李亞林　王　剛

摘 要：現(xiàn)在財(cái)務(wù)處理過程中，對(duì)收入和費(fèi)用實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了擴(kuò)大收入，企業(yè)大量賒銷。這樣確認(rèn)的收入就很虛，計(jì)算的利潤(rùn)也就很虛。不符合謹(jǐn)慎性原則。費(fèi)用和收入又有不同的特點(diǎn)，當(dāng)期發(fā)生并支出較多，提前或滯后支出的費(fèi)用發(fā)生的可能性又比較確定。所以，對(duì)收入和費(fèi)用應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)處理原則。本文主張對(duì)收入應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，費(fèi)用應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 謹(jǐn)慎性原則 配比原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制即應(yīng)收應(yīng)付制，是以應(yīng)收和應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期的收入和費(fèi)用，凡屬于本期的收入和費(fèi)用，不論是否已經(jīng)收入或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理，而不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已經(jīng)實(shí)際收入和付出，都不能作為本期的收入和費(fèi)用。這種方法不考慮實(shí)際收付的發(fā)生時(shí)間，而考慮收入和費(fèi)用應(yīng)該由哪個(gè)期間負(fù)擔(dān)。這樣收入就可能對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款，費(fèi)用就會(huì)出現(xiàn)預(yù)提和待攤的情況。

與權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)應(yīng)的是收付實(shí)現(xiàn)制，即實(shí)收實(shí)付制，是以貨幣資金的實(shí)際收、付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定屬于本期的收入和費(fèi)用。凡是本期實(shí)際收入或付出的款項(xiàng)，不論是否屬于本期的收入和費(fèi)用，都作為本期的收入和費(fèi)用。這種方法不考慮收入和費(fèi)用應(yīng)該由哪個(gè)期間負(fù)擔(dān)，只考慮收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生時(shí)期，哪個(gè)期間發(fā)生就作為此期間的收入或費(fèi)用。這種方法不會(huì)出現(xiàn)未收就確認(rèn)為收入的情況，費(fèi)用也不會(huì)出現(xiàn)預(yù)提和待攤的情況。

現(xiàn)在普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)應(yīng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且這早已為國(guó)家財(cái)務(wù)制度所確定。在賬務(wù)處理過程中，收付實(shí)現(xiàn)制幾乎已被徹底否定。

也可能有人會(huì)說，現(xiàn)在的財(cái)務(wù)制度也考慮了收付實(shí)現(xiàn)制啊。在企業(yè)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表中就包括現(xiàn)金流量表。這話有一定道理，但其他兩個(gè)主要報(bào)表及其附表是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編的，且占了絕對(duì)主流?，F(xiàn)金流量表專業(yè)性很強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)的專業(yè)水平要求很高。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者想看懂它更是不容易。另外，其描述的角度是現(xiàn)金的流入和流出，而并沒有從收入和費(fèi)用的角度來描述。很難說兩種描述角度的結(jié)果能完全一致。

對(duì)企業(yè)而言，收入和費(fèi)用的發(fā)生是有不同的特點(diǎn)的。收入對(duì)企業(yè)是激勵(lì)因素，是企業(yè)追求的目標(biāo)。為了擴(kuò)大收入，很多企業(yè)都采用了賒銷策略。按應(yīng)收賬款確認(rèn)的收入計(jì)算的利潤(rùn)很虛，賬面贏利，實(shí)際很多根本沒有實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)困難。費(fèi)用對(duì)企業(yè)是保健因素，大部分費(fèi)用都是在發(fā)生時(shí)當(dāng)時(shí)支付，提前或滯后支出的費(fèi)用發(fā)生的可能性又比較確定。因此，對(duì)收入和費(fèi)用采用同一的會(huì)計(jì)原則并不見得合適。

筆者認(rèn)為，到底應(yīng)采用哪種做法，不但應(yīng)考慮會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，而且還應(yīng)從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)。應(yīng)采用符合會(huì)計(jì)對(duì)象特點(diǎn)，并有助于企業(yè)生存、發(fā)展的會(huì)計(jì)原則。我們知道，有一種會(huì)計(jì)原則叫謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)從謹(jǐn)慎性出發(fā)，謹(jǐn)慎性原則有助于企業(yè)生存、發(fā)展。謹(jǐn)慎性原則越來越受到國(guó)家法規(guī)制度和會(huì)計(jì)界人士的重視。因此，我們?cè)诖_定到底是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，還是采用收付實(shí)現(xiàn)制，還是將二者有機(jī)地結(jié)合，應(yīng)從謹(jǐn)慎性角度進(jìn)行考慮。

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制各有利弊。從理論上講權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制更有道理，其計(jì)算的損益更正確，更易被人們所接受。但是，理論畢竟是理論，事實(shí)上從謹(jǐn)慎角度看存在很大的弊端。大家知道，一直以來三角債問題都在困擾著企業(yè)。很多企業(yè)應(yīng)收賬款很高。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制賒銷出去的應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)為收入，也即根本沒有收回來的款項(xiàng)早已被確認(rèn)為收入，這就是不謹(jǐn)慎的表現(xiàn)，有違謹(jǐn)慎性原則。而且企業(yè)還要為此付出一定的稅金，這樣更加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這也是假賬的成因之一，企業(yè)生存危難時(shí)，可能就挺而走險(xiǎn)。通過應(yīng)收賬款確認(rèn)收入，也是很多企業(yè)操縱利潤(rùn)的方法。企業(yè)通過編造賒銷以調(diào)高利潤(rùn)，這是很多上市公司虛增業(yè)績(jī)的造假手法。

兩個(gè)利潤(rùn)相同的企業(yè)，一個(gè)是全部收回現(xiàn)金，另一個(gè)全部為應(yīng)收賬款，那么兩個(gè)企業(yè)的“利潤(rùn)”還能“相同嗎”？不要以為賒出去的就是收入了，收到的才真是收入。很多企業(yè)看似收入很高，但真正實(shí)現(xiàn)的又有多少？表面贏利，實(shí)際虧損，現(xiàn)金流嚴(yán)重不足，這就是收入用權(quán)責(zé)發(fā)生制確定帶來的弊端。所以，筆者主張收入的確認(rèn)應(yīng)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。

對(duì)于費(fèi)用的確認(rèn)，我認(rèn)為仍應(yīng)實(shí)行現(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制。費(fèi)用的發(fā)生多數(shù)是本期支付，需要預(yù)提和待攤的費(fèi)用一般并不很多。而且一般而言，這些非本期支付的費(fèi)用該早付的不能晚付，能晚付的到時(shí)也得付。毫無疑問，待攤費(fèi)用不存在不確定性。預(yù)提費(fèi)用雖然也存在一定的不確定性，但其不確定性相對(duì)較小。所以，各期分別確認(rèn)其費(fèi)用會(huì)使利潤(rùn)計(jì)算更正確，這也是謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)?？赡苡腥藭?huì)認(rèn)為，這樣對(duì)收入和費(fèi)用采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，有礙配比和公正。這種看法有一定道理，但別忘了配比原則也是人定的，當(dāng)它的確定給很多表面利潤(rùn)高而實(shí)際卻運(yùn)轉(zhuǎn)不開的企業(yè)帶來困難時(shí)，是否該改一改？有些理論就是這樣，看起來很有道理，但未必符合實(shí)際。話說回來，好的理論到了實(shí)際工作中該變通的也得變通。

收入和費(fèi)用具有不同的特點(diǎn)，對(duì)收入應(yīng)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)費(fèi)用應(yīng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。這種做法不但對(duì)企業(yè)是有利的，而且還符合企業(yè)的實(shí)際情況，是謹(jǐn)慎性原則的最好體現(xiàn)。◆