòng)，是否公平取決于人，從而形成與原有準(zhǔn)則規(guī)范下不一樣的利潤(rùn)。目前，粵西地區(qū)現(xiàn)有的各大公司、企業(yè)，已經(jīng)開(kāi)始逐步實(shí)施新準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用也開(kāi)始慢慢推廣，要從主觀上消除企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，根本措施就是法治。這就有必要對(duì)包括《公司法》、《證券法》以及稅法等現(xiàn)行法律制度做相應(yīng)的調(diào)整，盡快制定和完善相關(guān)配套的政策法規(guī)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法律政策銜接，為公允價(jià)值的實(shí)施提供一個(gè)協(xié)調(diào)的法律環(huán)境。

5、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。公允價(jià)值的計(jì)量需要會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。要獲取高質(zhì)量的公允價(jià)值信息，不僅需要會(huì)計(jì)人員具有豐富的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐素養(yǎng)，還需要會(huì)計(jì)人員了解評(píng)估、金融、資本市場(chǎng)等相關(guān)知識(shí)。而粵西地區(qū)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，整體水平普遍不高的現(xiàn)狀，直接影響了職業(yè)判斷水平，制約著公允價(jià)值模式的使用效果。針對(duì)此，該地區(qū)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。一方面，應(yīng)加緊培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)和誠(chéng)信意識(shí)，牢固樹(shù)立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守，從根本上消除弄虛作假的現(xiàn)象；另一方面，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平，及時(shí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和核算程序，提高其對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告進(jìn)行復(fù)雜判斷及恰當(dāng)處理的能力，減少會(huì)計(jì)信息的行為性失真和公允價(jià)值判斷的偏差。另外，要認(rèn)識(shí)到提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)并非一朝一夕之功，尤其是粵西作為欠發(fā)達(dá)地區(qū)，更需要不斷地去強(qiáng)化，要長(zhǎng)期堅(jiān)持下去。

小結(jié)

新準(zhǔn)則的頒布表明了我國(guó)會(huì)計(jì)核算水平有了新的發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的巨大進(jìn)步，對(duì)粵西地區(qū)來(lái)講，這既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，只有在實(shí)踐和摸索中不斷地完善和修正才能使公允價(jià)值充分發(fā)揮其自身的優(yōu)越性，從根本上貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則，將粵西地區(qū)的會(huì)計(jì)計(jì)量水平提高到一個(gè)新的臺(tái)階?！?/p>