王　靜

摘要：財務(wù)內(nèi)部牽制是企業(yè)內(nèi)控體系的重要組成部分，是財務(wù)管理工作得以有效運行的保障。建立科學(xué)嚴(yán)密的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部牽制機制，不僅可以保護企業(yè)資產(chǎn)安全運轉(zhuǎn)，還為會計信息的真實準(zhǔn)確提供了保障。本文由此為切入點重點闡述了怎樣對財務(wù)內(nèi)部進行牽制的有效方法。

財務(wù)內(nèi)部牽制作為企業(yè)內(nèi)控的基礎(chǔ)已納入企業(yè)內(nèi)控體系之中，但我們將他單獨拿出來討論，可以為我們的財務(wù)管理活動提供更加具體靈活的風(fēng)險防范基礎(chǔ)和操作規(guī)范的參考。通常，財務(wù)內(nèi)部牽制涉及以下幾點內(nèi)容：

一、財務(wù)人員配備

企業(yè)的各項財務(wù)管理活動是由財務(wù)人員來操作的，企業(yè)財務(wù)人員的配置在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部牽制中起著至關(guān)重要的作用。首先，財務(wù)人員的入崗條件要求財務(wù)人員必須具備上崗專業(yè)知識和較高的職業(yè)素養(yǎng)，這是保障財務(wù)牽制有效實施的前提；第二，企業(yè)內(nèi)財務(wù)人員應(yīng)符合任職回避原則，即企業(yè)內(nèi)財務(wù)人員之間不得存在親屬關(guān)系，這里指的親屬關(guān)系包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系，任職回避原則可以防止財務(wù)人員因特殊關(guān)系而相互串通牟取私利，避免企業(yè)資產(chǎn)損失；第三，采用關(guān)鍵會計人員委派制是加強財務(wù)內(nèi)部牽制提高財務(wù)管控的有效手段，由于委派會計人員代表的是出資者的利益，其身份和立場不同，因此可以很好的解決會計內(nèi)部牽制的監(jiān)督和制衡。

二、會計崗位設(shè)置

企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要和人員配置情況設(shè)定會計崗位，但符合內(nèi)部牽制條件的會計崗位設(shè)置必須符合以下原則：

1、相互制約原則。即同一會計業(yè)務(wù)必須有兩個崗位以上參與辦理，并且從各崗位在會計業(yè)務(wù)辦理的不同權(quán)限上形成不同崗位之間的制衡。

2、復(fù)核原則。通過建立復(fù)核崗位，從會計業(yè)務(wù)的合法性、程序性、完整性、準(zhǔn)確性等方面對每項會計業(yè)務(wù)進行復(fù)核，達到內(nèi)部牽制的目的。

3、崗位輪換原則。有計劃的崗位輪換可以打破崗位之間的信息壁壘，消除因人員個性而在工作崗位中長期積累的詬病，防止?fàn)I私舞弊現(xiàn)象，降低企業(yè)風(fēng)險。

三、會計業(yè)務(wù)流程設(shè)計

會計業(yè)務(wù)流程設(shè)計是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部牽制內(nèi)容的動態(tài)表現(xiàn)，其牽制內(nèi)容貫穿于企業(yè)會計業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)之中，并且結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境不同，所表現(xiàn)出的內(nèi)容重點和方式也不近相同。但根據(jù)會計業(yè)務(wù)的特點，可將流程牽制內(nèi)容歸納為以下幾個方面：

1、參與作業(yè)的崗位。會計業(yè)務(wù)流程是由一系列的作業(yè)組合而成，每個作業(yè)由不同的崗位來完成，因此，參與作業(yè)崗位的人員配置、作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)程序、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)都是流程牽制的主要內(nèi)容，因地制宜的安排這些內(nèi)容，是保障財務(wù)內(nèi)部牽制作用于會計業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)。

2、權(quán)利和責(zé)任分配。權(quán)利和責(zé)任的分配一直是企業(yè)管理活動中的重要內(nèi)容，這里所說的權(quán)利和責(zé)任是指參與會計業(yè)務(wù)流程的各個崗位在各自所擔(dān)任的作業(yè)活動中承擔(dān)的責(zé)任和享有的權(quán)利，包括審核權(quán)、復(fù)核權(quán)、決定權(quán)、處理權(quán)、建議權(quán)、監(jiān)督權(quán)、考核權(quán)等，合理分配這些權(quán)利、責(zé)任，即保證會計業(yè)務(wù)流程的安全順利進行，又達到內(nèi)部牽制的目的。

3、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。在會計業(yè)務(wù)流程中，可通過人為操作對整個會計業(yè)務(wù)處理的過程和結(jié)果起著決定影響的環(huán)節(jié)，我們稱之為關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。一個會計業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)可能是一個，也可能是多個；即可以是一個作業(yè)，也可以是作業(yè)中的某個具體環(huán)節(jié)。而且隨著企業(yè)管理目標(biāo)的變化，關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)也會相應(yīng)發(fā)生變化。比如企業(yè)實現(xiàn)全面預(yù)算管理后，成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就會由流程中的事后分析控制改為事前的成本預(yù)算目標(biāo)制定和事中的預(yù)算目標(biāo)控制。因此，會計業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的設(shè)置和掌控是財務(wù)內(nèi)部牽制有效實施的即復(fù)雜又重要的內(nèi)容。

綜上所述，從內(nèi)容的形式上來看，人員配備和崗位設(shè)置是財務(wù)內(nèi)部牽制實施的基礎(chǔ)內(nèi)容，是其靜態(tài)表現(xiàn)形式，而會計業(yè)務(wù)流程設(shè)計動態(tài)的作用于財務(wù)內(nèi)部牽制之下，是財務(wù)內(nèi)部牽制的重要內(nèi)容。針對上述牽制內(nèi)容，我們應(yīng)制定科學(xué)合理的實施方法，保證財務(wù)內(nèi)部牽制的有效實施。

一、財務(wù)組織架構(gòu)和崗位職能權(quán)限的設(shè)置

在滿足企業(yè)財務(wù)管理功能的基礎(chǔ)上，有效運用財務(wù)內(nèi)部牽制機制進行財務(wù)組織架構(gòu)設(shè)置，科學(xué)合理的安排崗位職能權(quán)限，能提高財務(wù)管理的效率，有效的保障財務(wù)職能的發(fā)揮。我們應(yīng)注重以下幾個方面：

1、財務(wù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置應(yīng)充分體現(xiàn)相互牽制、相互作用的原則，使每一項會計業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個部門或崗位單獨完成，而是由兩個或兩個以上的部門或崗位在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。

2、對每一崗位的職責(zé)應(yīng)明確規(guī)定，既要防止權(quán)力重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每項業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的崗位具體負(fù)責(zé)?？赏ㄟ^崗位作業(yè)手冊、程序文件等書面形式來實現(xiàn)。

3、注重不相容業(yè)務(wù)的崗位職責(zé)設(shè)置，如出納不應(yīng)制作現(xiàn)金和銀行存款記賬憑證，出納不能擔(dān)任檔案保管職能，印章的使用和保管應(yīng)區(qū)分不同崗位等，這些細節(jié)的疏忽都將造成企業(yè)財務(wù)管理上的重大漏洞。

4、在上下級之間的崗位權(quán)限設(shè)置中，不僅上級對下級擁有業(yè)務(wù)審核權(quán)、指導(dǎo)權(quán)、監(jiān)督考核權(quán)，下級對上級也應(yīng)具備建議權(quán)、信息獲知權(quán)和監(jiān)督評價權(quán)，以實現(xiàn)相互制約的目的。

5、采取崗位輪換制，達到內(nèi)部牽制的目的。

二、建立財務(wù)內(nèi)部牽制制度

財務(wù)內(nèi)部牽制制度是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部牽制體制的書面表現(xiàn)形式，是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部牽制行為的具體規(guī)范，建立財務(wù)內(nèi)部牽制制度，應(yīng)包含以下幾方面內(nèi)容：

1、確定牽制環(huán)節(jié)。對企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、投融資等方面流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定牽制政策，使其相互制約、相互監(jiān)督，避免出現(xiàn)管理死角。

2、明確牽制內(nèi)容和主體。通過對牽制內(nèi)容和主體的明確，落實責(zé)任，提高透明度，避免出現(xiàn)一人批、一崗辦的現(xiàn)象而可能造成的隱患和資產(chǎn)的浪費或損失。

3、明確牽制責(zé)任人和手續(xù)。將每項會計業(yè)務(wù)的具體作業(yè)對應(yīng)到每個具體的崗位，并規(guī)范其操作流程和責(zé)任權(quán)力，注重原始單據(jù)的傳遞和保管，使每項業(yè)務(wù)的辦理有據(jù)可依，有證可查，保證財務(wù)內(nèi)部牽制的質(zhì)量。

4、建立嚴(yán)格的財務(wù)稽核制度和考核措施，通過有人監(jiān)督、有人檢查，保證牽制過程不脫節(jié)，牽制制度有效運行。

三、加強企業(yè)內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是保證企業(yè)內(nèi)控體系順利運轉(zhuǎn)的重要手段，其主要任務(wù)是監(jiān)督和檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動在企業(yè)內(nèi)部控制的作用下，完成預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)。財務(wù)內(nèi)部牽制作為企業(yè)內(nèi)控體系的重要組成部分，內(nèi)部審計可使其功能在企業(yè)的財務(wù)管理活動中有效發(fā)揮，是財務(wù)內(nèi)部牽制順利進行的有力保障。

隨著市場競爭的不斷加劇和市場經(jīng)濟的不斷變化，企業(yè)生存的大背景小環(huán)境也在逐步改變，企業(yè)日趨成熟的現(xiàn)代化管理將導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)內(nèi)部牽制的內(nèi)容和方法發(fā)生變化，我們要在適應(yīng)各種環(huán)境變化的前提下，不斷創(chuàng)新完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部牽制機制，才能保證其在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮作用?！?/p>

參考文獻：

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